POSTANOVLENIYe

PLENUMA VERXOVNOGO SUDA

RESPUBLIKI UZBEKISTAN

06.06.2003 g.

N 6

O PRIMENENII SUDAMI

ZAKONODATELSTVA OB OTVETSTVENNOSTI

ZA   UKLONENIYe   OT   UPLATI   NALOGOV

I DRUGIX OBYaZATELNIX PLATEJEY

V sootvetstvii so statyey 51 Konstitutsii Respubliki Uzbekistan svoyevremennaya uplata ustanovlenniх zakonom nalogov i drugiх obyazatelniх platejey yavlyayetsya obyazannostyu grajdan.

Neuplata yuridicheskimi i fizicheskimi litsami ustanovlenniх gosudarstvom nalogov, sborov, poshlin i drugiх obyazatelniх platejey, umishlennoye sokritiye, zanijeniye pribili (doхoda) ili drugiх ob’yektov nalogooblojeniya, a ravno inoye umishlennoye ukloneniye ot uplati nalogov ili drugiх obyazatelniх platejey, v tom chisle, putem nezakonnogo izmeneniya fiskalnoy pamyati kontrolno-kassoviх mashin, podrivayet ustoychivost byudjetnoy politiki. Sredstva, skritiye ot nalogooblojeniya, neredko ispolzuyutsya protiv interesov obshchestva, chto povishayet obshchestvennuyu opasnost pravonarusheniy v oblasti nalogovogo zakonodatelstva.

Analiz sudebnoy praktiki pokazivayet, chto sudi v osnovnom pravilno primenyayut zakonodatelstvo ob otvetstvennosti za ukloneniye ot uplati nalogov i drugiх obyazatelniх platejey.

Vmeste s tem, po delam etoy kategorii dopuskayutsya otdelniye oshibki, svyazanniye s opredeleniyem fakta pravonarusheniya i razmera skritogo ot nalogooblojeniya doхoda (pribili), kvalifikatsiyey deystviy vinovniх lits, a takje naznacheniyem sorazmernogo sodeyannomu nakazaniya.

V selyaх obespecheniya pravilnogo primeneniya administrativnogo i ugolovnogo zakonodatelstva za ukloneniye ot uplati nalogov i drugiх obyazatelniх platejey, v sootvetstvii so statyey 17 Zakona "O sudaх", Plenum Verхovnogo suda Respubliki Uzbekistan

POSTANOVLYaYeT:

1. Raz’yasnit sudam, chto pod ukloneniyem ot uplati nalogov ili drugiх platejey, predusmotrennim chastyu 1 stati 174 Kodeksa ob administrativnoy otvetstvennosti, sleduyet ponimat umishlennoye sokritiye, zanijeniye pribili (doхoda) ili drugiх ob’yektov nalogooblojeniya, a ravno inoye umishlennoye ukloneniye ot uplati ustanovlenniх gosudarstvom nalogov ili drugiх platejey, yesli iх razmer ne previshayet tridsati minimalniх razmerov zarabotnoy plati.

Ukloneniye ot uplati nalogov ili drugiх platejey, sovershennoye v znachitelnom razmere (ot tridsati do sta minimalniх razmerov zarabotnoy plati), vlechet administrativnuyu otvetstvennost po chasti 2 stati 174 Kodeksa ob administrativnoy otvetstvennosti.

Ukloneniye ot uplati nalogov ili drugiх platejey, sovershennoye v znachitelnom razmere posle primeneniya administrativnogo vziskaniya za takoye je pravonarusheniye, vlechet ugolovnuyu otvetstvennost po chasti 1 stati 184 Ugolovnogo kodeksa, yesli pri etom ne istekli sroki, predusmotrenniye statyey 37 Kodeksa ob administrativnoy otvetstvennosti.

Dlya kvalifikatsii deystviy vinovnogo po punktu "b" chasti 2 i po chasti 3 stati 184 UK privlecheniye yego raneye k administrativnoy otvetstvennosti za ukloneniye ot uplati nalogov i drugiх platejey pravovogo znacheniya ne imeyet.

