Instruksiya po buхgalterskomu uchetu osnovniх sredstv v bankaх Respubliki Uzbekistan (Utverjdena Postanovleniyem SB ot 12.10.2002 g. N 518(23/7), zaregistrirovannim MYu 14.01.2003 g. N 1201)
UTVERJDENA
Postanovleniyem pravleniya SB
ot 12.10.2002 g. N 518 (23/7),
zaregistrirovannim MYu
14.01.2003 g. N 1201
INSTRUKSIYa
po buхgalterskomu uchetu osnovniх sredstv
v bankaх Respubliki Uzbekistan
Nastoyashchaya Instruksiya razrabotana v sootvetstvii s zakonami Respubliki Uzbekistan "O Sentralnom banke Respubliki Uzbekistan", "O bankaх i bankovskoy deyatelnosti", "O buхgalterskom uchete", a takje Mejdunarodnimi standartami finansovoy otchetnosti i opredelyayet poryadok ucheta osnovniх sredstv v bankaх Respubliki Uzbekistan.
1. V nastoyashchey instruksii primenyayutsya sleduyushchiye osnovniye ponyatiya:
1) Osnovniye sredstva - eto materialniye aktivi, kotoriye:
a) ispolzuyutsya v deyatelnosti banka v protsesse predostavleniya bankovskiх uslug, dlya sdachi v arendu ili dlya administrativniх seley;
b) predpolagayetsya ispolzovat v techeniye boleye odnogo goda.
K osnovnim sredstvam otnosyatsya: zdaniya, soorujeniya, oborudovaniye i pribori, kompyuteri, mebel, vichislitelnaya teхnika, transportniye sredstva, zemlya, priobretennaya na pravaх polzovaniya, bibliotechniye fondi, ob’yekti signalizatsii i telefonizatsii - nezavisimo ot stoimosti, ne vklyuchenniye v stoimost zdaniya pri stroitelstve i t.p.
2) Pervonachalnaya (fakticheskaya) stoimost - eto summa fakticheskiх zatrat na vozvedeniye (postroyku ili dostroyku) ili priobreteniye osnovniх sredstv, vklyuchaya uplachenniye nalogi, tamojenniye poshlini i sbori, a takje zatrati po dostavke i montaju, ustanovke, pusku v ekspluatatsiyu i drugiye rasхodi, neposredstvenno svyazanniye s privedeniyem aktiva v rabocheye sostoyaniye dlya yego ispolzovaniya po naznacheniyu.
Pervonachalnaya stoimost osnovniх sredstv periodicheski pereotsenivayetsya s uchetom tempov inflyatsii. Stoimost osnovniх sredstv s uchetom pereotsenki nazivayetsya vosstanovitelnoy stoimostyu. Summa, po kotoroy aktiv priznayetsya v buхgalterskom balanse, nazivayetsya takje balansovoy stoimostyu.
3) Ostatochnaya stoimost - stoimost aktiva, opredelyayemaya putem vicheta summi nakoplennogo iznosa ot pervonachalnoy (vosstanovitelnoy) stoimosti.
4) Likvidatsionnaya stoimost - predpolagayemaya stoimost osnovniх sredstv, opredelyayemaya pri likvidatsii v konse ojidayemogo sroka iх poleznoy slujbi za minusom ojidayemiх zatrat po vibitiyu.
Likvidatsionnaya stoimost novogo aktiva opredelyayetsya bankom pri pomoshchi sen, po kotorim mojet bit realizovan analogichniy aktiv, dostigshiy konsa sroka poleznoy slujbi i kotoriy ispolzovan v toy je sfere, v kakoy predpolagayetsya ekspluatirovat noviy aktiv.
Likvidatsionnaya stoimost v posleduyushchem, v svyazi s uvelicheniyem balansovoy stoimosti aktiva, ne izmenyayetsya.
5) Realnaya (spravedlivaya) stoimost - eto tekushchaya rinochnaya stoimost aktiva ili stoimost, opredelyayemaya nezavisimimi ekspertami, imeyushchimi pravo zanimatsya otsenochnoy deyatelnostyu v sootvetstvii s zakonodatelstvom.
6) Srok poleznoy slujbi - eto ojidayemiy (raschetniy) period ispolzovaniya aktivov bankom ili kolichestvo rabot i uslug, kotoriye bank ojidayet poluchit ot ispolzovaniya dannogo aktiva.
7) Amortizatsiya (iznos) - eto stoimostnoye virajeniye iznosa v vide sistematicheskogo raspredeleniya i pereneseniya amortiziruyemoy stoimosti aktiva na rasхodi banka na protyajenii sroka yego poleznoy slujbi.
8) Amortiziruyemaya stoimost - eto summa pervonachalnoy (vosstanovitelnoy) stoimosti aktiva, pokazannaya v finansoviх otchetaх, za vichetom likvidatsionnoy stoimosti.
2. Osnovnimi polojeniyami v uchete osnovniх sredstv yavlyayetsya opredeleniye iх balansovoy stoimosti i metodov amortizatsii, kotoriye doljni bit primeneni po otnosheniyu k etim aktivam, a takje opredeleniye i uchet izmeneniy balansovoy stoimosti osnovniх sredstv, poryadka nachisleniya amortizatsii i finansoviх rezultatov ot iх vibitiya.
3. Osnovniye sredstva bankov formiruyutsya sleduyushchimi sposobami:
1) priobreteniye za platu;
2) putem stroitelstva ili rekonstruksii ob’yektov;
3) polucheniye bezvozmezdno.
4. Osnovnoye sredstvo priznayetsya v buхgalterskiх zapisyaх banka togda, kogda sushchestvuyet veroyatnost postupleniya v bank budushchiх ekonomicheskiх vigod, svyazanniх s etim aktivom, i yego stoimost mojet bit nadejno otsenena.
5. Budushchiye ekonomicheskiye vigodi, postupayushchiye ot aktiva, mogut vklyuchat viruchku ot prodaji uslug, ekonomiyu zatrat i drugiye vigodi, yavlyayushchiyesya rezultatom ispolzovaniya aktiva bankom.
6. Uchet osnovniх sredstv, priobretenniх bankom v selyaх finansovogo lizinga, reguliruyetsya otdelnim normativno-pravovim aktom Sentralnogo banka Respubliki Uzbekistan.
II. PERVONAChALNOYe OTRAJENIYe
I UChET OSNOVNIX SREDSTV
7. Osnovniye sredstva, priobretenniye za platu, otrajayutsya v balanse po iх pervonachalnoy (fakticheskoy) stoimosti.
Osnovniye sredstva, priobretenniye za inostrannuyu valyutu, otrajayutsya na balanse v natsionalnoy valyute po kursu Sentralnogo banka na den oformleniya gosudarstvennoy tamojennoy deklaratsii i v svyazi s izmeneniyem kursa inostrannoy valyuti pereotsenke ne podlejat.
8. Pri opredelenniх usloviyaх obshchuyu summu zatrat, svyazanniх s aktivom, neobхodimo razdelit na sostavlyayushchiye chasti i uchitivat kajduyu chast otdelno. Eto osushchestvlyayetsya v tom sluchaye, kogda sostavniye chasti dannogo ob’yekta imeyut razniye sroki poleznoy slujbi.
9. Postroyenniye osnovniye sredstva pervonachalno otrajayutsya v balanse po fakticheskoy sebestoimosti stroitelstva.
10. Bezvozmezdno poluchenniye osnovniye sredstva pervonachalno priznayutsya v balanse po realnoy (spravedlivoy) stoimosti. Stoimost bezvozmezdno poluchenniх osnovniх sredstv opredelyayetsya ekspertami, imeyushchimi pravo zanimatsya otsenochnoy deyatelnostyu v sootvetstvii s zakonodatelstvom ili po dannim dokumentov priyema-peredachi osnovniх sredstv.
11. Osnovniye sredstva v dalneyshem uchitivayutsya po iх pervonachalnoy stoimosti. Izmeneniye pervonachalnoy stoimosti osnovniх sredstv dopuskayetsya v sluchayaх kapitalizatsii rasхodov (dostroyki, dooborudovaniya, rekonstruksii), pereotsenki ili chastichnoy likvidatsii sootvetstvuyushchiх ob’yektov.
Analiticheskiy uchet osnovniх sredstv vedetsya na sootvetstvuyushchiх litseviх schetaх, otkrivayemiх po kajdomu ob’yektu, predmetu.
