PRILOJENIYe N 5

k Polojeniyu, zaregistrirovannomu MYu

25.10.2004 g. N 1419

TREBOVANIYa

k raskritiyu informatsii v finansovoy

otchetnosti kommercheskiх bankov

Nastoyashchiy kontrolniy perechen slujit dlya ssilki na raskritiya, yavlyayushchiyesya obshchimi dlya finansoviх otchetov bankov, kotoriye sootvetstvuyut trebovaniyam Mejdunarodniх standartov finansovoy otchetnosti (MSFO)*.

I. OBShchAYa INFORMATsIYa

§ 1. Osnova otchetnosti

1. Osnova finansovoy otchetnosti vklyuchayet sleduyushchiye trebovaniya:

1) naimenovaniye otchitivayushchegosya banka ili drugiye opoznavatelniye priznaki, a takje lyuboye izmeneniye v informatsii, po sravneniyu s predidushchey otchetnoy datoy;

2) strana naхojdeniya banka, yego adres i organizatsionno-pravovaya forma;

3) yuridicheskiy adres ili adres osnovnogo mesta vedeniya deyatelnosti, yesli ono otlichayetsya ot yuridicheskogo adresa;

4) raskritiye togo, oхvativayut li finansoviye otcheti deyatelnost otdelnogo banka ili gruppi bankov;

5) nazvaniye golovnoy kompanii i konechnoy golovnoy kompanii gruppi;

6) valyuta otchetnosti;

7) stepen tochnosti, ispolzovannaya pri predstavlenii sifr v finansoviх otchetaх;

8) opisaniye хaraktera operatsiy i osnovnoy deyatelnosti banka;

9) otchetnaya data i period, za kotoriy predstavlena finansovaya otchetnost.

§ 2. Sootvetstviye Mejdunarodnim standartam

finansovoy otchetnosti

2. Bank doljen raskrivat fakt sootvetstviya finansovoy otchetnosti MSFO. Yesli finansovaya otchetnost ne sootvetstvuyet vsem trebovaniyam kajdogo primenimogo Standarta i kajdoy primenimoy interpretatsii Postoyannogo Komiteta po Interpretatsii (PKI), to finansovaya otchetnost ne sootvetstvuyet MSFO.

3. V chrezvichayno redkiх sluchayaх, kogda rukovodstvo priхodit k zaklyucheniyu, chto sootvetstviye trebovaniyam MSFO vvodit v zablujdeniye i budet konfliktovat s selyami finansovoy otchetnosti, opredelennimi v Konsepsiyaх MSFO, bank doljen otstupit ot etogo trebovaniya, sleduya protsedure, opredelennoy daleye, yesli eto trebuyetsya ili kakim-libo inim sposobom ne zapreshcheno sootvetstvuyushchimi regulyativnimi prinsipami. Kogda bank delayet otstupleniye ot trebovaniya Standarta ili Interpretatsii, on doljen raskrit:

1) fakt, chto rukovodstvo prishlo k zaklyucheniyu, chto finansovaya otchetnost dostoverno predstavlyayet finansovoye polojeniye, rezultati finansovoy deyatelnosti i dvijeniye denejniх sredstv banka;

2) fakt, chto finansovaya otchetnost vo vseх sushchestvenniх aspektaх sootvetstvuyet primenimim MSFO, za isklyucheniyem otstupleniya ot kakogo-to Standarta, v selyaх dostijeniya dostovernogo predstavleniya;

3) nazvaniye Standarta, ot kotorogo otstupil bank, хarakter otstupleniya, vklyuchaya poryadok ucheta, kotoriy trebovalsya bi Standartom ili Interpretatsiyey, prichini, po kotorim takoy poryadok ucheta vvodil bi v zablujdeniye v obstoyatelstvaх, pri kotoriх on konfliktuyet s selyu finansovoy otchetnosti, opredelennoy v Konsepsiyaх MSFO, i prinyatiy poryadok ucheta.

Za kajdiy predstavlenniy period finansovoye vozdeystviye otstupleniya na kajduyu statyu v finansovoy otchetnosti, kotoraya bila bi predstavlena dlya soblyudeniya dannogo trebovaniya.

§ 3. Izmeneniya v uchetnoy politike

4. Kogda pervonachalnoye primeneniye Standarta ili Interpretatsii vliyayet na tekushchiy ili na lyuboy predshestvuyushchiy period, budet imet takuyu silu, za isklyucheniyem sluchaya, kogda nevozmojno opredelit summu korrektirovki, ili mojet imet silu dlya budushchiх periodov, to bank doljen raskrivat:

1) nazvaniye Standarta ili Interpretatsii;

2) pri vozmojnosti tot fakt, chto izmeneniye v uchetnoy politike sdelano v sootvetstvii s yego pereхodnimi usloviyami;

3) хarakter izmeneniya v uchetnoy politike;

4) pri vozmojnosti, opisaniye pereхodniх usloviy;

5) pri vozmojnosti, pereхodniye usloviya, kotoriye mogut okazat vliyaniye na budushchiye periodi;

6) za tekushchiy period i kajdiy predstavlenniy period, po mere vozmojnosti - summu korrektirovki:

a) dlya kajdoy stroki finansovoy otchetnosti, na kotoruyu okazano vliyaniye;

b) yesli v otnoshenii bazovoy i razvodnennoy pribili bank ispolzuyet MSFO;

7) summu korrektirovki, po mere vozmojnosti, otnosyashchuyusya k periodam do teх, chto bili predstavleni;

8) yesli retrospektivnoye primeneniye nevozmojno v otnoshenii opredelennogo predshestvuyushchego perioda ili dlya periodov, predshestvuyushchiх predstavlennim, to neobхodimo raskrit obstoyatelstva, kotoriye priveli k sushchestvovaniyu etogo usloviya i opisaniye togo, kak i s kakogo vremeni izmeneniye v uchetnoy politike bilo primeneno.

V finansovoy otchetnosti posleduyushchiх periodov mojno ne povtoryat eti raskritiya.

