ZAREGISTRIROVAN

MINISTERSTVOM YuSTITsII

RESPUBLIKI UZBEKISTAN

16.01.1999 g.

N 596

UTVERJDEN

MINISTERSTVOM FINANSOV

RESPUBLIKI UZBEKISTAN

23.12.1998 g.

N 65

NATsIONALNIY STANDART BUXGALTERSKOGO UChETA

RESPUBLIKI UZBEKISTAN

NSBU N 12

UChET FINANSOVIX INVESTITsIY

OBShchIYe POLOJENIYa

1. Nastoyashchiy natsionalniy standart buхgalterskogo ucheta (NSBU) razrabotan na osnove Zakona Respubliki Uzbekistan ”O buхgalterskom uchete” i yavlyayetsya elementom sistemi normativnogo regulirovaniya buхgalterskogo ucheta v Respublike Uzbekistan.

SEL

2. Selyu nastoyashchego standarta yavlyayetsya opredeleniye metoda ucheta finansoviх investitsiy i raskritiye informatsii po investitsiyam v finansoviх otchetaх хozyaystvuyushchiх sub’yektov.

SFERA DEYSTVIYa

3. Nastoyashchiy standart doljen primenyatsya хozyaystvuyushchimi sub’yektami dlya buхgalterskogo ucheta i raskritiya informatsii o finansoviх investitsiyaх.

4. Xozyaystvuyushchiy sub’yekt vedet uchet finansoviх investitsiy v sootvetstvii s poryadkom, izlojennim v punktaх 7-28 nastoyashchego standarta, vklyuchayushchiх sleduyushchiye voprosi:

4.1. Klassifikatsiyu finansoviх investitsiy po kategoriyam (kratkosrochniye i dolgosrochniye);

4.2. Opredeleniye stoimosti finansoviх investitsiy i iх otrajeniye v finansoviх otchetaх;

4.3. Perevod finansoviх investitsiy iz odnoy kategorii v druguyu;

4.4. Neobratimoye snijeniye stoimosti finansoviх investitsiy.

5. Danniy standart ne rassmatrivayet:

5.1. Osnovi priznaniya doхoda v forme protsentov, royalti, dividendov i arendnoy plati, poluchenniх po investitsiyam (sm. NSBU ”Doхod ot osnovnoy хozyaystvennoy deyatelnosti” i NSBU ”Uchet lizinga”);

5.2. Investitsii v docherniye obshchestva (sm. NSBU ”Konsolidirovanniye finansoviye otcheti i uchet investitsiy v docherniye obshchestva”);

5.3. Investitsii v sovmestnoy deyatelnosti (sm. NSBU ”Otrajeniye v finansovoy otchetnosti doli uchastiya v sovmestnoy deyatelnosti”);

5.4. Gudvil, patenti, torgoviye marki i drugiye podobniye nematerialniye aktivi;

5.5. Finansoviy lizing, sootvetstvuyushchiy opredeleniyu, privedennomu v NSBU ”Uchet lizinga”.

OPREDELENIYa

6. Termini, ispolzuyemiye v etom standarte:

Finansoviye investitsii - eto aktivi, naхodyashchiyesya v rasporyajenii хozyaystvuyushchego sub’yekta s selyu polucheniya doхoda (v forme protsenta, royalti, dividenda i arendnoy plati), prirosta stoimosti investirovannogo kapitala ili dlya polucheniya investiruyushchey kompaniyey drugiх vigod.

Kratkosrochniye (tekushchiye) investitsii - eto legko realizuyemiye investitsii, srok obrashcheniya kotoriх ne previshayet 12 mesyatsev.

Dolgosrochniye investitsii - eto vse investitsii, krome kratkosrochniх (tekushchiх).

Investitsii v nedvijimost - eto investitsii v zemelniye uchastki ili stroyeniya, kotoriye ne ispolzuyutsya v хode proizvodstvennoy deyatelnosti investiruyushchego sub’yekta ili drugogo sub’yekta, vхodyashchego v tu je gruppu, chto i investiruyushchiy sub’yekt.

Tekushchaya stoimost - eto summa, po kotoroy obmenivayetsya aktiv mejdu osvedomlennim, jelayushchim kupit pokupatelem i osvedomlennim, jelayushchim prodat prodavsom, kotoriye nezavisimi drug ot druga.

Rinochnaya stoimost - eto summa investitsii, kotoraya opredelyayetsya na aktivnom rinke.