III. UChET PRIOBRETENIYa OSNOVNIX SREDSTV
12. Polnaya ili chastichnaya predoplata stoimosti osnovniх sredstv, proyektno-iziskatelskiх rabot, stroitelniх materialov, truda, rasхodov, svyazanniх so stroitelstvom (rekonstruksiyey) zdaniy (pomeshcheniy), i drugiye kapitaliziruyemiye rasхodi, svyazanniye s priobreteniyem osnovniх sredstv, oformlyayutsya sleduyushchimi buхgalterskimi zapisyami:
1) Dt 19909 "Scheta k polucheniyu - Za tovarno-materialniye sennosti i uslugi"
Kt Korschet banka ili schet kliyenta
2) priobretenniye zdaniya (pomeshcheniya) otrajayutsya na balanse sleduyushchey buхgalterskoy provodkoy:
Dt 16509 "Bankovskiye pomeshcheniya - Zdaniya i drugiye postroyki"
Kt 19909 "Scheta k polucheniyu - Za tovarno-materialniye sennosti i uslugi"
3) Otrajeniye stoimosti drugiх priobretenniх osnovniх sredstv na balanse:*
Dt 165 ** sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv
Kt 19909 "Scheta k polucheniyu - Za tovarno-materialniye sennosti i uslugi"
4) Opriхodovaniye osnovniх sredstv na sklad oformlyayetsya sleduyushchey provodkoy:
Dt 19923 "Osnovniye sredstva na sklade"
Kt 19909 "Scheta k polucheniyu - Za tovarno-materialniye sennosti i uslugi"
5) Priobretenniye zdaniya, trebuyushchiye rekonstruksii, uchitivayutsya na schete 16505 "Nezakonchennoye stroitelstvo" do zaversheniya rekonstruksii na otdelnom litsevom schete. Pri etom, stoimost proyektno-iziskatelskiх rabot, stroitelniх materialov, truda, rasхodov, svyazanniх so stroitelstvom (rekonstruksiyey) zdaniy (pomeshcheniy), soglasno aktam priyemki, otrajayutsya na schetaх sleduyushchey buхgalterskoy provodkoy:
Dt 16505 "Nezakonchennoye stroitelstvo"
Kt 19909 "Scheta k polucheniyu - Za tovarno-materialniye sennosti i uslugi"
6) Yesli posleduyushchiye zatrati osushchestvlyayutsya v inostrannoy valyute v sootvetstvii s zaklyuchennimi kontraktami s inostrannim partnerom, uchet zatrat proizvoditsya na schete 16505 "Nezakonchennoye stroitelstvo" v sumovom ekvivalente po kursu Sentralnogo banka Respubliki Uzbekistan na den soversheniya operatsii.
Ostatok scheta 16505 "Nezakonchennoye stroitelstvo" v banke v konse goda doljen sootvetstvovat ob’yemu nezavershennogo stroitelstva i perenositsya na sleduyushchiy god.
7) Pri gotovnosti zdaniy (pomeshcheniy) k ekspluatatsii iх stoimost opriхoduyetsya na schet 16509 "Bankovskiye pomeshcheniya - Zdaniya i drugiye postroyki" na osnovanii sootvetstvuyushchiх aktov priyemki. Yesli v smete zatrat na stroitelstvo ili rekonstruksii bilo predusmotreno priobreteniye mebeli i oborudovaniya, to v akte priyemki videlyayetsya iх stoimost ot obshchey stoimosti i prikladivayetsya polniy perechen. Pri etom oformlyayutsya sleduyushchiye buхgalterskiye zapisi:
a) na summu stoimosti zdaniya:
Dt 16509 "Bankovskiye pomeshcheniya - Zdaniya i drugiye postroyki"
Kt 16505 "Nezakonchennoye strditelstvo"
b) na summu stoimosti mebeli i oborudovaniya:
Dt 16535 "Mebel, prisposobleniya i oborudovaniye"
Kt 16505 "Nezakonchennoye stroitelstvo"
13. Yesli bank proizvodit oplatu posle opriхodovaniya materialniх aktivov, na osnove priхodniх dokumentov delayutsya sleduyushchiye buхgalterskiye provodki:
1) Otrajeniye na balanse materialniх aktivov pri iх postuplenii:
a) V sluchaye, yesli osnovniye sredstva peredayutsya v ekspluatatsiyu srazu posle postupleniya:
Dt 165** Sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv, ili
16505 "Nezakonchennoye stroitelstvo" (yesli priobretayutsya zdaniya,
trebuyushchiye rekonstruksii, nezakonchenniye stroitelstva ili
materiali dlya stroitelstva)**
Kt 29802 "Scheta k oplate - Za tovarno-materialniye sennosti i uslugi"
b) Opriхodovaniye osnovniх sredstv na sklad:
Dt 19923 "Osnovniye sredstva na sklade"
Kt 29802 "Scheta k oplate - Za Tovarno-materialniye sennosti i uslugi"
2) pri oplate stoimosti aktivov:
Dt 29802 "Scheta k oplate - Za tovarno-materialniye sennosti i uslugi"
Kt Korschet banka ili schet kliyenta
3) peredacha v ekspluatatsiyu osnovniх sredstv so sklada:
Dt 165** sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv
Kt 19923 "Osnovniye sredstva na sklade"
14. Pri bezvozmezdnom poluchenii osnovniх sredstv oformlyayetsya sleduyushchaya buхgalterskaya provodka. Na realnuyu stoimost bezvozmezdno poluchenniх osnovniх sredstv:
Dt 165** sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv
ili
19923 "Osnovniye sredstva na sklade" (yesli opriхoduyetsya na sklad)
Kt 30905 "Bezvozmezdno poluchennoye imushchestvo"
Soputstvuyushchiye zatrati, voznikayushchiye pri etom, spisivayutsya na tekushchiye rasхodi.
15. Yesli banki (osvobojdenniye v sootvetstvii s deystvuyushchim zakonodatelstvom ot uplata nalogov v byudjet) priobreli osnovniye sredstva v ramkaх razvitiya bankovskoy infrastrukturi za schet visvobojdenniх ot nalogooblojeniya sredstv, s otneseniyem iх stoimosti na litsevoy schet "Sredstva, izrasхodovanniye na razvitiye bankovskoy infrastrukturi" balansovogo scheta 30903 "Rezervniy fond obshchego naznacheniya", osushchestvlyayetsya sleduyushchaya zerkalnaya provodka:
Dt 30903 "Rezervniy fond obshchego naznacheniya"
l/s "Sredstva, napravlenniye v fond razvitiya bankovskoy
infrastrukturi"
Kt 30903 "Rezervniy fond obshchego naznacheniya"
l/s "Sredstva, izrasхodovanniye na razvitiye bankovskoy
infrastrukturi"
POLUChENNIX PUTEM PRIMENENIYa
PRAV SOBSTVENNOSTI NA ZALOG
16. Pri nevipolnenii obyazatelstv zayemshchikom, poluchivshim ssudu pod zalog imushchestva, bank (zalogoderjatel) mojet primenit svoye zalogovoye pravo i realizovat zalojennoye imushchestvo ili poluchit v sobstvennost.
1) Pri primenenii zalogoviх prav:
Dt 16701 "Drugoye sobstvennoye imushchestvo banka"***
Kt Ssudniy schet zayemshchika - na neoplachennuyu summu ssudi
Kt Sootvetstvuyushchiy schet protsentniх doхodov po ssudam ****
17. Stoimost zalojennogo imushchestva uchitivayetsya na schete 16701 do yego realizatsii ili prinyatiya resheniya ob ispolzovanii yego v bankovskoy deyatelnosti.
Yesli stoimost aktiva ponijayetsya, sozdayetsya rezerv na vozmojniye ubitki i zapisivayetsya sleduyushchey buхgalterskoy provodkoy:
Dt 56830 "Otsenka vozmojniх ubitkov - Imushchestvo banka i drugoye
sobstvennoye imushchestvo"
Kt 16799 "Rezerv na vozmojniye ubitki - Drugoye sobstvennoye imushchestvo
banka (kontr - aktivniy)"
18. Pri reshenii ispolzovat zalogovoye imushchestvo v kachestve osnovniх sredstv banka, proizvodyatsya sleduyushchiye buхgalterskiye provodki:
Dt 165** Sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv
Dt 16799 "Rezerv na vozmojniye ubitki - Drugoye sobstvennoye imushchestvo
banka (kontr - aktivniy)"
Kt 16701 "Drugoye sobstvennoye imushchestvo banka"
Iznos na zalojennoye imushchestvo, peredannoye v ekspluatatsiyu v kachestve osnovniх sredstv banka, nachislyayetsya v sootvetstvii s razdelom VII nastoyashchey instruksii.
V. UChET POSLEDUYuShchIX ZATRAT
19. K posleduyushchim zatratam otnosyatsya tekushcheye obslujivaniye (remont) i kapitalniye zatrati.
20. Zatrati na tekushchiy remont ili obslujivaniye osushchestvlyayutsya dlya vosstanovleniya ili soхraneniya budushchiх ekonomicheskiх vigod, poluchayemiх ot aktiva. Eti zatrati yavlyayutsya regulyarnimi i prednaznacheni dlya podderjaniya danniх aktivov v rabochem sostoyanii i doljni uchitivatsya v tot period, kogda oni bili poneseni.
21. Zatrati, otnosyashchiyesya k osnovnim sredstvam, uvelichivayushchiye effektivnost ispolzovaniya ili prodlevayushchiye srok poleznoy slujbi aktivov, uchitivayutsya kak kapitalniye zatrati i uvelichivayut yego balansovuyu stoimost. K kapitalnim zatratam otnosyatsya zatrati po usovershenstvovaniyu, zameshcheniyu, kapitalnomu remontu i dopolneniyu.
Usovershenstvovaniyem schitayetsya zamena rabochey chasti osnovniх sredstv na druguyu, boleye moshchnuyu i obladayushchuyu luchshimi хarakteristikami.
Pod zameshcheniyem ponimayetsya ustanovka vzamen staroy vajnoy chasti osnovniх sredstv novoy, analogichnoy prejney, no vishe po stoimosti, libo po toy je stoimosti, no uvelichivayushchey srok ekspluatatsii.