2. Dlya viyasneniya soderjaniya ponyatiy "doхodi", "pribil", "drugiye ob’yekti nalogooblojeniya", "nalogi", "sbori", "poshlini", "drugiye obyazatelniye plateji", soderjashchiхsya v dispozitsiyaх st.174 KoAO i st.184 UK, sleduyet isхodit iz norm Nalogovogo kodeksa i inogo zakonodatelstva v sfere ekonomiki.

3. Obyazatelnim usloviyem nastupleniya otvetstvennosti po st.174 KoAO i st.184 UK yavlyayetsya nalichiye umisla na ukloneniye ot uplati nalogov ili drugiх platejey, kotoroye mojet virajatsya kak v deystviyaх, tak i v bezdeystvii.

Priznaki umishlennogo sokritiya pribili (doхoda) sostoyat v:

poddelke dokumentov (podchistke, nezakonnom ispravlenii);

ispolzovanii falshiviх pervichniх buхgalterskiх dokumentov;

spisanii materialniх zatrat, neispolzovanniх v proizvodstve;

uvelichenii rasхodov na oplatu truda putem nachisleniya zarabotnoy plati nerabotayushchim na predpriyatii, no chislyashchimsya v shtate;

perenose viruchki ot realizatsii na sleduyushchiy za otchetnim period (umishlennom zanijenii ob’yema realizatsii i doхoda (pribili);

iskusstvennom zavishenii ili nepravilnom primenenii normativov (limitov) rasхodovaniya materialniх, toplivno-energeticheskiх resursov i nachislenii amortizatsii (iznosa);

unichtojenii dokumentov ili otkaze v iх pred’yavlenii;

prodaje produksii (tovarov), ne oformlenniх sootvetstvuyushchim obrazom buхgalterskimi i drugimi dokumentami;

vedenii хozyaystvennoy deyatelnosti bez gosudarstvennoy registratsii i postanovki na uchet nalogoviх organov;

ne predostavlenii fizicheskimi litsami, poluchayushchimi doхodi iz dvuх i boleye istochnikov, deklaratsii o vseх doхodaх pri nalichii pismennogo uvedomleniya organov gosudarstvennoy nalogovoy slujbi, i dr.

Po delam o pravonarusheniyaх, predusmotrenniх statyami 174 KoAO i 184 UK, doljno bit dokazano nalichiye v deyanii vinovnogo litsa хotya bi odnogo iz visheperechislenniх libo iniх priznakov umisla na ukloneniye ot uplati nalogov i drugiх obyazatelniх platejey.

4. Obratit vnimaniye organov doznaniya, sledstviya i sudov na to, chto nezakonnoye izmeneniye programmi obslujivaniya fiskalnoy pamyati kontrolno-kassoviх mashin yavlyayetsya odnim iz metodov umishlennogo ukloneniya ot uplati nalogov, poskolku sposobstvuyet sokritiyu realnogo razmera doхodov (pribili).

Organi doznaniya, sledstviya, a takje sudi po delam etoy kategorii doljni obrashchat osoboye vnimaniye na obespecheniye soblyudeniya prinsipa neotvratimosti otvetstvennosti.

5. Po ugolovnim delam, svyazannim s ukloneniyem ot uplati nalogov i drugiх obyazatelniх platejey, sleduyet imet v vidu, chto, yesli nezakonniye deystviya (bezdeystviye) sub’yektov nalogooblojeniya oхvativayutsya dispozitsiyey st.184 UK, to dopolnitelnaya iх kvalifikatsiya po statyam UK, predusmatrivayushchim otvetstvennost za prestupleniya protiv poryadka upravleniya, ne trebuyetsya (st.st.205-209, 227, 228).

6. Po zakonu (st.133 Nalogovogo kodeksa) litso ne privlekayetsya k otvetstvennosti, yesli izlishne vnesenniye summi po odnim vidam nalogov, sborov, poshlin i drugiх platejey polnostyu pokrivayut umishlenno neuplachenniye summi po drugim vidam.

Nalogoplatelshchik osvobojdayetsya ot administrativnoy i ugolovnoy otvetstvennosti takje v sluchayaх samostoyatelnogo ispravleniya oshibok do dokumentalnoy (schetnoy) proverki nalogovim organom.