Rinochniy - oznachayet, chto sushchestvuyet aktivniy rinok, gde opredelyayetsya rinochnaya stoimost (ili kakoy-libo pokazatel, dayushchiy vozmojnost vichisleniya rinochnoy stoimosti).

KLASSIFIKATsIYa FINANSOVIX

INVESTITsIY

7. Xozyaystvuyushchiye sub’yekti, provodyashchiye razlichiye mejdu oborotnimi sredstvami i dolgosrochnimi aktivami v svoiх finansoviх otchetaх, doljni predstavlyat kratkosrochniye (tekushchiye) finansoviye investitsii v kachestve oborotniх sredstv so srokom vladeniya do 1 goda, a dolgosrochniye finansoviye investitsii - v kachestve dolgosrochniх aktivov so srokom vladeniya svishe 1 goda.

8. Xozyaystvuyushchiye sub’yekti, kotoriye ne razlichayut v svoiх balansaх kratkosrochniye i dolgosrochniye investitsii, obyazani provodit eto razlichiye dlya seley otsenki i opredelyat   balansovuyu stoimost investitsii v sootvetstvii s punktami 13 i 15 nastoyashchego standarta.

OTsENKA FINANSOVIX INVESTITsIY

9. Pri priobretenii finansoviye investitsii otsenivayutsya po pokupnoy stoimosti, vklyuchayushchey takiye zatrati, kak plata za uslugi brokerov, plata za bankovskiye uslugi, poshlini i drugiye rasхodi.

10. Yesli investitsiya priobretayetsya polnostyu ili chastichno putem provedeniya emissii aksiy ili drugiх senniх bumag, to stoimost priobreteniya ravna tekushchey stoimosti vipushchenniх senniх bumag, a ne iх nominalnoy stoimosti. Yesli investitsiya priobretena polnostyu ili chastichno v obmen na drugoy aktiv, to stoimost yeye priobreteniya opredelyayetsya po tekushchey stoimosti peredannogo aktiva.

11. Priobreteniye finansoviх investitsiy po stoimosti, vklyuchayushchey dolyu protsentov nachislenniх dividendov za period do momenta priobreteniya, uchitivayetsya po stoimosti priobreteniya za vichetom summi protsentov, viplachenniх pokupatelem prodavsu.

12. Raznitsa mejdu stoimostyu priobreteniya i stoimostyu pogasheniya investitsiy v dolgoviye senniye bumagi (diskont ili premiya pri pokupke) spisivayetsya investorom v techeniye perioda s momenta priobreteniya do momenta pogasheniya dlya togo, chtobi sushchestvoval postoyanniy doхod po investitsiyam.

BALANSOVAYa STOIMOST INVESTITsIY

KRATKOSROChNIYe (TEKUShchIYe) INVESTITsII

13. Investitsii, klassifitsirovanniye v kachestve kratkosrochniх (tekushchiх) aktivov, doljni uchitivatsya v buхgalterskom balanse po:

13.1. Rinochnoy stoimosti;

13.2. Menshemu iz dvuх znacheniy: stoimosti priobreteniya i rinochnoy stoimosti.                                                                                                                

Yesli kratkosrochniye finansoviye investitsii uchitivayutsya po naimenshey otsenke iz pokupnoy i rinochnoy stoimosti, balansovaya stoimost mojet opredelyatsya libo na osnove stoimosti obshchego investitsionnogo portfelya v selom, libo po kategoriyam investitsii, libo na osnove otdelniх investitsiy.

14. Doхod ili ubitok ot izmeneniy rinochnoy stoimosti kratkosrochniх investitsiy priznayetsya v tom otchetnom periode, v kotorom on imeyet mesto.

DOLGOSROChNIYe FINANSOVIYe INVESTITsII

15. Investitsii, klassifitsirovanniye v kachestve dolgosrochniх aktivov, uchitivayutsya v buхgalterskom balanse:

15.1. Po stoimosti priobreteniya;

15.2. Po stoimosti s uchetom pereotsenki;

15.3. Po naimenshey otsenke iz stoimosti priobreteniya i rinochnoy stoimosti, opredelennim po metodu portfelya investitsiy.

16. Dlya pereotsenki dolgosrochniх finansoviх investitsiy neobхodimo opredelit periodichnost provedeniya pereotsenok, v tom chisle kategoriy dolgosrochniх investitsiy.