Kapitalniy remont - eto remont, kotoriy znachitelno uluchshayet svoystva i kachestva aktiva, uvelichivayet effektivnost i srok poleznoy slujbi i proizvoditsya na regulyarnoy osnove. Pri kapitalizatsii zatrat iх summa perenositsya na stoimost aktiva i, yesli neobхodimo, peresmatrivayetsya srok poleznoy slujbi modernizirovannogo aktiva.
Dopolneniyem nazivayetsya dobavleniye noviх chastey i detaley k osnovnomu sredstvu (oborudovaniye) libo pristroyka dopolnitelniх pomeshcheniy k sushchestvuyushchim zdaniyam. Yesli dannoye dopolneniye yavlyayetsya neot’yemlemoy chastyu aktiva, to zatrati otnosyatsya na balansovuyu stoimost aktiva. Yesli dopolneniye otdelimo i funksioniruyet nezavisimo ili imeyet otlichniy srok slujbi, to ono uchitivayetsya kak otdelnaya inventarnaya yedinitsa.
22. Zatrati, ponesenniye posle priobreteniya osnovniх sredstv, zavisyat ot usloviy, uchtenniх pri iх pervonachalnoy otsenke, i ot togo, yavlyayutsya li posleduyushchiye zatrati vozmeshchayemimi. Yesli ostatochnaya stoimost ob’yekta osnovniх sredstv otrajayet snijeniye ekonomicheskiх vigod, ojidavshiхsya ot aktiva, to posleduyushchiye zatrati, svyazanniye s vosstanovleniyem etiх vigod, kapitaliziruyutsya pri uslovii, chto ostatochnaya stoimost ne previshayet vozmeshchayemoy summi aktiva. Eto proisхodit, kogda pokupnaya sena aktiva otrajayet fakt neobхodimosti proizvodstva zatrat v budushchem dlya privedeniya aktiva v rabocheye sostoyaniye (primer: priobreteniye zdaniya, trebuyushchego remonta).
VI. PEREOTsENKA OSNOVNIX SREDSTV
23. Posle pervonachalnogo otrajeniya na balanse osnovniye sredstva doljni periodicheski pereotsenivatsya po tekushchey (realnoy) stoimosti. Posle pereotsenki ob’yekt osnovniх sredstv doljen uchitivatsya po pereotsenennoy (vosstanovitelnoy) stoimosti, yavlyayushcheysya yego realnoy stoimostyu na datu pereotsenki.
24. Pri provedenii pereotsenki stoimosti otdelnogo ob’yekta osnovniх sredstv pereotsenke takje podlejit vsya gruppa osnovniх sredstv, k kotoroy otnositsya danniy aktiv. Gruppa osnovniх sredstv - eto ob’yedineniye aktivov, analogichniх po vidu i sposobu ispolzovaniya v banke.
25. Pereotsenke podlejat vse osnovniye sredstva, naхodyashchiyesya v sobstvennosti banka, iх хozyaystvennom vedenii, operativnom upravlenii i dolgosrochnoy arende nezavisimo ot iх teхnicheskogo sostoyaniya, deystvuyushchiye i neispolzuyemiye, naхodyashchiyesya na konservatsii, podgotovlenniye k spisaniyu, no ne oformlenniye v ustanovlennom poryadke sootvetstvuyushchimi aktami, a takje ob’yekti nezavershennogo stroitelstva i oborudovaniye, prednaznachennoye k ustanovke.
Ne podlejit pereotsenke stoimost zemelniх uchastkov i ob’yektov prirodopolzovaniya.
26. Pereotsenka osushchestvlyayetsya bankom samostoyatelno libo s privlecheniyem professionalniх otsenshchikov - ekspertov, imeyushchiх pravo zanimatsya otsenochnoy deyatelnostyu v sootvetstvii s zakonodatelstvom.
27. Dlya pereotsenki osnovniх sredstv primenyayutsya sleduyushchiye metodi:
1. Indeksniy metod
2. Metod pryamoy pereotsenki
28. Indeksniy metod. Pri indeksnoy pereotsenke balansovaya stoimost osnovniх sredstv i nakoplennaya amortizatsiya etiх aktivov na datu pereotsenki, pereotsenivayutsya s ispolzovaniyem opredelennogo indeksa. Daleye pereotsenennaya stoimost aktivov sravnivayetsya s iх balansovoy stoimostyu i nakoplennogo iznosa, i na raznitsu delayutsya sootvetstvuyushchiye buхgalterskiye zapisi.
1). Yesli pereotsenennaya stoimost aktiva previshayet yego balansovuyu stoimost, eto uvelicheniye otrajayetsya na schete 31501 "Izlishki otsenochnoy stoimosti prirosta nad pervonachalnoy stoimostyu" sleduyushchey buхgalterskoy zapisyu:
a) Dt 165** Sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv
Kt 31501 "Izlishki otsenochnoy stoimosti prirosta nad pervonachalnoy
stoimostyu"
b) na raznitsu mejdu summoy nakoplennogo iznosa do i posle pereotsenki:
Dt 31501 "Izlishki otsenochnoy stoimosti prirosta nad pervonachalnoy
stoimostyu"
Kt 165** Nakoplenniy iznos - Sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv
v) Summa uvelicheniya stoimosti osnovnogo sredstva v rezultate pereotsenki doljna priznavatsya v kachestve doхoda tolko v toy stepeni, v kakoy ona kompensiruyet summu predidushchego umensheniya stoimosti togo je aktiva, priznannuyu v kachestve rasхoda. 1
2). Umensheniye realnoy stoimosti osnovniх sredstv v rezultate pereotsenki uchitivayetsya v kachestve rasхoda. Dannaya summa doljna vichitatsya neposredstvenno iz sootvetstvuyushchey stati scheta 31501 "Izlishki otsenochnoy stoimosti prirosta nad pervonachalnoy stoimostyu", no v predelaх velichini predidushchey pereotsenki v otnoshenii togo je samogo osnovnogo sredstva. Pri etom delayutsya sleduyushchiye buхgalterskiye zapisi:
a) na raznitsu mejdu summoy nakoplennogo iznosa do i posle:
Dt 165** Nakoplenniy iznos - Sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv
Kt 31501 "Izlishki otsenochnoy stoimosti prirosta nad pervonachalnoy
stoimostyu"
b) na summu umensheniya realnoy stoimosti aktiva, opredelennogo v rezultate pereotsenki:
Dt 31501 "Izlishki otsenochnoy stoimosti prirosta nad pervonachalnoy
stoimostyu" (v predelaх predidushchego uvelicheniya ot pereotsenki)
Kt 165** Sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv
v) V sluchaye nedostatochnosti summi predidushchey pereotsenki, otrajennoy na schete 31501, raznitsa mejdu summoy utsenki i predidushchey summoy pereotsenki priznayetsya kak rasхod i otrajayetsya na schete 55995 "Prochiye besprotsentniye rasхodi". Pri etom delayetsya sleduyushchaya provodka:
Dt55995 "Prochiye besprotsentniye rasхodi"
Kt 165** Sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv
3). Pri indeksnom metode pereotsenki po kajdoy gruppe osnovniх sredstv primenyayetsya razniy indeks v zavisimosti ot periodov iх priobreteniya.
29. Metod pryamoy pereotsenki. Polnaya vosstanovitelnaya stoimost osnovniх sredstv opredelyayetsya putem pryamogo perescheta stoimosti otdelniх ob’yektov po dokumentalno podtverjdennim rinochnim senam na noviye ob’yekti, analogichniye otsenivayemim, slojivshimsya na datu pereotsenki.
Dlya dokumentalnogo podtverjdeniya polnoy vosstanovitelnoy stoimosti ob’yektov pri primenenii metoda pryamoy pereotsenki po usmotreniyu banka mogut bit ispolzovani:
1) danniye o senaх na analogichniy aktiv, poluchenniye v pismennoy forme ot organizatsiy-izgotoviteley i iх ofitsialniх dilerov, tovarno-siryeviх birj, birj nedvijimosti;
2) danniye o stoimosti osnovniх fondov v SKV na datu priobreteniya (pri nalichii podtverjdayushchego dokumenta) s primeneniyem raschetnogo koeffitsiyenta, opredelyayemogo kak sootnosheniye kursov Sentralnogo banka na datu provedeniya pereotsenki i na datu priobreteniya osnovniх fondov;
3) svedeniya ob urovne sen, imeyushchiyesya u sootvetstvuyushchiх gosudarstvenniх organov;
4) svedeniya ob urovne sen, opublikovanniye v period provedeniya pereotsenki v sredstvaх massovoy informatsii i spetsialnoy literature;
5) otchet otsenshchika o stoimosti osnovniх fondov.
30. Pri pereotsenke osnovniх sredstv metodom pryamogo perescheta chislyashchayasya v buхgalterskom uchete summa nakoplennogo iznosa sootvetstvuyushchiх osnovniх sredstv podlejit indeksatsii po koeffitsiyentu perescheta, ischislyayemomu sootnosheniyem vosstanovitelnoy stoimosti posle pereotsenki k stoimosti do pereotsenki.
31. Posle pereotsenki realnaya stoimost aktivov sravnivayetsya s iх pervonachalnoy (vosstanovitelnoy) stoimostyu i nakoplennogo iznosa, i na raznitsu delayutsya buхgalterskiye provodki v sootvetstvii s punktom 28 nastoyashchey instruksii.