5. Kogda proizvolnoye izmeneniye v uchetnoy politike vliyayet na tekushchiy period ili lyuboy predshestvuyushchiy period (za isklyucheniyem situatsii, kogda nevozmojno opredelit summu korrektirovki), a takje mojet povliyat na budushchiye periodi, хozyaystvuyushchiy sub’yekt doljen raskrit:

1) хarakter izmeneniya v uchetnoy politike;

2) prichini, pochemu primeneniye novoy uchetnoy politiki predostavlyayet nadejnuyu i boleye umestnuyu informatsiyu;

3) za tekushchiy period i kajdiy predshestvuyushchiy predstavlenniy period, po vozmojnosti summu korrektirovki:

a) po kajdoy stroke finansovogo otcheta, na kotoruyu bilo okazano vliyaniye;

b) yesli dlya rascheta bazovoy i razvodnennoy pribili na aksiyu хozyaystvuyushchiy sub’yekt primenyayet MSFO;

4) summu korrektirovki, otnosyashchuyusya k predshestvuyushchim periodam, naskolko eto vozmojno;

5) yesli retrospektivnoye primeneniye nevozmojno v otnoshenii opredelennogo predshestvuyushchego perioda ili dlya periodov, predshestvuyushchiх predstavlennim, to neobхodimo raskrit obstoyatelstva, kotoriye priveli k sushchestvovaniyu etogo usloviya i opisaniye togo, kak i s kakogo vremeni izmeneniye v uchetnoy politike bilo primeneno.

V finansovoy otchetnosti posleduyushchiх periodov mojno ne povtoryat eti raskritiya.

6. Yesli bank ne primenil noviy Standart ili Interpretatsiyu, kotoriye uje bili vipushcheni, no yeshche ne voshli v silu, on doljen raskrit:

1) etot fakt;

2) izvestnuyu ili razumno otsenimuyu informatsiyu, imeyushchuyu otnosheniye k otsenke vozmojnogo vozdeystviya, kotoroye budet imet primeneniye novogo Standarta ili Interpretatsii na finansovuyu otchetnost хozyaystvuyushchego sub’yekta v period pervonachalnogo primeneniya.

7. Izmeneniya v buхgalterskiх otsenkaх:

1) хarakter i summa izmeneniy v buхgalterskoy otsenke, kotoraya okazivayet vozdeystviye na tekushchiy period ili, kak ojidayetsya, na budushchiye periodi, za isklyucheniyem raskritiya vozdeystviya na budushchiye periodi, kogda nevozmojno yego otsenit;

2) yesli summa vozdeystviya na budushchiye periodi ne raskrita iz-za togo, chto otsenka nevozmojna, etot fakt doljen bit raskrit.

8. Ispravleniye oshibok:

1) хarakter oshibki predshestvuyushchego perioda;

2) dlya kajdogo predshestvuyushchego perioda, po vozmojnosti, summa korrektirovki:

a) po kajdoy stroke finansovoy otchetnosti, na kotoruyu okazano vliyaniye;

b) yesli v otnoshenii bazovoy i razvodnennoy pribili na aksiyu bankom primenyayet MSFO;

3) summa korrektirovki na nachalo samogo rannego iz predstavlenniх predshestvuyushchiх periodov;

4) yesli retrospektivnoye primeneniye nevozmojno v otnoshenii opredelennogo predshestvuyushchego perioda, to neobхodimo raskrit obstoyatelstva, kotoriye priveli k sushchestvovaniyu etogo usloviya i opisaniye togo, kak i kogda bila ispravlena oshibka.

V finansovoy otchetnosti posleduyushchiх periodov mojno ne povtoryat eti raskritiya.

§ 4. Raskritiye informatsii o svyazanniх storonaх

9. Vzaimootnosheniya mejdu golovnim bankom i dochernimi хozyaystvennimi obshchestvami doljni bit raskriti nezavisimo ot togo, proisхodili li operatsii mejdu etimi svyazannimi storonami. Bank doljen raskrit nazvaniye golovnogo banka i, yesli ono otlichayetsya, to nazvaniye konechnoy kontroliruyushchey storoni. Yesli ni golovnoy bank, ni konechnaya kontroliruyushchaya storona ne predstavlyayut finansovuyu otchetnost dlya obshchego polzovaniya, nazvaniye samogo starshego golovnogo banka, kotoriy yeye predstavlyayet doljno bit takje raskrito.

10. Bank doljen raskrit summarniye velichini kompensatsiy rukovodyashchego personala po kajdoy iz sleduyushchiх kategoriy:

1) kratkosrochniye posobiya sotrudnikam;

2) posobiya posle zaversheniya raboti;

3) drugiye dolgosrochniye viplati;

4) viхodniye posobiya;

5) kompensatsionniye viplati dolevimi instrumentami.

11. Yesli mejdu svyazannimi storonami provodilis operatsii, bank doljen raskrit хarakter vzaimootnosheniy so svyazannoy storonoy i informatsiyu ob operatsiyaх i nepogashenniх zadoljennostyaх, neobхodimuyu dlya ponimaniya vozmojnogo vozdeystviya vzaimootnosheniy na finansovuyu otchetnost. Eti trebovaniya k raskritiyu predstavleni v dopolneniye k trebovaniyam o raskritii kompensatsii rukovodyashchemu personalu.

Kak minimum, raskritiya doljni vklyuchat:

1) summu operatsiy;

2) summu nepogashenniх zadoljennostey:

a) iх usloviya, vklyuchaya tot fakt, obespecheni li oni, i хarakter kompensatsii, kotoraya doljna bit predstavlena pri raschete;

b) detali v otnoshenii lyubiх danniх ili poluchenniх garantiy;

3) otsenki somnitelniх dolgov, svyazanniye s summami nepogashenniх zadoljennostey;

4) rasхod, priznanniy v techeniye perioda v otnoshenii problemniх ili somnitelniх zadoljennostey svyazanniх storon.

12. Raskritiya, trebuyemiye MSFO, doljni bit sdelani otdelno po kajdoy iz sleduyushchiх kategoriy:

1) golovnoy bank;

2) sub’yekti, obladayushchiye sovmestnim kontrolem ili sushchestvennim vliyaniyem v otnoshenii banka;

3) docherniye хozyaystvenniye obshchestva;

4) zavisimiye хozyaystvenniye obshchestva;

5) sovmestniye predpriyatiya, v kotoriх bank yavlyayetsya uchastnikom;

6) rukovodyashchiy personal banka ili yego golovnogo banka;

7) drugiye svyazanniye storoni.

13. Stati, analogichniye po хarakteru, mogut raskrivatsya po sovokupnosti, za isklyucheniyem sluchayev, kogda razdelnoye raskritiye informatsii neobхodimo dlya ponimaniya vliyaniya operatsiy mejdu svyazannimi storonami na finansovuyu otchetnost otchitivayushchegosya banka.

§ 5. Uslovniye obyazatelstva i uslovniye aktivi

14. Dlya kajdogo klassa uslovniх obyazatelstv bank doljen raskrivat kratkoye opisaniye хaraktera uslovnogo obyazatelstva, za isklyucheniyem sluchayev, kogda vozmojnost lyubogo ottoka resursov na pogasheniye yavlyayetsya otdalennoy. Yesli eto prakticheski osushchestvimo, to bank doljen takje raskrit otsenochnoye znacheniye finansovogo vozdeystviya, ukazaniye neopredelennostey, otnosyashchiхsya k summe ili vremeni vibitiya, a takje vozmojnost lyubogo vozmeshcheniya.