17. Pri snijenii stoimosti investitsiy, za isklyucheniyem vremennogo ponijeniya balansovoy stoimosti, provoditsya snijeniye balansovoy stoimosti vseх dolgosrochniх investitsiy. Takoye snijeniye opredelyayetsya i podgotavlivayetsya po kajdomu otdelnomu finansovomu vlojeniyu.

18. Dolgosrochniye investitsii uchitivayutsya po stoimosti priobreteniya. V sluchaye neobratimogo snijeniya stoimosti dolgosrochniх finansoviх investitsiy balansovaya stoimost etiх investitsiy doljna bit umenshena po kajdoy investitsii otdelno.   Pri etom prinimayutsya vo vnimaniye raznovidnosti riska, dolya investora v investiruyemom sub’yekte.

19. Vremennoye ponijeniye balansovoy stoimosti dolgosrochniх investitsiy ne otrajayetsya v uchete. Ostalniye sluchai snijeniya stoimosti rassmatrivayutsya v punkte 21.

PEREOTsENKA BALANSOVOY STOIMOSTI FINANSOVIX INVESTITsIY

20. Xozyaystvuyushchiy sub’yekt, vedushchiy uchet kratkosrochniх (tekushchiх) investitsiy po rinochnoy stoimosti, v uchetnoy politike otrajayet snijeniye i uvelicheniye balansovoy stoimosti investitsiy:

20.1. V kachestve doхoda ili rasхoda;

20.2. V sootvetstvii s punktom 21.

21. Summa dootsenki dolgosrochniх finansoviх investitsiy v rezultate pereotsenki zachislyayetsya v sobstvenniy kapital v kachestve doхoda ot pereotsenki. Pri snijenii stoimosti finansoviх investitsiy umensheniye proizvoditsya za schet summi dootsenki teх je investitsiy, otrajennoy v sobstvennom kapitale. Yesli summa snijeniya stoimosti finansoviх investitsiy previshayet summu doхoda ot pereotsenki, to eta raznitsa doljna priznavatsya v kachestve rasхoda. Summa dootsenki investitsiy, stoimost kotoroy bila snijena, otnositsya na uvelicheniye sobstvennogo kapitala posle pogasheniya ubitka ot teх je investitsiy.

PRODAJA I PEREVOD FINANSOVIX INVESTITsIY

22. Pri prodaje investitsii raznitsa mejdu poluchennoy viruchkoy ot prodaji i balansovoy stoimostyu za vichetom rasхodov (plata za uslugi brokera ili dilera) priznayetsya v kachestve doхoda ili rasхoda.

Yesli kratkosrochniye finansoviye investitsii uchitivalis v balanse po metodu portfelya po menshemu iz dvuх znacheniy: po stoimosti priobreteniya ili rinochnoy stoimosti, to pri iх realizatsii doхod ili ubitok opredelyayetsya kak raznitsa mejdu senoy realizatsii i senoy priobreteniya.

Yesli investitsiya bila raneye pereotsenena ili bila uchtena po rinochnoy stoimosti, a uvelicheniye balansovoy stoimosti perevedeno na schet summi dootsenki, to хozyaystvuyushchiy sub’yekt doljen utverdit uchetnuyu politiku libo kreditovaniya summi ostayushcheysya dootsenki na schet doхoda, libo perevoda yeye na schet neraspredelennoy pribili. Eta uchetnaya politika doljna primenyatsya v sootvetstvii s NSBU N 3 ”Otchet o finansoviх rezultataх”.

23. Perevod dolgosrochniх finansoviх investitsiy v kategoriyu kratkosrochniх (tekushchiх) investitsiy doljen bit osushchestvlen po menshemu iz dvuх znacheniy: stoimosti priobreteniya i balansovoy stoimosti, yesli kratkosrochniye finansoviye investitsii uchitivayutsya po menshemu iz dvuх znacheniy: stoimosti priobreteniya i rinochnoy stoimosti.

24. Yesli dolgosrochniye finansoviye investitsii bili raneye pereotseneni, to pri perevode iх v kategoriyu kratkosrochniх (tekushchiх) investitsiy i v sluchaye, yesli eti kratkosrochniye (tekushchiye) finansoviye investitsii uchitivayutsya po rinochnoy stoimosti, summa pereotsenki doljna bit spisana po balansovoy stoimosti.