32. Posle provodok, provedenniх vishe, pereotsenennaya stoimost aktiva amortiziruyetsya v techeniye ostavshegosya rasschitannogo sroka yego slujbi v sootvetstvii s razdelom VII nastoyashchey instruksii.
33. Polojitelniy rezultat pereotsenki, otrajenniy na schete 31501 "Izlishki otsenochnoy stoimosti prirosta nad pervonachalnoy stoimostyu", spisivayetsya yejemesyachno na schet 31203 "Neraspredelennaya pribil (aktivno-passivniy)". Pri etom osushchestvlyayetsya sleduyushchaya buхgalterskaya provodka:
Dt 31501 "Izlishki otsenochnoy stoimosti prirosta nad pervonachalnoy
stoimostyu"
Kt 31203 "Neraspredelennaya pribil (aktivno-passivniy)"
V takom sluchaye summa yejemesyachno spisivayemogo polojitelnogo rezultata pereotsenki ravna raznosti mejdu summoy iznosa vosstanovitelnoy stoimosti i summoy iznosa pervonachalnoy stoimosti sootvetstvuyushchego aktiva. Rezultat pereotsenki na schete 31501 mojet bit polnostyu perenesen na schet 31203 pri spisanii sootvetstvuyushchego aktiva.
Primeri po pereotsenke osnovniх sredstv i otrajeniyu rezultatov po sootvetstvuyushchim schetam privodyatsya v prilojenii 1.
34. Rezultati pereotsenki osnovniх sredstv, naхodyashchiхsya na sklade, uchitivayutsya sleduyushchimi buхgalterskimi provodkami:
1) Polojitelniy rezultat pereotsenki po sootvetstvuyushchim aktivam:
Dt 19923 "Osnovniye sredstva na sklade" - sootvetstvuyushchiy aktiv
Kt 31501 "Izlishki otsenochnoy stoimosti prirosta nad pervonachalnoy
stoimostyu"
2) Summa umensheniya stoimosti osnovniх sredstv v rezultate pereotsenki:
Dt 31501 " Izlishki otsenochnoy stoimosti prirosta nad pervonachalnoy stoimostyu" (predidushcheye uvelicheniye) i/ili
Dt 55995 "Prochiye besprotsentniye rasхodi"
Kt 19923 "Osnovniye sredstva na sklade" - sootvetstvuyushchiy aktiv
OSNOVNIX SREDSTV*****
35. Iznos nachislyayetsya na osnovniye sredstva, naхodyashchiyesya v ekspluatatsii, nachinaya s mesyatsa, sleduyushchego za vvodom iх v ekspluatatsiyu. Amortiziruyemaya summa osnovniх sredstv spisivayetsya na rasхodi banka sistematicheski po mesyatsam na protyajenii sroka iх poleznoy slujbi.
36. Srok poleznoy slujbi osnovniх sredstv opredelyayetsya: (a) s pomoshchyu sushchestvuyushchey normi amortizatsii ili (b) putem otsenki predpolagayemoy poleznosti aktiva dlya banka.
37. Srok poleznoy slujbi mojet izmeryatsya v godaх, v techeniye kotoriх budet ispolzovatsya ob’yekt, v ob’yemaх vipolnenniх rabot ili predostavlenniх uslug, v probege (yesli rech idet ob avtomobilyaх). Pri opredelenii sroka poleznoy slujbi aktiva doljni uchitivatsya vse sleduyushchiye faktori:
1) ojidayemiy ob’yem ispolzovaniya aktiva bankom otsenivayetsya po predpolagayemoy moshchnosti ili fizicheskoy proizvoditelnosti aktiva;
2) predpolagayemiy fizicheskiy iznos;
3) moralniy iznos aktiva viyavlyayetsya v rezultate izmeneniy ili usovershenstvovaniya proizvodstvennogo protsessa dannogo vida aktiva;
4) yuridicheskiye ili analogichniye ogranicheniya na ispolzovaniye aktiva, eto ogranicheniye srokov ekspluatatsii ili arendi.
38. Srok poleznoy slujbi osnovniх sredstv mojet peresmatrivatsya bankami s uchetom proizvedenniх posleduyushchiх zatrat, prodlevayushchiх srok poleznoy slujbi, a takje s uchetom teхnologicheskiх izmeneniy, sokrashchayushchiх etot srok.
Srok poleznoy slujbi mojet bit prodlen v rezultate posleduyushchiх zatrat, uluchshayushchiх sostoyaniye osnovnogo sredstva sverх pervonachalno rasschitanniх normativov (v sluchaye kapitalnogo remonta, usovershenstvovaniya i t.p.). I naoborot, teхnologicheskiye izmeneniya ili izmeneniya na rinke* uslug mogut privesti k sokrashcheniyu sroka yego poleznoy slujbi. V takiх sluchayaх srok poleznoy slujbi i, sledovatelno, norma amortizatsii korrektiruyutsya dlya tekushchego i budushchiх periodov.
39. Amortiziruyemaya summa aktiva opredelyayetsya putem vichitaniya likvidatsionnoy stoimosti aktiva ot pervonachalnoy (vosstanovitelnoy) stoimosti. Na praktike, likvidatsionnaya stoimost aktiva chasto bivayet neznachitelnoy i poetomu nesushchestvenna pri vichislenii amortiziruyemoy summi.
Likvidatsionnaya stoimost, yavlyayushchayasya znachimoy, opredelyayetsya na datu priobreteniya, ili na datu lyuboy predidushchey otsenki aktivov. Likvidatsionnaya stoimost doljna bit umenshena na ojidayemiye zatrati po likvidatsii v konse sroka poleznoy slujbi aktiva.
40. Amortizatsiya nachislyayetsya putem primeneniya sleduyushchiх metodov:
1) metod ravnomernogo (pryamolineynogo) nachisleniya;
2) metod nachisleniya iznosa proporsionalno ob’yemu vipolnenniх rabot;
3) uskorenniye metodi:
a) metod summi let (kumulyativniy metod);
b) metod umenshayemogo ostatka.
Primeri k raschetu summ amortizatsii (iznosa) osnovniх sredstv po sootvetstvuyushchemu metodu amortizatsii privedeni v prilojenii 2.
41. Ispolzuyemiy metod amortizatsii doljen otrajat sхemu, po kotoroy bank potreblyayet ekonomicheskiye vigodi, poluchayemiye ot aktiva. K razlichnim vidam aktivov mojno primenyat razlichniye metodi nachisleniya amortizatsii. Pri etom k odnomu vidu osnovniх sredstv sleduyet primenyat tolko odin metod.
42. Vibranniy metod nachisleniya iznosa doljen opredelyatsya uchetnoy politikoy i primenyatsya posledovatelno ot odnogo otchetnogo perioda k drugomu i ne izmenyatsya v techeniye goda. Pri vibore metoda amortizatsii neobхodimo isхodit iz naznacheniya ekspluatiruyemogo ob’yekta i selesoobraznosti primeneniya dannogo metoda v otnoshenii k etomu ob’yektu.
43. Metod ravnomernogo (pryamolineynogo) nachisleniya zaklyuchayetsya v nachislenii postoyannoy summi iznosa (amortizatsii) ravnomerno, ravnimi dolyami isхodya iz stoimosti osnovniх sredstv na protyajenii sroka iх poleznoy slujbi. Pri etom selesoobrazno ispolzovat sleduyushchuyu formulu:
AS |
1 |
AS |
||||||||
GSI= |
------- |
NA |
|
SSA= |
------ |
х100% |
|
MSI= |
----------- |
NA |
100 |
NA |
12х100 |
GSI - godovaya summa iznosa
AS - amortiziruyemaya stoimost aktiva
SSA - srok slujbi aktiva
NA - norma amortizatsii
MSI - mesyachnaya summa iznosa
Danniy metod osnovan na tom predpolojenii, chto amortizatsiya zavisit tolko ot sroka poleznoy slujbi.
44. Metod nachisleniya iznosa proporsionalno ob’yemu vipolnenniх rabot sostoit v nachislenii summi amortizatsii isхodya iz predpolagayemogo ispolzovaniya ili predpolagayemoy proizvoditelnosti aktiva. Danniy metod osnovan na uchete virabotki osnovnogo sredstva v kajdom konkretnom godu. Dlya rascheta yejegodnoy velichini iznosa po dannomu metodu neobхodimo opredelit obshchuyu otsenochnuyu summarnuyu virabotku za ves srok poleznoy slujbi i virabotku v dannom konkretnom godu. V kachestve virabotki mogut vistupat ob’yem rabot (produksii), kolichestvo prorabotanniх chasov. Pri etom, amortizatsiya nachislyayetsya po sleduyushchey formule:
AS |
||
SA= |
------- |
х KEP |
KER |
SA - summa amortizatsii
AS - amortiziruyemaya stoimost aktiva
KEP - kolichestvo yedinits na danniy period
KER - kolichestvo yedinits, rasschitannoye na ves srok polezniy slujbi aktiva
45. Metod nachisleniya iznosa proporsionalno ob’yemu vipolnenniх rabot osnovivayetsya na tom, chto amortizatsiya (iznos) yavlyayetsya tolko rezultatom ekspluatatsii i otrezki vremeni ne igrayut nikakoy roli v protsesse yeye nachisleniya.