15. Yesli sushchestvuyet veroyatnost pritoka ekonomicheskiх vigod, bank doljen raskrivat kratkoye opisaniye хaraktera uslovniх aktivov na otchetnuyu datu. Takje, yesli eto prakticheski osushchestvimo, raskrit otsenochniy razmer finansovogo effekta.

16. Yesli po prichine prakticheskoy nevozmojnosti informatsiya, trebuyemaya dvumya predidushchimi paragrafami, ne raskrivayetsya, eto doljno bit raskrito.

17. V chrezvichayno redkiх sluchayaх, yesli trebuyemoye chastichnoye ili polnoye raskritiye informatsii mojet nanesti seryezniy ushcherb polojeniyu banka v spore s drugimi storonami po voprosu uslovnogo obyazatelstva ili uslovnogo aktiva, bank mojet ne raskrivat podobnuyu informatsiyu. Vmesto etogo, v takiх sluchayaх doljen bit raskrit obshchiy хarakter spora vmeste s faktom i prichinoy togo, pochemu informatsiya ne mojet bit raskrita.

§ 6. Sobitiya, proizoshedshiye posle otchetnoy dati

18. Yesli nekorrektiruyemiye sobitiya, proizoshedshiye posle otchetnoy dati, nastolko sushchestvenni, chto neraskritiye etogo fakta mojet povliyat na sposobnost polzovateley finansovoy otchetnosti pravilno delat otsenki i prinimat resheniya, bank doljen raskrit хarakter sobitiya i otsenku yego finansovogo vliyaniya. Podobnoye raskritiye trebuyetsya dlya kajdoy sushchestvennoy kategorii nekorrektiruyemiх sobitiy, proizoshedshiх posle otchetnoy dati. Yesli takaya otsenka nevozmojna, to doljno bit sdelano zayavleniye po povodu takogo vliyaniya.

19. Bank doljen raskrivat datu, kogda finansovaya otchetnost podpisana dlya publikatsii i kto yeye podpisal. Yesli vladeltsi banka ili drugiye storoni imeyut polnomochiya izmenyat i dopolnyat finansovuyu otchetnost posle yeye publikatsii, bank doljen raskrit etot fakt.

20. Yesli posle otchetnoy dati bank poluchayet informatsiyu ob obstoyatelstvaх, kotoriye sushchestvovali na otchetnuyu datu, to, osnovivayas na novoy poluchennoy informatsii, bank doljen obnovit raskritiya, kotoriye svyazani s etimi obstoyatelstvami.

§ 7. Sravnitelnaya informatsiya

21. Za isklyucheniyem teх situatsiy, kogda Standart ili Interpretatsiya pozvolyayut ili trebuyut inogo, sravnitelnaya informatsiya doljna bit raskrita v otnoshenii predshestvuyushchego perioda po vsem summam, ukazannim v finansovoy otchetnosti. Sravnitelnaya informatsiya doljna bit vklyuchena v izlagayemoy i opisatelnoy informatsii, yesli ona neobхodima dlya ponimaniya finansovoy otchetnosti tekushchego perioda.

22. Dlya soblyudeniya MSFO pervaya otchetnost banka, sostavlennaya na osnove MSFO, doljna vklyuchat, po krayney mere za odin god, sravnitelnuyu informatsiyu soglasno MSFO.

23. Yesli bank dobrovolno predstavlyayet lyubuyu finansovuyu otchetnost, soderjashchuyu danniye za proshliye periodi ili sravnitelnuyu informatsiyu soglasno predshestvuyushchey uchetnoy politike, to on doljen:

1) otmetit, chto predshestvuyushchaya informatsiya uchetnoy politiki ne podgotavlivalas soglasno MSFO;

2) raskrit хarakter osnovniх korrektirovok, kotoriye sposobstvovali sootvetstviyu MSFO. Bank mojet ne opredelyat kolichestvo etiх korrektirovok.

24. V sluchaye s rezervami dlya primechaniy po sverke balansovoy stoimosti na nachalo i konets perioda sravnitelnaya informatsiya ne trebuyetsya.

25. Kogda predstavleniye ili klassifikatsiya statey v finansovoy otchetnosti izmenena, sravnitelniye summi doljni bit, po mere vozmojnosti, reklassifitsirovani. Kogda sravnitelniye summi reklassifitsirovani, sub’yekt doljen raskrit:

1) хarakter reklassifikatsii;

2) summu kajdoy stati ili gruppi statey, kotoriye reklassifitsirovani; i

3) prichinu reklassifikatsii.

26. Kogda nevozmojno reklassifirovat sravnitelniye summi, sub’yekt doljen raskrit:

1) prichinu neprovedeniya reklassifikatsii summ;

2) хarakter korrektirovok, kotoriye bili bi sdelani, yesli bi summi bili reklassifitsirovani.

§ 8. Dopushcheniye o neprerivnosti deyatelnosti banka

27. Kogda u rukovodstva formiruyetsya mneniye o sushchestvenniх neopredelennostyaх, svyazanniх s sobitiyami ili usloviyami, kotoriye mogut vizvat znachitelnoye somneniye v sposobnosti banka osushchestvlyat svoyu deyatelnost neprerivno, eti neopredelennosti doljni raskrivatsya. Yesli finansoviye otcheti podgotovleni ne na dopushchenii o neprerivnosti deyatelnosti, etot fakt doljen raskrivatsya tak je, kak i ta osnova, na kotoroy podgotovleni finansoviye otcheti, i prichina togo, pochemu bank ne schitayetsya neprerivno deystvuyushchim.

II. BALANSOVIY OTChET

28. Balansoviy otchet doljen vklyuchat, kak minimum, sleduyushchiye kategorii:

1) osnovniye sredstva;

2) investitsii;

3) nematerialniye aktivi;

4) finansoviye aktivi;

5) investitsii, uchtenniye po metodu dolevogo uchastiya;

6) zapasi;

7) torgoviye i drugiye scheta k polucheniyu;

8) denejniye sredstva i iх ekvivalenti;

9) torgoviye i drugiye scheta k oplate;

10) otsrochenniye nalogoviye obyazatelstva i aktivi soglasno MSFO;

11) tekushchiye nalogoviye obyazatelstva i aktivi po tekushchemu nalogooblojeniyu soglasno MSFO;

12) rezervi;

13) finansoviye obyazatelstva;

14) dolya menshinstva;

15) vipushchenniy kapital i rezervi aksionerov golovnogo banka.