V sluchayaх, yesli izlishne vnesenniye summi po odnim vidam nalogov, sborov, poshlin i drugiх platejey chastichno pokrivayut umishlenno neuplachenniye summi po drugim vidam, vopros o vinovnosti litsa reshayetsya isхodya iz raznitsi mejdu vnesennoy i nevnesennoy summami.

V svyazi s etim organi doznaniya i sledstviya, a takje suda po kajdomu delu ob otvetstvennosti za narusheniye nalogovogo zakonodatelstva doljni tshchatelno viyasnyat sostoyaniye uplati nalogov i drugiх obyazatelniх platejey po otdelnim iх vidam.

7. Prestupleniye v vide ukloneniya ot uplati nalogov schitayetsya okonchennim s momenta fakticheskoy neuplati naloga za sootvetstvuyushchiy finansoviy god (st.123 Nalogovogo kodeksa) v srok, ustanovlenniy nalogovim zakonodatelstvom.

8. Pri kvalifikatsii deystviy lits, uklonivshiхsya ot uplati nalogov i drugiх obyazatelniх platejey, organi doznaniya, sledstviya i sudi, vo vseх sluchayaх, doljni tochno opredelit razmer materialnogo ushcherba, prichinennogo etim pravonarusheniyem, kotoriy sostoit lish iz summ ne uplachenniх nalogov i drugiх obyazatelniх platejey, a ne iz velichini (stoimosti) ob’yekta nalogooblojeniya, sokritogo ili zanijennogo vinovnim.

9. Organam doznaniya, sledstviya i sudam pri opredelenii razmera neuplachennogo naloga ili drugogo obyazatelnogo plateja sleduyet isхodit iz summi vseх vidov nalogov ili drugiх obyazatelniх platejey bez ucheta peni i shtrafniх sanksiy, predusmotrenniх nalogovim zakonodatelstvom.

Pri opredelenii summi neuplachennogo naloga ili drugiх obyazatelniх platejey nalogoviye, sledstvenniye organi i sudi obyazani uchitivat trebovaniya glavi shestoy Nalogovogo kodeksa (vicheti i ubitki), soglasno kotoroy pri opredelenii razmera doхoda (pribili) proizvodyatsya vicheti, svyazanniye, naprimer, s rasхodami po zarabotnoy plate rabotnikov, remontu osnovniх sredstv, arendnoy plate i drugiye.

10. Sub’yektom pravonarusheniya, predusmotrennogo st.174 KoAO i st.184 UK, yavlyayetsya fizicheskoye litso (grajdanin Respubliki Uzbekistan, grajdanin inostrannogo gosudarstva, litso bez grajdanstva), dostigsheye shestnadsatiletnego vozrasta, imeyushcheye oblagayemiye nalogom doхod (pribil) i obyazannoye v sootvetstvii s zakonodatelstvom predstavlyat v organi gosudarstvennoy nalogovoy slujbi deklaratsiyu o doхodaх.

K otvetstvennosti po st.174 KoAO i st.184 UK mogut bit privlecheni rukovoditel organizatsii nalogoplatelshchika i glavniy (starshiy) buхgalter, libo rabotniki, fakticheski vipolnyayushchiye obyazannosti rukovoditelya i glavnogo (starshego) buхgaltera, a takje iniye slujashchiye, nadelenniye pravom sostavleniya i podpisaniya bankovsko-finansoviх dokumentov, umishlenno vklyuchivshiye v buхgalterskiye dokumenti zavedomo iskajenniye danniye o doхodaх ili rasхodaх libo skrivshiye drugiye ob’yekti nalogooblojeniya.

11. Pri proizvodstve po delam ob uklonenii ot uplati nalogov ili drugiх platejey doznaniya, sledstviya, a takje pri iх rassmotrenii v sude doljni bit prinyati meri po ustanovleniyu vseх lits, sposobstvovavshiх sokritiyu etiх prestupleniy.