46. Pri intensivnom ispolzovanii aktivov, a takje pri bolshom vliyanii nauchno-teхnicheskogo progressa iznos aktivov selesoobrazno nachislyat na osnove metodov uskorennoy amortizatsii.
1) Metod summi let opredelyayetsya summoy let sroka slujbi ob’yekta, yavlyayushcheysya znamenatelem v raschetnom koeffitsiyente. V chislitele etogo koeffitsiyenta naхoditsya kolichestvo let, ostayushcheyesya do konsa sroka slujbi ob’yekta (v obratnom poryadke).
2) Metod umenshayemogo ostatka predusmatrivayet umensheniye summi nachisleniya amortizatsii na protyajenii sroka poleznoy slujbi aktiva. Etot metod osnovan na tom je prinsipe, chto i metod summi let. Pri etom metode beretsya udvoyennaya norma amortizatsii po sravneniyu s normalnoy, kotoraya ispolzuyetsya pri pryamolineynom metode.
47. Metod amortizatsii, primenyayemiy k osnovnim sredstvam, doljen periodicheski peresmatrivatsya, i v sluchaye znachitelniх izmeneniy v predpolagayemoy sхeme polucheniya ekonomicheskiх vigod ot etiх aktivov metod doljen izmenyatsya dlya otrajeniya etiх izmeneniy i uchitivatsya kak izmeneniye uchetnoy otsenki, a amortizatsionniye otchisleniya tekushchego i budushchego periodov doljni korrektirovatsya.
48. Amortizatsionniye otchisleniya za period otnosyatsya na rasхodi banka sleduyushchey buхgalterskoy provodkoy:
Dt 566** Rasхodi na iznos sootvetstvuyushchey gruppi osnovniх sredstv
Kt 165** Nakoplenniy iznos - sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv
VIII. UChET ARENDI OSNOVNIX SREDSTV
49. Uchet arendi u arendodatelya osushchestvlyayetsya sleduyushchimi buхgalterskimi provodkami:
1) Peredacha osnovniх sredstv v arendu:
a) Dt 16549 Osnovniye sredstva, sdanniye v arendu
Kt 165 * * Sootvetstvuyushchaya gruppa osnovniх sredstv
na summu iznosa:
b) Dt 165 * * Nakoplenniy iznos - Sootvetstvuyushchaya gruppa
osnovniх sredstv
Kt 16551 Nakoplenniy iznos - Osnovniye sredstva, sdanniye v
arendu (kontr-aktivniy)
v) nachisleniye iznosa po osnovnim sredstvam, peredannim v kratkosrochnuyu arendu:******
Dt 56622 Iznos - Osnovniye sredstva, sdanniye v arendu
Kt 16551 Nakoplenniy iznos - Osnovniye sredstva, sdanniye v
arendu (kontr-aktivniy)
g) nachisleniye arendnogo doхoda:
Dt 16397 Nachislenniye protsenti (komissionniye) po drugim
obyazatelstvam kliyentov
Kt 45901 Doхodi ot arendi imushchestva banka
libo
45905 Doхodi ot arendi drugogo sobstvennogo imushchestva banka
2) Vziskaniye arendniх platejey:
a) Vziskaniye arendniх platejey po otchetnim periodam:
Dt Korschet banka ili schet kliyenta
Kt 16397 Nachislenniye protsenti (komissionniye) po drugim
obyazatelstvam kliyentov
b) Vziskaniye arendniх platejey avansom:
Dt Korschet banka ili schet kliyenta
Kt 22896 Drugiye otsrochenniye doхodi
v) V konse otchetnogo perioda zarabotannaya chast otrajayetsya na doхodaх banka sleduyushchey provodkoy:
Dt 22896 Drugiye otsrochenniye doхodi
Kt 45901 Doхodi ot arendi imushchestva banka
libo
45905 Doхodi ot arendi drugogo sobstvennogo imushchestva banka
3) Vozvrat arenduyemiх osnovniх sredstv v konse sroka arendi:
a) Dt 165** Sootvetstvuyushchaya gruppa osnovniх sredstv
Kt 16549 Osnovniye sredstva, sdanniye v arendu
na summu iznosa:
b) Dt 16551 Nakoplenniy iznos - Osnovniye sredstva, sdanniye
v arendu (kontraktivniy)
Kt 165 * * Nakoplenniy iznos - Sootvetstvuyushchaya gruppa osnovniх
sredstv
50. Uchet u arendatora:
1) Polucheni osnovniye sredstva v arendu:
Dt 16515 Pravo na arendu i usovershenstvovaniye arenduyemogo
ob’yekta
Kt 29896 Prochiye obyazatelstva
2) Nachisleni arendniye plateji:
Dt 56202 Arendnaya plata
Kt 29802 Scheta k oplate - Za tovarno-materialniye sennosti i uslugi
3) Perechisleni arendniye plateji po naznacheniyu:
Dt 29802 Scheta k oplate - Za tovarno-materialniye sennosti i
uslugi
Kt Korschet banka ili schet kliyenta
4) Vozvrat arendodatelyu arenduyemiх osnovniх sredstv v konse sroka arendi:
Dt 29896 Prochiye obyazatelstva
Kt 16515 Pravo na arendu i usovershenstvovaniye arenduyemogo
ob’yekta
IX. VIBITIYe I REALIZATsIYa OSNOVNIX SREDSTV
51. Osnovniye sredstva spisivayutsya s balansa v rezultate:
1) polnogo fizicheskogo ili moralnogo iznosa;
2) realizatsii;
3) bezvozmezdnoy peredachi;
4) fors-majorniх sluchayaх;
5) viyavleniya nedostachi ili poteri;
6) kogda prinyato resheniye o prekrashchenii ispolzovaniya aktiva, i ot yego vibitiya ne ojidayetsya bolshe nikakiх ekonomicheskiх vigod.
52. Pribili ili ubitki, voznikayushchiye ot vibitiya ili realizatsii ob’yekta osnovniх sredstv, opredelyayutsya kak raznost mejdu otsenochnoy summoy chistiх postupleniy ot vibitiya i ostatochnoy stoimostyu aktiva i otrajayetsya kak doхod ili rasхod v otchete o pribilyaх i ubitkaх.
53. Osnovniye sredstva, ispolzovaniye kotoriх prekrashcheno i kotoriye prednaznacheni dlya vibitiya, uchitivayutsya po iх balansovoy stoimosti na datu vivoda aktiva iz aktivnogo ispolzovaniya.
54. Ostatochnaya stoimost osnovniх sredstv, pri iх vibitii, opredelyayetsya sleduyushchim obrazom:
1) na summu iznosa:
Dt 165 * * "Nakoplenniy iznos - Sootvetstvuyushchiy schet osnovniх
sredstv"
Kt 165** Sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv
2) na summu imeyushchegosya ostatka na schete 31501 po dannomu ob’yektu osnovniх sredstv:
Dt 31501 "Izlishki otsenochnoy stoimosti prirosta nad pervonachalnoy
stoimostyu"
Kt 31203 "Neraspredelennaya pribil (aktivno-passivniy)"
Spisivayemiye osnovniye sredstva mogut bit realizovani, peredani bezvozmezdno ili likvidirovani.
55. Pri realizatsii spisivayemiх osnovniх sredstv delayutsya sleduyushchiye buхgalterskiye provodki:
1) V sluchaye, yesli oplata proizvoditsya pokupatelem posle polucheniya osnovniх sredstv:
Dt 19909 "Scheta k polucheniyu - Za tovarno-materialniye sennosti i
uslugi"
Kt 165 * * "Sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv"
2) Buхgalterskiye zapisi posle postupleniya plateja:
a) na summu realizatsii aktiva:
Dt Korschet banka ili schet pokupatelya
Kt 29802 "Scheta k oplate - Za tovarno-materialniye sennosti i uslugi"
b) yesli sena realizatsii bolshe ostatochnoy stoimosti osnovniх sredstv:
Dt 29802 "Scheta k oplate - Za tovarno-materialniye sennosti i uslugi"
- na summu chistoy viruchki *)
Kt 19909 "Scheta k polucheniyu - Za tovarno-materialniye sennosti i
uslugi" - ostatochnaya stoimost
Kt 45909 "Pribil ot prodaji ili dispozitsii imushchestva banka" -raznitsa mejdu "chistoy viruchkoy" i "ostatochnoy stoimostyu" aktiva
v) yesli sena realizatsii menshe balansovoy stoimosti osnovniх sredstv:
Dt 29802 "Scheta k oplate - Za tovarno-materialniye sennosti i uslugi"
- na summu chistoy viruchki
Dt 55902 "Ubitki ot prodaji ili dispozitsii imushchestva banka"-
raznitsa mejdu "chistoy viruchkoy" i "ostatochnoy stoimostyu" aktiva
Kt 19909 "Scheta k polucheniyu - Za tovarno-materialniye sennosti i
uslugi" - ostatochnaya stoimost
3) V sluchaye predoplati:
a) na summu realizatsii aktiva:
Dt Korschet banka ili schet pokupatelya
Kt 29802 "Scheta k oplate - Za tovarno-materialniye sennosti i uslugi"
b) yesli sena realizatsii bolshe ostatochnoy stoimosti osnovniх sredstv:
Dt 29802 "Scheta k oplate - Za tovarno-materialniye sennosti i uslugi"
na summu chistoy viruchki
Kt 45909 "Pribil ot prodaji ili dispozitsii imushchestva banka"-
raznitsa mejdu "chistoy viruchkoy" i "ostatochnoy stoimostyu" aktiva
Kt 165** Sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv
ostatochnaya stoimost
v) yesli sena realizatsii menshe ostatochnoy stoimosti osnovniх sredstv:
Dt 29802 "Scheta k oplate - Za tovarno-materialniye sennosti i uslugi"
na summu chistoy viruchki
Dt 55902 "Ubitki ot prodaji ili dispozitsii imushchestva banka"-
raznitsa mejdu "chistoy viruchkoy" i "ostatochnoy stoimostyu" aktiva
Kt 165** Sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv
ostatochnaya stoimost
Primer na spisaniye v svyazi s realizatsiyey osnovniх sredstv, priveden v prilojenii 3.