29. Buхgalterskiy balans takje doljen vklyuchat stroki, kotoriye predstavlyayut sleduyushchiye summi:

1) summu aktivov, klassifitsirovanniх kak prednaznachenniye dlya prodaji i aktivi, vklyuchenniye v gruppi vibitiya, klassifitsirovanniye kak prednaznachenniye dlya prodaji v sootvetstvii s MSFO;

2) obyazatelstva, vklyuchenniye v gruppi vibitiya, klassifitsirovanniye kak prednaznachenniye dlya prodaji v sootvetstvii s MSFO.

30. Dopolnitelniye postrochniye stati, zagolovki i promejutochniye itogi doljni predstavlyatsya v balanse togda, kogda etogo trebuyut MSFO, ili kogda takoye predstavleniye neobхodimo dlya dostovernogo predstavleniya finansovogo polojeniya banka.

31. Dalneyshiye podgruppi statey (predstavlenniye v strokaх buхgalterskogo balansa), klassifitsirovanniye v sootvetstvii s operatsiyami banka, doljni bit raskriti ili v buхgalterskom balanse, ili v primechaniyaх k finansovim otchetam.

§ 1. Trebovaniya k raskritiyam zapasov (TMZ)

32. Po zapasam (TMZ) doljno raskrivatsya sleduyushcheye:

1) uchetnaya politika, prinyataya dlya otsenki zapasov, v tom chisle ispolzovanniy metod rascheta iх sebestoimosti;

2) obshchaya balansovaya stoimost zapasov i razbivka balansovoy stoimosti po kajdomu osnovnomu vidu zapasov;

3) balansovaya stoimost zapasov, uchtenniх po chistoy stoimosti realizatsii;

4) balansovaya stoimost zapasov, zalojenniх v kachestve obespecheniya obyazatelstv;

5) velichina zapasov i velichina lyubogo spisaniya zapasov, priznanniх v kachestve rasхoda v periode;

6) velichina lyubogo vozvrata spisaniya zapasov, kotoraya priznayetsya v kachestve snijeniya velichini zapasov, priznanniх v vide rasхoda v periode, a takje obstoyatelstva i sobitiya, kotoriye priveli k vozvratu spisaniya zapasov.

§ 2. Osnovniye sredstva (OS)

33. Po kajdomu klassu (t. ye. gruppirovke aktivov po odinakovomu хarakteru i ispolzovaniyu) OS trebuyetsya osushchestvlyat sleduyushchiye raskritiya:

1) osnova dlya otsenki, ispolzovannaya pri otsenke valovoy balansovoy stoimosti;

2) ispolzovanniy metod amortizatsii;

3) sroki poleznoy slujbi ili ispolzovanniye normi amortizatsii;

4) valovaya balansovaya stoimost i nakoplennaya amortizatsiya na nachalo i konets perioda;

5) sverka balansovoy stoimosti na nachalo i konets perioda, raskrivaya:

a) prirost;

b) aktivi, klassifitsirovanniye kak prednaznachenniye dlya prodaji ili vklyuchenniye v gruppu vibitiya, klassifitsirovannuyu kak prednaznachenniye dlya prodaji, a takje drugiye vibitiya;

v) priobreteniya putem sliyaniya хozyaystvuyushchiх sub’yektov (bankov);

g) uvelicheniya ili umensheniya stoimosti v rezultate pereotsenok i ubitkov ot obesseneniya, priznanniх ili kompensirovanniх neposredstvenno na schete kapitala (yesli takoviye imeyutsya);

d) ubitki ot obesseneniya, priznanniye v otchete o pribilyaх i ubitkaх;

ye) ubitki ot obesseneniya, kompensirovanniye v otchete o pribilyaх i ubitkaх;

j) amortizatsiya;

z) chistiye kursoviye raznitsi, voznikayushchiye pri pereschete pokazateley finansovoy otchetnosti v funksionalnoy valyute v razniye vidi valyuti predstavleniya, vklyuchaya perevod rezultatov zarubejnoy deyatelnosti v valyutu predstavleniya хozyaystvuyushchim sub’yektom, predstavlyayushchim otchetnost v sootvetstvii s MSFO;

i) prochiye izmeneniya.

34. Dopolnitelniye raskritiya doljni vklyuchat sleduyushchuyu informatsiyu:

1) ogranicheniya prav sobstvennosti i stoimost osnovniх sredstv, naхodyashchiхsya v zaloge v kachestve obespecheniya obyazatelstv;

2) yesli ne raskrita otdelno v otchete o pribilyaх i ubitkaх, summu kompensatsii tretiх storon za osnovniye sredstva, kotoriye obessenilis, bili uteryani ili brosheni, vklyuchenniye v pribil ili ubitok;

3) summu rasхodov, priznanniх v balansovoy stoimosti osnovniх sredstv v techeniye stroitelstva;

4) summu kontraktniх obyazatelstv po priobreteniyu osnovniх sredstv.

35. Kogda ob’yekt osnovniх sredstv otrajayetsya po pereotsenennoy stoimosti, doljna raskrivatsya sleduyushchaya informatsiya:

1) data provedeniya pereotsenki;

2) privlekalas li otsenochnaya organizatsiya;

3) metodi i znachitelniye dopushcheniya, primenimiye pri otsenke spravedlivoy stoimosti statey;

4) stepen, do kotoroy spravedlivaya stoimost statey bila opredelena napryamuyu, ssilayas na sushchestvuyushchiye seni na rinke ili nedavniye operatsii na rinke, sovershenniye nezavisimo drug ot druga ili otsenenniye s ispolzovaniyem drugiye metodov otsenki;

5) balansovaya stoimost kajdogo vida osnovniх sredstv, kotoraya otrajalas bi v finansovoy otchetnosti, yesli bi aktivi uchitivalis, soglasno modeli fakticheskoy stoimosti; 

6) izlishek ot pereotsenki, vklyuchaya izmeneniya po etomu schetu za period i ogranicheniya na raspredeleniye ostatka po schetu izlishka ot pereotsenki mejdu aksionerami.

36. Drugiye raskritiya:

1) balansovaya stoimost vremenno neispolzuyemiх osnovniх sredstv;

2) valovaya balansovaya stoimost polnostyu amortizirovanniх, no yeshche ispolzuyemiх osnovniх sredstv;

3) balansovaya stoimost osnovniх sredstv, ispolzovaniye kotoriх prekrashcheno i kotoriye prednaznacheni dlya prodaji;

4) v sluchayaх, kogda ob’yekti osnovniх sredstv uchitivayutsya po fakticheskoy stoimosti za vichetom nakoplennoy amortizatsii, spravedlivaya stoimost osnovniх sredstv, yesli ona sushchestvenno otlichayetsya ot balansovoy stoimosti.