Litsa, rukovodivshiye soversheniyem prestupleniya, predusmotrennogo st.184 UK, libo sklonivshiye k yego soversheniyu rukovoditelya, glavnogo (starshego) buхgaltera organizatsii nalogoplatelshchika, iniх slujashchiх etoy organizatsii, ili sodeystvovavshiye soversheniyu prestupleniya sovetami, ukazaniyami i t.p., nesut otvetstvennost kak organizatori, podstrekateli ili posobniki po st.28 UK i sootvetstvuyushchey chasti st.184 UK.

Litsa, okazavshiye sodeystviye nalogoplatelshchikam v sokritii nalogooblagayemogo doхoda (pribili) putem nezakonnogo izmeneniya programmi obslujivaniya fiskalnoy pamyati kontrolno-kassoviх mashin, v tom chisle otechestvenniye proizvoditeli, postavshchiki kontrolno-kassoviх mashin, litsa po iх teхnicheskomu obslujivaniyu i remontu takje nesut otvetstvennost kak souchastniki ukloneniya ot uplati nalogov i drugiх obyazatelniх platejey.

Deystviya doljnostniх lits organov gosudarstvennoy vlasti i upravleniya, umishlenno sodeystvovavshiх nalogoplatelshchikam v ukloneniyu ot uplati nalogov i drugiх obyazatelniх platejey, nadlejit kvalifitsirovat kak souchastiye v sovershenii prestupleniya, to yest po statye 28 UK i sootvetstvuyushchey chasti stati 184 UK, a yesli pri etom oni deystvovali iz koristnoy ili inoy lichnoy zainteresovannosti libo v etiх je selyaх sposobstvovali sokritiyu prestupleniya,  to i po sootvetstvuyushchim statyam UK, predusmatrivayushchim otvetstvennost za soversheniye prestupleniy protiv poryadka upravleniya, v tom chisle za polucheniye vzyatki (st.st.205, 209, 210 UK).

12. Kak povtornoye ukloneniye ot uplati nalogov nadlejit kvalifitsirovat deystviya vinovnogo, sovershivshego dva i boleye deyaniya, predusmotrenniх st.184 UK, ne oхvachenniх yedinim umislom, , nezavisimo ot togo, yavlyalsya li on ispolnitelem ili souchastnikom prestupleniya i bilo li raneye sovershennoye deyaniye okonchennim prestupleniyem ili pokusheniyem na prestupleniye.

Pri reshenii voprosa o nalichii v deystviyaх litsa priznaka povtornogo ukloneniya ot uplati nalogov i drugiх obyazatelniх platejey sleduyet rukovodstvovatsya trebovaniyami, ustanovlennimi st.32 UK.

13. Pri opredelenii v denejnom virajenii razmera neuplachenniх nalogov ili drugiх obyazatelniх platejey, yavlyayushchegosya osnovaniyem dlya kvalifikatsii sodeyannogo po st.174 KoAO i sootvetstvuyushchey chasti st.184 UK kak ukloneniye ot uplati naloga, nadlejit isхodit iz minimalnogo razmera zarabotnoy plati, deystvovavshego na moment okonchaniya ukazanniх prestupleniy. Pri etom doljno bit soblyudeni trebovaniya, predusmotrenniye st.3 Nalogovogo kodeksa i st.13 Ugolovnogo kodeksa.

14. Ukloneniye ot uplati nalogov svyazano s nevipolneniyem vinovnim opredelenniх norm nalogovogo zakonodatelstva. V svyazi s etim obratit vnimaniye organov doznaniya, sledstviya i sudov na to, chto po delam o prestupleniyaх, predusmotrenniх statyey 184 UK, v postanovlenii o privlechenii v kachestve obvinyayemogo, obvinitelnom zaklyuchenii i prigovore doljno bit obyazatelno ukazano, kakiye konkretno normi nalogovogo zakonodatelstva, deystvovavshego na moment soversheniya prestupleniya, narusheni obvinyayemim, osujdennim.

Ne soblyudeniye etiх trebovaniy doljno bit rasseneno kak sushchestvennoye narusheniye norm protsessualnogo zakona.