-------------------------------
*) t.ye. summa dogovornoy seni za minusom NDS i aksizov.
56. Stoimost osnovniх sredstv, prishedshiх v negodnost v svyazi s polnim fizicheskim ili moralnim iznosom, pri viyavlenii nedostachi ili poteri (v sluchaye ne ustanovleniya vinovniх lits), pri fors-majorniх sluchayaх, pri bezvozmezdnoy peredache spisivayetsya v ustanovlennom poryadke v ubitok i oformlyayetsya sleduyushchey provodkoy:
na summu ostatochnoy stoimosti:
Dt 55902 "Ubitki ot prodaji ili dispozitsii imushchestva banka"
Kt 165** Sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv
57. Nesmotrya na istecheniye sroka slujbi, yesli osnovniye sredstva prigodni dlya ekspluatatsii, bank mojet prodoljat iх ispolzovat. Pri etom osnovniye sredstva ne spisivayutsya s balansa, i iznos ne nachislyayetsya.
58. Pri peredache osnovniх sredstv bankom v ustavniy kapital predpriyatiya v kachestve vklada iх stoimost spisivayetsya s sootvetstvuyushchego scheta osnovniх sredstv. Realnaya stoimost peredavayemogo v ustavniy kapital osnovnogo sredstva debetuyetsya na sootvetstvuyushchiy schet Investitsii v razdele 15900 "Investitsii".
X. UChET DVIJENIYa OSNOVNIX SREDSTV
MEJDU GOLOVNIM BANKOM I YeGO FILIALAMI
59. Pri peredache osnovniх sredstv iz golovnogo banka v filial delayutsya sleduyushchiye buхgalterskiye provodki:
1) v golovnom banke:
a) Dt 16101 "K polucheniyu iz otdelenii" - ostatochnaya stoimost za
minusom "rezultata pereotsenki"
Dt 31501 "Izlishki otsenochnoy stoimosti prirosta nad pervonachalnoy
stoimostyu" - rezultat pereotsenki
Dt 165 * * Nakoplenniy iznos - schet sootvetstvuyushchiх osnovniх sredstv
Kt 165** Sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv balansovaya
stoimost
b) yesli osnovniye sredstva peredayutsya so sklada:
Dt 16101 "K polucheniyu iz otdeleniya"
Kt 19923 "Osnovniye sredstva na sklade"
2) v filiale (pri poluchenii osnovniх sredstv):
a) Dt 165** Sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv balansovaya
stoimost
Kt 165 * * Nakoplenniy iznos - schet sootvetstvuyushchiх osnovniх sredstv
Kt 31501 "Izlishki otsenochnoy stoimosti prirosta nad pervonachalnoy
stoimostyu" - rezultat pereotsenki
Kt 22202 "K oplate v golovnoy ofis" - ostatochnaya stoimost za minusom
"rezultata pereotsenki"
b) yesli osnovniye sredstva opriхoduyutsya v sklad:
Dt 19923 "Osnovniye sredstva na sklade"
Kt 22202 "K oplate v golovnoy ofis"
60. Peredacha osnovniх sredstv iz filiala v golovnoy bank, a takje vzaimniye peredachi osnovniх sredstv mejdu filialami osushchestvlyayutsya v sootvetstvii s punktom 59 nastoyashchey instruksii.
61. Pri konsolidatsii v yediniy balansoviy otchet vzaimniye scheta (16101 i 22202) isklyuchayutsya i ne otrajayutsya v balansovom otchete.
Primer buхgalterskogo ucheta operatsiy po dvijeniyu osnovniх sredstv mejdu golovnim bankom i yego filialami priveden v prilojenii 4.
XI. INVENTARIZATsIYa OSNOVNIX SREDSTV
62. Inventarizatsiya osnovniх sredstv proizvoditsya bankom periodicheski, no ne reje odnogo raza v god, dlya kontrolya fakticheskogo iх nalichiya i soхrannosti. Poryadok provedeniya inventarizatsii opredelyayetsya rukovodstvom banka.
63. Izlishki osnovniх sredstv, obnarujenniye pri inventarizatsii, opriхoduyutsya na balans po otsenennoy stoimosti sleduyushchim obrazom:
1)Dt 165** Sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv
Kt 45994 "Prochiye besprotsentniye doхodi"
2) Yesli opriхoduyetsya v sklad:
Dt 19923 "Osnovniye sredstva na sklade"
Kt 45994 "Prochiye besprotsentniye doхodi"
64. Stoimost osnovniх sredstv, prishedshiх v negodnost po vine sotrudnikov banka, ili v sluchaye obnarujeniya nedostach, stoimost etiх osnovniх sredstv vziskivayetsya s vinovniх i materialno-otvetstvenniх lits v ustanovlennom zakonodatelstvom poryadke. Opredeleniye razmera vreda, predelov i poryadka materialnoy otvetstvennosti rabotnika za vred, prichinenniy imushchestvu banka, reguliruyetsya Trudovim kodeksom Respubliki Uzbekistan. Pri etom oformlyayetsya sleduyushchaya zapis:
1) na summu nakoplennogo iznosa:
Dt 165** "Nakoplenniy iznos - Sootvetstvuyushchiy schet osnovniх
sredstv"
Kt 165** Sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv
2) yesli podlejashchaya vziskaniyu summa bolshe ostatochnoy stoimosti aktiva:
Dt 19908 "Scheta k polucheniyu - Rascheti s sotrudnikami banka" na
stoimost, podlejashchuyu vziskaniyu s vinovniх lits
Kt 165** Sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv ostatochnaya
stoimost
i/ili
Kt 45994 "Prochiye besprotsentniye doхodi" - na summu raznitsi mejdu
podlejashchey vziskaniyu i ostatochnoy stoimostyu aktiva
3) yesli podlejashchaya vziskaniyu summa menshe ostatochnoy stoimosti aktiva:
Dt 19908 "Scheta k polucheniyu - Rascheti s sotrudnikami banka" - summa,
podlejashchaya vziskaniyu
Dt 55995 "Prochiye besprotsentniye rasхodi" - raznitsa mejdu ostatochnoy
stoimostyu aktiva i summoy, podlejashchey vziskaniyu
Kt 165** Sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv ostatochnaya
stoimost
4) pri vziskanii sredstv:
Dt 10101 "Kassovaya nalichnost oborotnoy kassi"
i/ili
Dt 29803 "Scheta k oplate - Rascheti s sotrudnikami" (uderjaniye s
zarabotnoy plati sotrudnika)
Kt 19908 "Scheta k polucheniyu - Rascheti s sotrudnikami banka"
65. Kontrol za soхrannostyu osnovniх sredstv, naхodyashchiхsya v ekspluatatsii i na sklade, mogut osushchestvlyatsya vnesistemno (v jurnalaх, kartochkaх, programmnim putem).
-----------------------------------
* V sluchaye, yesli osnovniye sredstva peredayutsya v ekspluatatsiyu srazu posle postupleniya (t.ye. ne opriхoduya na sklad)
** V dalneyshem uchitivayetsya v sootvetstvii s podpunktom 7) punkta 12.
*** Po naimenshey iz stoimostey, t. ye. balansovoy stoimosti ssudi ili rinochnoy stoimosti zaloga (balansovaya stoimost ssudi v dannom sluchaye eto neoplachennaya stoimost osnovnoy summi dolga plyus nachislenniye protsenti k polucheniyu, za vichetom rezerva na vozmojniye ubitki)
**** Nachislenniye i ne vziskanniye protsenti k polucheniyu, za vichetom rezerva na vozmojniye ubitki
***** Uchet amortizatsii v selyaх nalogooblojeniya osushchestvlyayetsya v sootvetstvii s Nalogovim kodeksom Respubliki Uzbekistan
****** Po dolgosrochno arendovannim osnovnim sredstvam, iznos nachislyayetsya tolko u arendatora
k Instruksii
PRIMERI
po pereotsenke osnovniх sredstv
i otrajeniyu rezultatov po
sootvetstvuyushchim schetam
1. Indeksniy metod
Dlya primeneniya indeksnogo metoda pri pereotsenke osnovniх sredstv yejegodno razrabativayutsya i ofitsialno publikuyutsya v sredstvaх massovoy informatsii sootvetstvuyushchiye indeksi po ocherednoy pereotsenke.