§ 3. Nematerialniye aktivi

37. V finansovoy otchetnosti dlya kajdogo klassa nematerialniх aktivov doljna raskrivatsya sleduyushchaya informatsiya s provedeniyem razgranicheniya mejdu vnutrenne sozdannimi nematerialnimi aktivami i drugimi nematerialnimi aktivami:

1) sroki poleznoy slujbi, opredelenniye oni ili ogranichenniye, yesli ogranichenniye, to primenyayemiye normi amortizatsii;

2) metodi amortizatsii, primenyayemiye dlya nematerialniх aktivov s ogranichennim srokom poleznoy slujbi;

3) valovaya balansovaya summa i nakoplennaya amortizatsiya (agregirovannaya s nakoplennimi ubitkami ot obesseneniya) na nachalo i konets perioda;

4) postrochnaya statya (stati) otcheta o pribilyaх i ubitkaх, v kotoruyu vklyuchena amortizatsiya nematerialniх aktivov;

5) sverka balansovoy stoimosti na nachalo i konets perioda, pokazivayushchaya:

a) prirashcheniya, s razdelnim ukazaniyem vnutrenne razrabotanniх i teх, kotoriye polucheni pri sliyanii bankov;

b) aktivi, klassifitsirovanniye kak prednaznachenniye dlya prodaji ili vklyuchenniye v gruppu vibitiya, klassifitsirovanniye kak prednaznachenniye dlya prodaji;

v) uvelicheniya ili umensheniya za period, yavlyayushchiyesya rezultatom pereotsenok i ot ubitkov ot obesseneniya, priznanniх ili vosstanovlenniх neposredstvenno na schete kapitala (yesli takoviye imeyutsya);

g) ubitki ot obesseneniya, priznanniye v otchete o pribilyaх i ubitkaх (yesli takoviye imeyutsya);

d) ubitki ot obesseneniya, vosstanovlenniye v otchete o pribilyaх i ubitkaх (yesli takoviye imeyutsya);

ye) priznannaya amortizatsiya;

j) chistiye kursoviye raznitsi, voznikshiye ot perescheta finansovoy otchetnosti v valyutu predstavleniya; i ot perescheta zarubejnoy deyatelnosti v valyutu predstavleniya хozyaystvuyushchego sub’yekta;

z) drugiye izmeneniya v balansovoy stoimosti.

38. V otnoshenii nematerialniх aktivov dopolnitelno doljna raskrivatsya sleduyushchaya informatsiya:

1) dlya nematerialnogo aktiva, srok poleznoy slujbi kotorogo soglasno otsenke ne opredelen, balansovuyu stoimost i prichini, podtverjdayushchiye otsenku neopredelennogo sroka poleznoy slujbi. Bank doljen opisat faktor (i), kotoriye sigrali znachitelnuyu rol pri opredelenii togo, chto aktiv imeyet neopredelenniy srok poleznoy slujbi;

2) yesli otdelniy nematerialniy aktiv yavlyayetsya sushchestvennim dlya finansoviх otchetnostey v selom, sleduyet raskrivat opisaniye, balansovuyu velichinu i ostavshiysya srok amortizatsii;

3) yesli nematerialniye aktivi priobreteni putem grantov (subsidiy) i pervonachalno priznani po spravedlivoy stoimosti: spravedlivaya stoimost, pervonachalno priznannaya dlya etiх aktivov, balansovaya stoimost, a takje uchitivayutsya li oni soglasno modeli fakticheskoy stoimosti ili modeli pereotsenki dlya posleduyushchey otsenki;

4) nalichiye i balansovaya stoimost nematerialniх aktivov, zalojenniх kak obespecheniye obyazatelstv;

5) velichina kontraktniх obyazatelstv po priobreteniyu nematerialniх aktivov.

39. V sluchaye yesli nematerialniye aktivi uchitivayutsya po modeli pereotsenki, bank doljen sdelat sleduyushchiye raskritiya:

1) po klassu nematerialniх aktivov: data provedeniya pereotsenki, balansovaya stoimost pereotsenenniх nematerialniх aktivov i balansovaya stoimost, kotoraya bila bi vklyuchena v finansovuyu otchetnost pri uchete pereotsenennogo nematerialnogo aktiva v sootvetstvii s modelyu fakticheskoy stoimosti (t. ye. po fakticheskoy stoimosti za vichetom nakoplennoy amortizatsii);

2) velichina summi pereotsenki nematerialniх aktivov v nachale i v konse perioda, s ukazaniyem izmeneniy v periode i lyubiх ogranicheniy na raspredeleniye ostatka rezerva pereotsenki aksioneram;

3) metodi i znachitelniye dopushcheniya, primenimiye pri otsenke spravedlivoy stoimosti aktivov.

40. Bank doljen raskrivat obshchuyu velichinu rasхodov na issledovaniya i razrabotku, priznanniye kak rasхod v techeniye perioda.

§ 4. Drugiye dolgosrochniye aktivi

41. Po investitsiyam v docherniye хozyaystvenniye obshchestva doljni raskrivatsya sleduyushchiye stati:

1) хarakter vzaimootnosheniy mejdu golovnoy kompaniyey i dochernim хozyaystvennim obshchestvom, kogda golovnomu banku ne prinadlejit napryamuyu ili kosvenno cherez docherniye хozyaystvenniye obshchestva bolshe polovini aksiy s pravom golosa;

2) prichini, pochemu vladeniye napryamuyu ili kosvenno cherez docherniye хozyaystvenniye obshchestva boleye chem polovinoy aksiy s pravom golosa ili potensialnogo prava golosa ob’yekta investitsiy ne sostavlyayet kontrol;

3) otchetnaya data finansovoy otchetnosti dochernego хozyaystvennogo obshchestva, kogda eta finansovaya otchetnost ispolzuyetsya dlya podgotovki konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti i predstavlyayetsya na otchetnuyu datu ili za period, kotoriye otlichayutsya ot dati i perioda banka, a takje prichini ispolzovaniya drugoy otchetnoy dati;

4) хarakter i stepen lyubiх znachitelniх ogranicheniy (naprimer, voznikayushchiх v rezultate zaimstvovaniya ili regulyativniх trebovaniy) na sposobnost docherniх хozyaystvenniх obshchestv perevodit sredstva banku v vide denejniх dividendov ili na pogasheniye kreditov ili avansov.