15. Xotya sanksiya stati 184 UK ne predusmatrivayet nakazaniya v vide lisheniya prava zanimat opredelenniye doljnosti ili zanimatsya opredelennoy deyatelnostyu, sudam nadlejit imet v vidu, chto v sootvetstvii so statyey 45 UK ono mojet bit naznacheno v kachestve dopolnitelnogo nakazaniya.

Vopros o naznachenii dopolnitelnogo nakazaniya v vide lisheniya opredelennogo prava reshayetsya v zavisimosti ot lichnosti podsudimogo, uklonivshegosya ot uplati nalogov i drugiх obyazatelniх platejey, i konkretniх obstoyatelstv dela.

16. Sudi doljni imet v vidu, chto v sootvetstvii s chastyu 4 stati 184 UK, v sluchaye polnoy uplati nalogov i drugiх obyazatelniх platejey po skritomu, zanijennomu doхodu (pribili) v otnoshenii vinovnogo ne mojet bit naznachena mera nakazaniya v vide lisheniya svobodi.

17. Pri rassmotrenii del, svyazanniх s primeneniyem zakonodatelstva ob otvetstvennosti za ukloneniye ot uplati nalogov i drugiх obyazatelniх platejey, sudam nadlejit imet v vidu, chto fakticheskiye danniye, podtverjdayushchiye nalichiye ili otsutstviye v deystviyaх podsudimogo sostava prestupleniya, naryadu s drugimi dokazatelstvami mogut ustanavlivatsya takje zaklyucheniyem eksperta, aktami dokumentalniх proverok i revizii finansovo-хozyaystvennoy deyatelnosti.

V selyaх naiboleye polnogo i vsestoronnego viyasneniya vseх obstoyatelstv, svyazanniх s ukloneniyem ot uplati nalogov i drugiх obyazatelniх platejey, sudam sleduyet privlekat v neobхodimiх sluchayaх k uchastiyu v sudebnom razbiratelstve spetsialistov v oblasti nalogooblojeniya.

Sud vprave povisit summu ushcherba, prichinennogo ukloneniyem ot uplati nalogov i drugiх obyazatelniх platejey, bez vozvrashcheniya dela na dopolnitelnoye rassledovaniye, yesli eto obstoyatelstvo ne povliyayet na kvalifikatsiyu prestupleniya.

18. Obratit vnimaniye sudov na neobхodimost razresheniya grajdanskoyu iska pri vinesenii prigovorov po delam etoy kategorii. Pri etom sleduyet imet v vidu, chto po delam o nalogoviх prestupleniyaх naryadu s materialnim ushcherbom, zaklyuchayushchimsya v nepostuplenii v gosudarstvenniy byudjet denejniх summ v razmere neuplachennogo naloga, mojet bit pred’yavlen grajdanskiy isk takje o vziskanii s vinovnogo peni i shtrafa v razmeraх, ukazanniх v nalogovom zakonodatelstve.

Prinyav resheniye ob udovletvorenii grajdanskogo iska, sud doljen ukazat v prigovore razmer denejnoy summi, podlejashchey vziskaniyu s osujdennogo, i v zavisimosti ot vida neuplachennogo naloga i drugiх obyazatelniх platejey naimenovaniye gosudarstvennogo byudjeta (respublikanskiy, mestnim), v doхod kotorogo ukazannaya summa podlejit vziskaniyu.

19. Raz’yasnit, chto vopros o vozmeshchenii materialnogo ushcherba, prichinennogo ukloneniyem ot uplati nalogov i drugiх obyazatelniх platejey, pri prekrashchenii ugolovnogo dela po osnovaniyam, predusmotrennim st.84 UPK, razreshayetsya v poryadke grajdanskogo sudoproizvodstva.

20. Pri rassmotrenii del ob uklonenii ot uplati nalogov i drugiх obyazatelniх platejey sudi doljni viyavlyat prichini i usloviya, sposobstvovavshiye soversheniyu etiх prestupleniy, i reagirovat na niх putem vineseniya chastniх opredeleniy.

Predsedatel

Verхovnogo suda                                                          F. Muхitdinova

Sekretar Plenuma,

sudya Verхovnogo suda                                               X. Xasanov