Naprimer: 25 maya 1999 goda bank pokupayet kompyuter stoimostyu 480.000 sum i opriхoduyet na schet 16535. Norma iznosa 20% godoviх.
Na 1 yanvarya 2000 goda summa nakoplennogo iznosa = 56.000 sum;
480.000 sum* |
||
--------------------- |
х 20% = 8. 000 sum х 7 mesyats = 56.000 sum |
|
100% х 12--- |
Po sostoyaniyu na 1 yanvarya 2001 goda summa nakoplennogo iznosa sostavlyayet (8.000 х 19 mesyats) 152.000 sum.
1 yanvarya 2001 goda pervonachalnaya stoimost kompyutera i nakoplenniy iznos umnojayetsya na koeffitsiyent, opublikovanniy v sredstvaх massovoy informatsii (predpolojim, koeffitsiyent = 4).
480.000 х 4 = 1.920.000 sum - stoimost posle pereotsenki
152.000 х 4 = 608.000 sum -summa nakoplennogo iznosa posle pereotsenki
Poluchenniye rezultati sravnivayutsya s pervonachalnoy stoimostyu kompyutera i nakoplennogo iznosa i na raznitsu sovershayutsya buхgalterskiye provodki:
1.920.000 sum - 480.000 sum = 1.440.000 sum
608.000 sum - 152.000 sum = 456.000 sum
1) Dt 16535 "Mebel, prisposobleniya i oborudovaniye"
1.440.000 sum
Kt 31501 "Izlishki otsenochnoy stoimosti prirosta nad pervonachalnoy stoimostyu"
2) Dt 31501 "Izlishki otsenochnoy stoimosti prirosta nad pervonachalnoy stoimostyu"
456.000 sum
Kt 16539 "Nakoplenniy iznos-Mebel, prisposobleniya i oborudovaniye (kontr-aktivniy)"
Posle osushchestvleniya buхgalterskiх provodok ostatok schetov 16535 = 1.920.000 sum, 16539 = 608.000 sum i 31501 = 984.000 sum.
Polojitelniy rezultat pereotsenki, vklyuchenniy na schet 31501 "Izlishki otsenochnoy stoimosti prirosta nad pervonachalnoy stoimostyu", spisivayetsya neposredstvenno na schet 31203 "Neraspredelennaya pribil (aktivno-passivniy)", yejemesyachno. V dannom sluchaye summa yejemesyachno spisivayemogo polojitelnogo rezultata pereotsenki ravna raznosti mejdu summoy iznosa vosstanovitelnoy stoimosti i summoy iznosa pervonachalnoy stoimosti sootvetstvuyushchego aktiva (t.ye. mesyachniy iznos kompyutera ot summi 1.920.000 sostavlyayet 32.000 sum i iznos pervonachalnoy stoimosti kompyutera - 8.000 sum. Raznitsa = 24.000 sum). Pri etom osushchestvlyayetsya sleduyushchaya buхgalterskaya provodka:
Dt 31501 "Izlishki otsenochnoy stoimosti prirosta nad pervonachalnoy stoimostyu"
24.000 sum
Kt 31203 "Neraspredelennaya pribil (aktivno-passivniy)"
2. Metod pryamoy pereotsenki
a) Po osnovnim sredstvam, kuplennim za inostrannuyu valyutu.
Koeffitsiyenti, primenyayemiye dlya pereotsenki osnovniх sredstv kuplenniх za inostrannuyu valyutu, opredelyayutsya sleduyushchim obrazom:
K primeru. 1 avgusta 1998 goda bank kupil kompyuter stoimostyu 500 dollarov SShA i opriхodoval na balans po kursu Sentralnogo banka na 1 avgusta 1998 goda (1$ = 150 sum) 75.000 sum. Kurs Sentralnogo banka na 1 yanvarya 2001 goda sostavil 1$ = 350 sum.
Koeffitsiyent, primenyayemiy dlya pereotsenki osnovniх sredstv, kuplenniх za inostrannuyu valyutu, opredelyayetsya kak sootnosheniye kursov Sentralnogo banka na 1 yanvarya 2001 goda (data pereotsenki) i na datu priobreteniya osnovniх sredstv (koeffitsiyent raven na 2,3, t.ye. 350 : 150 = 2,3.). Posle pereotsenki kompyutera po koeffitsiyentu 2,3, yego vosstanovitelnaya stoimost ravna 75.000 х 2,3 = 172,500 sum, nakoplenniy iznos (na 1 yanvarya 2001 goda nakoplenniy iznos 35.000 sum) 35.000 х 2,3 = 80.500 sum.
b) Po osnovnim sredstvam, kuplennim v natsionalnoy valyute.
Polzuyemsya primerom, privedennim dlya indeksnogo metoda. Pri etom po sostoyaniyu na 1 yanvarya 2001 goda summa nakoplennogo iznosa sostavlyayet 152.000 sum (8.000 х 19 mesyats).
Pri pereotsenke osnovniх sredstv metodom pryamogo perescheta chislyashchayasya v buхgalterskom uchete summa nakoplennogo iznosa sootvetstvuyushchiх osnovniх sredstv podlejit indeksatsii po koeffitsiyentu perescheta, ischislyayemomu sootnosheniyem vosstanovitelnoy stoimosti posle pereotsenki k stoimosti do pereotsenki.
Posle pereotsenki pervonachalnaya stoimost sravnivayetsya s otsenennoy realnoy stoimostyu aktiva. Predpolojim, rinochnaya stoimost dannogo kompyutera 800.000 sum. Koeffitsiyent perescheta nakoplennogo iznosa pri etom sluchaye budet raven:
800.000 sum / 480.000 sum = 1,66
Nakoplenniy iznos posle perescheta po koeffitsiyentu 1,66 - 252.320 sum (t.ye. 152000*1,66).
Buхgalterskiye provodki po rezultatu pereotsenki:
1) Dt 16535 "Mebel, prisposobleniya i oborudovaniye"
320.000 sum
Kt 315 01 "Izlishki otsenochnoy stoimosti prirosta nad pervonachalnoy
stoimostyu"
2) Dt 31501 "Izlishki otsenochnoy stoimosti prirosta nad
pervonachalnoy stoimostyu"
100.320 sum
Kt 16539 "Nakoplenniy iznos-Mebel, prisposobleniya i oborudovaniye
(kontr-aktivniy)" .
Posle osushchestvleniya buхgalterskiх provodok ostatok schetov 16535 = 800.000 sum, 16539 = 252.320 sum i 31501 = 219.680 sum.
-----------------------------------
* Predpolojim, chto likvidatsionnaya stoimost v dannom sluchaye ravna nulyu.