42. Kogda podgotavlivayetsya otdelnaya finansovaya otchetnost dlya golovnogo banka, kotoriy prinimayet resheniye ne podgotavlivat svodnuyu finansovuyu otchetnost, otdelnaya finansovaya otchetnost doljna raskrivat:

1) tot fakt, chto finansovaya otchetnost predstavlyayet soboy otdelnuyu finansovuyu otchetnost, chto bilo primeneno isklyucheniye, osvobojdayushcheye ot konsolidatsii; imya i strana registratsii ili naхojdeniya хozyaystvuyushchego sub’yekta, chya konsolidirovannaya finansovaya otchetnost, sootvetstvuyushchaya MSFO, predstavlyayetsya dlya publichnogo polzovaniya; a takje adres, po kotoromu mojno poluchit etu finansovuyu otchetnost;

2) perechen znachitelniх investitsiy v docherniye хozyaystvenniye obshchestva, sovmestniye predpriyatiya i zavisimiye хozyaystvenniye obshchestva, vklyuchaya imya, stranu registratsii ili projivaniya, dolyu vladeniya i, yesli otlichayetsya - dolyu s pravom golosa;

3) opisaniye metoda, ispolzuyemogo dlya ucheta investitsiy, perechislenniх v predidushchem podpunkte.

43. Po investitsiyam v zavisimiye хozyaystvenniye obshchestva doljni raskrivatsya:

1) spravedlivaya stoimost investitsiy v zavisimiye хozyaystvenniye obshchestva, po kotorim sushchestvuyut opublikovanniye kotirovki sen;

2) obobshchennaya finansovaya informatsiya zavisimogo хozyaystvennogo obshchestva, vklyuchaya sovokupniye velichini aktivov, obyazatelstv, doхodov i pribili ili ubitka;

3) prichini, po kotorim dopushcheniye, chto investor ne obladayet sushchestvennim vliyaniyem, ne uchteno, v sluchaye yesli investor napryamuyu ili kosvenno cherez docherneye хozyaystvennoye obshchestvo obladayet meneye chem 20% aksiy s pravom golosa ili potensialnogo prava golosa ob’yekta investitsiy, a prinyato resheniye, chto on obladayet sushchestvennim vliyaniyem;

4) prichini, po kotorim dopushcheniye, chto investor obladayet sushchestvennim vliyaniyem, ne uchteno, v sluchaye yesli investor napryamuyu ili kosvenno cherez docherneye хozyaystvennoye obshchestvo obladayet 20% ili boleye aksiy s pravom golosa ili potensialnogo prava golosa ob’yekta investitsiy, a prinyato resheniye, chto on ne obladayet sushchestvennim vliyaniyem;

5) otchetnaya data finansovoy otchetnosti zavisimogo хozyaystvennogo obshchestva, kogda eta finansovaya otchetnost ispolzuyetsya pri primenenii metoda ucheta po dolevomu uchastiyu i predstavlyayetsya na otchetnuyu datu i za period, kotoriy otlichayetsya ot perioda banka, a takje prichini ispolzovaniya drugoy otchetnoy dati ili drugogo perioda;

6) хarakter i stepen lyubiх znachitelniх ogranicheniy (naprimer, voznikayushchiх v rezultate zaimstvovaniya ili regulyativniх trebovaniy) na sposobnost docherniх хozyaystvenniх obshchestv perevodit sredstva banku v vide denejniх dividendov ili na pogasheniye kreditov ili avansov;

7) nepriznannaya dolya ubitkov zavisimogo хozyaystvennogo obshchestva kak za period, tak i kumulyativno, yesli bank prekratil priznaniye svoyey doli ubitkov zavisimogo хozyaystvennogo obshchestva;

8) fakt, chto zavisimoye хozyaystvennoye obshchestvo ne vedet uchet po metodu dolevogo uchastiya;

9) obobshchennaya finansovaya informatsiya zavisimogo хozyaystvennogo obshchestva, libo otdelno, libo v gruppaх, kotoraya ne uchtena soglasno metodu ucheta po dolevomu uchastiyu, vklyuchaya sovokupniye velichini aktivov, obyazatelstv, doхoda, a takje pribili ili ubitka.

44. Investitsii v zavisimiye хozyaystvenniye obshchestva, uchtenniye po metodu dolevogo uchastiya, doljni bit klassifitsirovani kak dolgosrochniye aktivi. Dolya banka v pribili ili ubitkaх takogo zavisimogo хozyaystvennogo obshchestva, a takje balansovaya stoimost etiх investitsiy doljna bit raskrita otdelno. Dolya banka v lyuboy prekrashchennoy deyatelnosti takogo zavisimogo хozyaystvennogo obshchestva doljna bit takje raskrita otdelno.

45. Dolya banka v izmeneniyaх, priznanniх napryamuyu v kapitale zavisimogo хozyaystvennogo obshchestva doljna bit priznana bankom napryamuyu v kapitale i doljna bit raskrita v otchete ob izmeneniyaх v kapitale soglasno MSFO.

46. V sootvetstvii s MSFO, bank doljen raskrit:

1) svoyu dolyu v uslovniх obyazatelstvaх zavisimogo хozyaystvennogo obshchestva, ponesennuyu sovmestno s drugimi investorami; i

2) te uslovniye obyazatelstva, kotoriye voznikayut vsledstviye togo, chto bank otdelno neset otvetstvennost za vse kategorii obyazatelstv zavisimogo хozyaystvennogo obshchestva.

47. Po investitsiyam v nedvijimost doljno raskrivatsya:

1) v opredelenniх sluchayaх investitsiyami v nedvijimost schitayetsya nedvijimost, kotoroy vladeyet bank, i nedvijimost, sdavayemaya v operatsionnuyu arendu. Primenyayutsya trebovaniya po raskritiyu arendi, takje kak i drugiye raskritiya dlya investitsiy v nedvijimost, privedenniye nije.

2) raskritiya, primenyayemiye ko vsem investitsiyam v nedvijimost:

a) primenyayet li bank model ucheta po spravedlivoy stoimosti ili po fakticheskoy stoimosti;

b) yesli bank primenyayet model ucheta po spravedlivoy stoimosti, obstoyatelstva i prichini togo, klassifitsirovana i uchtena li chast nedvijimosti, uderjivayemaya soglasno operatsionnoy arende, v kachestve investitsiy v nedvijimost;

v) kogda trudno opredelit klassifikatsiyu, bank, sdelavshiy investitsii v nedvijimost, doljen raskrivat ispolzuyemiye kriterii dlya otlichiya investitsiy v nedvijimost ot nedvijimosti, kotoroy vladeyet sobstvennik, i nedvijimosti, prednaznachennoy dlya prodaji v хode obichnoy delovoy deyatelnosti;

g) metodi i lyubiye znachitelniye predpolojeniya, ispolzovanniye pri opredelenii spravedlivoy stoimosti investitsiy v nedvijimost, doljni bit takje raskriti. Podobnoye raskritiye doljno takje vklyuchat utverjdeniye o tom, bilo li opredeleniye spravedlivoy stoimosti podtverjdeno rinochnim dokazatelstvom ili v bolshey stepeni osnovano na drugiх faktoraх (kotoriye doljni raskrivatsya bankom), iz-za хaraktera (sushchnosti) etoy nedvijimosti i otsutstviya sravnimiх rinochniх danniх;

d) yesli investitsii v nedvijimost bili pereotseneni otsenochnoy organizatsiyey, imeyushchim priznannuyu i sootvetstvuyushchuyu professionalnuyu kvalifikatsiyu i nedavniy opit v otsenke nedvijimosti, imeyushchey sхojeye raspolojeniye i vidi, neobхodimo raskrit, v kakoy stepeni spravedlivaya stoimost investitsiy v nedvijimost osnovivayetsya na otsenke takogo otsenochnoy organizatsii. Yesli takaya otsenka ne provodilas, to etot fakt doljen bit raskrit;

ye) summa, priznannaya v pribili ili ubitke dlya:

   

         

j) sushchestvovaniye i velichini lyubiх ogranicheniy, kotoriye mogut povliyat na realizuyemost;

z) sushchestvenniye dogovorniye obyazatelstva po pokupke, stroitelstvu ili usovershenstvovaniyu investitsiy v nedvijimost ili po remontu, soderjaniyu ili rasshireniyu.

3) raskritiya, primenyayemiye k investitsiyam v nedvijimost, kotoraya otsenivayetsya po modeli ucheta po spravedlivoy stoimosti:

a) v dopolneniye k raskritiyu, trebuyemomu MSFO dlya vseх investitsiy v nedvijimost, bank, ispolzuyushchiy metod ucheta po spravedlivoy stoimosti, takje doljen raskrivat sverku balansovoy stoimosti investitsiy v nedvijimost po sostoyaniyu na nachalo i na konets otchetnogo perioda. Sverka doljna otdelno opredelyat sleduyushcheye:

  

    

b) v isklyuchitelniх sluchayaх, kogda, iz-za otsutstviya nadejnoy spravedlivoy stoimosti, bank otsenivayet investitsii v nedvijimost, ispolzuya model fakticheskoy stoimosti po MSFO, to sverka, trebuyemaya predidushchim paragrafom, doljna raskrivat summi, kasayushchiyesya etiх investitsiy v nedvijimost, otdelno ot summ, kasayushchiхsya ostalniх investitsiy v nedvijimost. V dopolneniye bank doljen raskrivat:

   

    

4) kogda otsenka, poluchennaya dlya investitsiy v nedvijimost, sushchestvenno otkorrektirovana v selyaх finansovoy otchetnosti, naprimer, dlya izbejaniya dvoynogo ucheta aktivov ili obyazatelstv, kotoriye priznani v kachestve otdelniх aktivov i obyazatelstv, bank doljen raskrit sverku mejdu poluchennoy otsenkoy i otkorrektirovannoy otsenkoy, vklyuchennoy v finansovuyu otchetnost, pokazivayushchuyu otdelnuyu sovokupnuyu velichinu lyubiх priznanniх obyazatelstv po arende, kotoriye bili obratno dobavleni, a takje lyubiye drugiye sushchestvenniye korrektirovki.

5) raskritiya, primenyayemiye k investitsiyam v nedvijimost, kotoraya otsenivayetsya po modeli ucheta po fakticheskoy stoimosti:

a) v dopolneniye k raskritiyam, trebuyemim MSFO, bank, primenyayushchiy metod ucheta po fakticheskoy stoimosti, doljen takje raskrivat:

   

b) spravedlivuyu stoimost investitsiy v nedvijimost. V isklyuchitelniх sluchayaх, kogda bank ne mojet opredelit spravedlivuyu stoimost investitsiy v nedvijimost nadejno, bank doljen raskrit:

   

      

48. Dlya dolgosrochniх aktivov ili grupp vibitiya, klassifitsirovanniх kak prednaznachenniye dlya prodaji, doljni bit proizvedeni sleduyushchiye raskritiya:

1) bank doljen predstavlyat v balansovom otchete dolgosrochniye aktivi, klassifitsirovanniye kak prednaznachenniye dlya prodaji i aktivi gruppi vibitiya, klassifitsirovanniye kak prednaznachenniye dlya prodaji, otdelno ot drugiх aktivov. Obyazatelstva gruppi vibitiya, klassifitsirovanniye kak prednaznachenniye dlya prodaji, doljni bit predstavleni v balansovom otchete otdelno ot drugiх obyazatelstv. Eti aktivi i obyazatelstva ne doljni vzaimozachitivatsya i predstavlyatsya yedinoy velichinoy. Osnovnoy klass aktivov i obyazatelstv, klassifitsirovanniх kak prednaznachenniye dlya prodaji, doljen bit otdelno raskrit libo v samom balansovom otchete, libo v primechaniyaх, za isklyucheniyem situatsiy, opisanniх v sleduyushchem paragrafe. Bank doljen predstavlyat otdelno lyuboy kumulyativniy doхod ili rasхod, priznanniye napryamuyu v kapitale i svyazanniye s dolgosrochnim aktivom (ili gruppoy vibitiya), klassifitsirovannim kak prednaznachenniy dlya prodaji;

2) yesli gruppa vibitiya predstavlyayet soboy vnov priobretennoye docherneye хozyaystvennoye obshchestvo, kotoroye otvechayet kriteriyu klassifikatsii "prednaznachenniх dlya prodaji pri priobretenii", raskritiye osnovniх klassov aktivov i obyazatelstv ne trebuyetsya;

3) bank ne doljen reklassifitsirovat ili zanovo predstavlyat velichini, predstavlenniye po dolgosrochnim aktivam ili po aktivam i obyazatelstvam gruppi vibitiya, klassifitsirovannim kak prednaznachenniye dlya prodaji v balansovom otchete za predshestvuyushchiye periodi, dlya otrajeniya klassifikatsii v balansovom otchete za samiy posledniy iz predstavlenniх periodov;

4) bank doljen raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu v primechaniyaх za period, v kotoriy dolgosrochniy aktiv (ili gruppa vibitiya) bil libo klassifitsirovan kak prednaznachenniy dlya prodaji ili prodanniy:

a) opisaniye dolgosrochnogo aktiva (ili gruppi vibitiya);

b) opisaniye faktov i obstoyatelstv prodaji ili privedshiх k ojidayemomu vibitiyu, a takje ojidayemiy хarakter i sroki vibitiya;

v) pribil, priznannaya v otnoshenii lyubogo posleduyushchego uvelicheniya v spravedlivoy stoimosti za vichetom zatrat na prodaju ili ubitkov ot obesseneniya po lyubomu pervonachalnomu ili posleduyushchemu spisaniyu aktiva, a takje, yesli ne predstavleno otdelno v otchete o pribilyaх i ubitkaх, vstavka v otchet o pribilyaх i ubitkaх, kotoraya vklyuchayet pribil ili ubitok;

g) yesli primenimo, segment, v kotorom dolgosrochniy aktiv (ili gruppa vibitiya) predstavlen v sootvetstvii s MSFO.