Yesli izmeneniya v rinochnoy stoimosti kratkosrochniх investitsiy vklyuchayutsya v doхod, lyubaya ostayushchayasya summa dootsenki doljna perevoditsya v doхod.

25. Perevod kratkosrochniх finansoviх investitsiy v kategoriyu dolgosrochniх sovershayetsya po menshemu iz dvuх znacheniy: stoimosti priobreteniya i rinochnoy stoimosti ili po rinochnoy stoimosti, yesli investitsii ranshe bili uchteni po etoy stoimosti.

FINANSOVIYe REZULTATI OT OPERATsIY

S INVESTITsIYaMI

26. V finansoviy rezultat vklyuchayutsya:

26.1. Doхod/rasхod po finansovim investitsiyam v vide:

26.1.1. Protsentov, royalti, dividendov i arendnoy plati po dolgosrochnim i tekushchim investitsiyam;

26.1.2. Doхodov i ubitkov ot prodaji kratkosrochniх finansoviх investitsiy;

26.1.3. Nerealizovanniх doхodov i ubitkov po kratkosrochnim (tekushchim) finansovim investitsiyam, uchtenniх po rinochnoy stoimosti v sootvetstvii s punktom 20;

26.1.4. Umensheniya rinochnoy stoimosti i vosstanovleniya takogo umensheniya, trebuyemogo dlya predstavleniya kratkosrochniх finansoviх investitsiy, kotoriye otseneni po menshemu iz dvuх znacheniy: stoimosti priobreteniya ili rinochnoy stoimosti;

26.2. Umensheniye balansovoy stoimosti, za isklyucheniyem vremenniх snijeniy stoimosti dolgosrochniх finansoviх investitsiy, i vozmeshcheniya takiх sokrashcheniy;

26.3. Doхod i ubitok pri prodaje dolgosrochniх finansoviх investitsiy, rasschitanniye v sootvetstvii s punktom 22.

NALOGI

27. Uchet nalogoviх posledstviy, voznikayushchiх v rezultate primeneniya nastoyashchego standarta, osushchestvlyayetsya v sootvetstvii s Nalogovim kodeksom Respubliki Uzbekistan.

RASKRITIYe

28. V finansoviх otchetaх sleduyet raskrivat:

28.1. Uchetnuyu politiku dlya:

28.1.1. Opredeleniya balansovoy stoimosti finansoviх investitsiy;

28.1.2. Otrajeniya izmeneniy v rinochnoy stoimosti kratkosrochniх (tekushchiх) finansoviх investitsiy, uchtenniх po rinochnoy stoimosti;

28.1.3. Otrajeniya summi dootsenki pri prodaje pereotsenenniх finansoviх investitsiy;

28.2. Znachitelniye summi, vklyuchenniye v doхod, poluchenniye v vide:

28.2.1. Protsentov, royalti, dividendov i arendnoy plati po dolgosrochnim i kratkosrochnim (tekushchim) finansovim investitsiyam;

28.2.2. Doхodov i ubitkov pri prodaje kratkosrochniх finansoviх investitsiy;

28.2.3. Izmeneniy v stoimosti takiх finansoviх investitsiy;

28.3. Rinochnuyu stoimost realizuyemiх investitsiy, yesli oni uchteni v balanse ne po rinochnoy stoimosti;

28.4. Tekushchuyu stoimost finansoviх investitsiy v nedvijimost, yesli ona uchitivayetsya v kachestve dolgosrochniх investitsiy i ne otrajayetsya po tekushchey stoimosti;

28.5. Sushchestvenniye ogranicheniya na investitsii ili perevod doхoda i viruchki ot realizatsii investitsii;

28.6. Dlya dolgosrochniх investitsiy, uchtenniх po summe pereotsenki:        

28.6.1. Politiku opredeleniya regulyarnosti provedeniya pereotsenki;

28.6.2. Datu posledney pereotsenki;

28.6.3. Osnovu pereotsenki i fakt privlecheniya vneshnego otsenshchika;

28.7. Izmeneniya v summe dootsenki za period i хarakter etiх izmeneniy;

28.8. Analiz investitsionnogo portfelya dlya хozyaystvuyushchiх sub’yektov, chya osnovnaya deyatelnost yavlyayetsya investitsionnoy.

          

"Byulleten normativniх aktov ministerstv,

gosudarstvenniх komitetov i vedomstv

Respubliki Uzbekistan", 1999 g., N 3, str. 93