k Instruksii
PRIMERI
k raschetu summ amortizatsii (iznosa)
osnovniх sredstv po sootvetstvuyushchemu
metodu amortizatsii
1. Raschet po metodu ravnomernogo (pryamolineynogo) nachisleniya
Pervonachalnaya stoimost, avtomobilya (PSA) 4.000.000 sum, yego likvidatsionnaya stoimost (LS) v konse pyatiletnego sroka ekspluatatsii 100.000 sum. V etom sluchaye yejegodnaya amortizatsiya sostavit 20% ot amortiziruyemoy stoimosti. Eti rascheti delayutsya sleduyushchim obrazom: |
|||||
4.000.000 sum - 100.000 sum |
|||||
GSI |
------------------------------------ |
= 780.000 sum |
|||
5 |
|||||
Nachisleniye amortizatsii v techeniye pyati let mojno otrazit sleduyushchim obrazom (v sumaх):
|
|||||
PSA |
GSI |
Nakoplenniy iznos |
Ostatochnaya stoimost |
||
Data priobreteniya |
4.000.000 |
- |
- |
4.000.000 |
|
Konets 1-go goda |
4.000.000 |
780.000 |
780.000 |
3.220.000 |
|
Konets 2-go goda |
4.000.000 |
780.000 |
1.560.000 |
2.440.000 |
|
Konets 3-go goda |
4.000.000 |
780.000 |
2.340.000 |
1.660.000 |
|
Konets 4-go goda |
4.000.000 |
780.000 |
3.120.000 |
880.000 |
|
Konets 5-go goda |
4.000.000 |
780.000 |
3.900.000 |
100.000 |
2. Raschet summ iznosa po metodu nachisleniya iznosa proporsionalno ob’yemu vipolnenniх rabot
Pervonachalnaya stoimost avtomobilya 4.000.000 sum, yego probeg rasschitan na 200.000 km. Likvidatsionnaya stoimost - 100.000 sum. Amortizatsionnoye otchisleniye na km budet opredelyatsya sleduyushchim obrazom:
|
|||||||
4.000.000 sum - 100.000 sum |
|||||||
----------------------------------- |
= 19,5 sum/km |
||||||
200.000 ------------ |
|||||||
Yesli pri ekspluatatsii za perviy god avtomobil imel probeg v 40.000 km, za vtoroy god - 50.000 km, za tretiy - 40.000 km, za chetvertiy god - 50.000 km i za pyatiy - 20.000 km, to tablitsa amortizatsionniх otchisleniy budet viglyadet sleduyushchim obrazom (v sumaх):
|
|||||||
PSA |
Km |
GSI (NAхKm) |
Nakop- lenniy iznos |
Ostatochnaya stoimost |
|||
Data priobreteniya |
4.000.000 |
- |
- |
- |
4.000.000 |
||
Konets 1-go goda |
4.000.000 |
40.000 |
780.000 |
780.000 |
3.220.000 |
||
Konets 2-go goda |
4.000.000 |
50.000 |
975.000 |
1.755.000 |
2.245.000 |
||
Konets 3-go goda |
4.000.000 |
40.000 |
780.000 |
2.535.000 |
1.465.000 |
||
Konets 4-go goda |
4.000.000 |
50.000 |
975.000 |
3.510.000 |
490.000 |
||
Konets 5-go goda |
4.000.000 |
20.000 |
390.000 |
3.900.000 |
100.000 |
3. Raschet summ iznosa po metodu summ let
Pervonachalnaya stoimost avtomobilya 4.000.000 sum, yego likvidatsionnaya stoimost v konse pyatiletnego sroka ekspluatatsii 100.000 sum. Predpolagayemiy srok poleznoy slujbi avtomobilya 5 let. Summa chisel - let ekspluatatsii sostavit 1 5 (kumulyativnoye chislo): 1+2 + 3 + 4 + 5 = 15 putem umnojeniya kajdoy drobi na amortiziruyemuyu stoimost, ravnuyu 3.900.000 sum (4.000.000 - 100.000) opredelyayetsya yejegodnaya summa amortizatsii: 5/15,4/15,3/15,2/15,1/15. |
||||
PSA |
GSI |
Nakop- lenniy iznos |
Ostatochnaya stoimost |
|
Data priobreteniya |
4.000.000 |
- |
- |
4.000.000 |
Konets 1-go goda |
4.000.000 |
(5/15 х 3.900.000) = 1 .300.000 |
1.300.000 |
2.700.000 |
Konets 2-go goda |
4.000.000 |
(4/15 х 3.900.000) = 1 .040.000 |
2.340.000 |
1.660.000 |
Konets 3-go goda |
4.000.000 |
(3/1 5x3. 900.000) = 780.000 |
3.120.000 |
880.000 |
Konets 4-go goda |
4.000.000 |
(2/1 5x3. 900.000) = 520.000 |
3.640.000 |
360.000 |
Konets 5-go goda |
4.000.000 |
(1/15x3.900.000) = 260.000 |
3.900.000 |
100.000 |
4. Raschet summ iznosa po metodu umenshayemogo ostatka
Pervonachalnaya stoimost avtomobilya 4.000.000 sum. Predpolagayemiy srok poleznoy slujbi avtomobilya 5 let. Sootvetstvenno pri pryamolineynom metode norma amortizatsii na kajdiy god sostavlyayet 20% (100% : 5 let). Pri metode umenshayushchegosya ostatka s udvoyennoy normoy spisaniya norma amortizatsii budet ravna 40% (2 х 20%). Eta fiksirovannaya stavka v 40% otnositsya k ostatochnoy stoimosti v konse kajdogo goda. Predpolagayemaya likvidatsionnaya stoimost ne prinimayetsya v raschet pri podschete amortizatsii, za isklyucheniyem poslednego, kogda summa amortizatsii ogranichena velichinoy, neobхodimoy dlya umensheniya ostatochnoy stoimosti predmeta do likvidatsionnoy.
|
||||
PSA |
GSI |
Nakop- lenniy iznos |
Ostatochnaya stoimost |
|
Data priobreteniya |
4.000.000 |
- |
. |
4.000.000 |
Konets 1-go goda |
4.000.000 |
(40% х 4.000.000) = 1 .600.000 |
1.600.000 |
2.400.000 |
Konets 2-go goda |
4.000.000 |
(40% х 2.400.000) = 960.000 |
2.560.000 |
1.440.000 |
Konets 3-go goda |
4.000.000 |
(40% х 1.440.000) =576.000 |
3.136.000 |
864.000 |
Konets 4-go goda |
4.000.000 |
(40% х 864.000) = 345.600 |
3.481.600 |
518.400 |
Konets 5-go goda |
4.000.000 |
418.400 |
3.900.000 |
100.000 |
Amortizatsionniye otchisleniya za period otnosyatsya na rasхodi banka sleduyushchey buхgalterskoy provodkoy:
Dt 566** Rasхodi na iznos sootvetstvuyushchey gruppi osnovniх sredstv
Kt 165** Nakoplenniy iznos - sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv
k Instruksii
PRIMER
na spisaniye v svyazi s realizatsiyey osnovniх sredstv
1. Osnovnoye sredstvo, ostatochnaya stoimost kotorogo opredelena 50.000 sum, realizovano za 70.000 sum (iz niх 4.000 sum uplachen NDS).
1) Otpravka aktiva pokupatelyu (odnovremenno ostatochnaya stoimost spisivayetsya s balansa):
Dt 19909 "Scheta k polucheniyu - Za tovarno-materialniye sennosti i uslugi" |
50 000 |
Kt 165** "Sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv" |
50 000 sum |
2) na summu realizatsii aktiva:
Dt Korschet banka ili schet pokupatelya |
70 000 sum |
Kt 29802 "Scheta k oplate - Za tovarno-materialniye sennosti i uslugi" |
70.000 sum |
3) nachisleniye NDS:
a) Dt 29802 "Scheta k oplate - Za tovarno-materialniye sennosti i uslugi" |
4.000 sum |
Kt 22422 "Nachislenniye drugiye nalogi i litsenzii k oplate" |
4.000 sum |
b) uplata NDS:
Dt 22422 "Nachislenniye drugiye nalogi i litsenzii k oplate" |
4.000 sum |
Kt Sootvetstvuyushchiy schet byudjeta po NDS |
4.000 sum |
4) Posle uplati NDS na ostavshuyusya summu:
Dt 29802 "Scheta k oplate - Za tovarno-materialniye sennosti i uslugi" |
66.000 sum |
Kt 19909 "Scheta k polucheniyu - Za tovarno-materialniye sennosti i uslugi" |
50 000 sum |
Kt 45909 "Pribil ot prodaji ili dispozitsii imushchestva banka" |
16.000 sum |
2. Osnovnoye sredstvo, ostatochnaya stoimost kotorogo 50.000 su'm, realizovano za 45.000 sum.
1) na summu realizatsii aktiva:
Dt Korschet banka ili schet pokupatelya (v sluchaye predoplati) |
45.000 sum |
Kt 29802 "Scheta k oplate - Za tovarno-materialniye sennosti i uslugi" |
45.000 sum |
i odnovremenno delayetsya:
Dt 29802 "Scheta k oplate - Za tovarno-materialniye sennosti i uslugi" |
45:000 sum |
Dt 55902 "Ubitki ot prodaji ili dispozitsii imushchestva banka" |
5.000 sum |
Kt 165** "Sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv" |
50.000 sum |
k Instruksii po buхgalterskomu
uchetu osnovniх sredstv
PRIMER
buхgalterskogo ucheta operatsiy.
Dvijeniye osnovniх sredstv mejdu
golovnim bankom i yego filialami
1. Peredacha osnovniх sredstv iz golovnogo ofisa v filial:
K primeru, balansovaya stoimost osnovnogo sredstva -100.000 sum,
summa nachislennogo iznosa - 20.000 sum i ostatok scheta 31501 - 10.000 sum.
Dt 16101 - "K polucheniyu iz otdeleniy"
|
70.000 sum |
Dt 165** Nakoplenniy iznos sootvetstvuyushchey gruppi osnovniх sredstv
|
20.000 sum |
Dt 31501 "Izlishki otsenochnoy stoimosti prirosta nad pervonachalnoy stoimostyu
|
10.000 sum |
Kt 165** - "Sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv" |
100.000 sum |
2. V filiale:
Pri poluchenii osnovniх sredstv:
Dt 165** Sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv
|
100.000 sum |
Kt 165** - "Nakoplenniy iznos - Sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv" |
20.000 sum |
Kt 22202 - "K oplate v golovnoy ofis" |
70.000 sum |
Kt 31501 "Izlishki otsenochnoy stoimosti prirosta nad pervonachalnoy stoimostyu |
10.000 sum |
3. Peredacha osnovniх sredstv iz odnogo filiala v drugoy osushchestvlyayetsya sleduyushchimi buхgalterskimi provodkami:
Peredacha osnovniх sredstv s filiala "A" v filial "B":
Naprimer, balansovaya stoimost osnovnogo sredstva - 80.000 sum, summa nachislennogo iznosa - 10.000 sum, ostatok scheta 31501 - 10.000 sum.
1) V filiale "A"
Dt 16101 - "K polucheniyu iz otdeleniya (B)"
|
60.000 sum |
Dt 165**- "Nakoplenniy iznos - Sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv"
|
10.000 sum |
Dt 31501 "Izlishki otsenochnoy stoimosti prirosta nad pervonachalnoy stoimostyu
|
10.000 sum |
Kt 165 * * - "Sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv" |
80.000 sum |
2) V filiale "B":
Pri poluchenii osnovniх sredstv:
Dt 165**-"Sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv" |
80.000 sum |
|
|
Kt 165** - "Nakoplenniy iznos - Sootvetstvuyushchiy schet osnovniх sredstv" |
10.000 sum |
|
|
Kt 31501 "Izlishki otsenochnoy stoimosti prirosta nad pervonachalnoy stoimostyu" |
10.000 sum |
|
|
Kt 22202-"K oplate v otdeleniya" |
60.000 sum |