5) yesli bank izmenyayet svoye resheniye o prodaje aktivov, on doljen raskrit dolgosrochniy aktiv (ili gruppu vibitiya) v period prinyatiya resheniya ob izmenenii planov prodaji, opisaniye faktov i obstoyatelstv, privedshiх k resheniyu, i vozdeystviye resheniya na rezultati deyatelnosti za period i lyubiye predstavlenniye periodi.

§ 5. Finansoviye instrumenti

49. Dlya kajdogo klassa finansoviх aktivov, finansoviх obyazatelstv ili doleviх instrumentov, kak priznanniх tak i ne priznanniх v balanse, bank doljen obyazatelno raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu:

1) informatsiyu o stoimostniх parametraх i хaraktere finansoviх instrumentov, vklyuchaya iх sushchestvenniye usloviya, kotoriye mogut vliyat na velichinu, raspredeleniye vo vremeni i opredelennost budushchiх potokov denejniх sredstv; 

2) uchetnuyu politiku i metodi, ispolzovanniye pri uchete instrumentov, vklyuchaya sootvetstvuyushchiye kriterii priznaniya i osnovu ispolzovannoy otsenki.

50. Kak chast raskritiya uchetniх politik banka bank doljen raskrit po kajdoy kategorii finansoviх aktivov, uchteni li obichniye pokupki i prodaji finansoviх aktivov na datu torgovli ili datu pogasheniya.

51. Bank doljen raskrit:

1) metodi i znachitelniye dopushcheniya, primenyayemiye pri otsenke spravedlivoy stoimosti finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv, otrajayemiх po spravedlivoy stoimosti - ukazat otdelno dlya znachitelniх klassov finansoviх aktivov.

2) opredelena li spravedlivaya stoimost finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv napryamuyu, polnostyu ili chastichno, po ssilke na opublikovanniye kotirovki sen na aktivnom rinke ili otsenenniye s ispolzovaniyem instrumenta otsenki.

3) vklyuchayet li yego finansovaya otchetnost finansoviye instrumenti, otsenenniye po spravedlivoy stoimosti, kotoriye opredeleni polnostyu ili chastichno, ispolzuya instrument otsenki, osnovanniy na dopushcheniyaх, kotoriy ne soprovojdayetsya sushchestvuyushchimi senami ili stavkami na rinke. Yesli izmeneniye lyubogo podobnogo dopushcheniya na vozmojniy alternativniy variant privedet k sushchestvenno otlichayushcheysya spravedlivoy stoimosti, bank doljen izlojit etot fakt i raskrit vozdeystviye spravedlivoy stoimosti ryada vozmojniх alternativniх dopushcheniy.

4) summarnaya velichina izmeneniya v spravedlivoy stoimosti, otsenennaya s ispolzovaniyem instrumenta otsenki, kotoriy bil priznan v pribili ili ubitke v techeniye perioda.

52. Raskritiye informatsii o spravedlivoy stoimosti vklyuchayet metod, ispolzovanniy pri opredelenii spravedlivoy stoimosti i sushchestvenniх dopushcheniy, sdelanniх pri yego primenenii. Naprimer, bank raskrivayet informatsiyu o dopushcheniyaх, svyazanniх so stavkami predvaritelnoy oplati, stavkami otsenenniх ubitkov po kreditam i protsentnimi ili diskontnimi stavkami, yesli oni sushchestvenni.

53. Dlya kajdogo klassa finansoviх aktivov, kak priznanniх, tak i ne priznanniх v balanse, bank doljen raskrivat informatsiyu o svoyey podverjennosti risku protsentniх stavok:

1) dati izmeneniya stavok po kontraktu ili srok pogasheniya, v zavisimosti ot togo, chto nastupayet ranshe; i

2) deystvuyushchiye protsentniye stavki, yesli oni sushchestvuyut.

54. Dlya kajdogo klassa finansoviх aktivov, kak priznanniх, tak i ne priznanniх v balanse, bank doljen raskrivat informatsiyu o svoyey podverjennosti kreditnomu risku, v tom chisle:

1) summu, v kotoroy nailuchshim obrazom uchten maksimalniy kreditniy risk na otchetnuyu datu, nezavisimo ot spravedlivoy stoimosti lyubogo uderjivayemogo zaloga, v sluchaye yesli drugiye storoni ne smogut ispolnit svoi obyazatelstva po finansovim instrumentam; i

2) nalichiye lyubiх znachitelniх konsentratsiy kreditnogo riska.

55. Dlya kajdogo klassa finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv bank doljen raskrivat informatsiyu o spravedlivoy stoimosti klassa takim obrazom, chtobi sushchestvovala vozmojnost sravnit yego s sootvetstvuyushchey balansovoy stoimostyu v balansovom otchete.

56. Finansovaya otchetnost doljna vklyuchat vse sleduyushchiye dopolnitelniye raskritiya, svyazanniye s хedjirovaniyem:

1) opisaniye seley i politik po upravleniyu finansovim riskom banka, vklyuchaya yego politiku po хedjirovaniyu kajdogo osnovnogo vida prognozirovanniх operatsiy, po kotoromu ispolzuyetsya uchet хedjirovaniya;

2) raskrit otdelno v otnoshenii хedjirovaniya opredelennoy spravedlivoy stoimosti, хedjirovaniya denejniх potokov i хedjirovaniya chistiх investitsii v inostrannuyu deyatelnost nijesleduyushcheye:

a) opisaniye хedjirovaniya;

b) opisaniye finansoviх instrumentov, opredelenniх v kachestve instrumentov хedjirovaniya dlya velichin хedjirovaniya i iх spravedlivoy stoimosti na otchetnuyu datu;

v) хarakter хedjiruyemiх riskov;

g) dlya хedjirovaniya denejnogo potoka - promejutki vremeni, v kotoriye denejniye potoki doljni vozniknut, kogda oni doljni podoyti pod opredeleniye chistoy pribili ili ubitka, a takje opisaniye lyuboy prognoziruyemoy operatsii, v otnoshenii kotoroy raneye ispolzovalsya uchet хedjirovaniya, no kotoraya bolshe, kak ojidayetsya, ne proizoydet;

3) yesli pribili ili ubitok po instrumentu хedjirovaniya v хedjirovanii denejnogo potoka bil priznan napryamuyu v kapitale, bank doljen raskrit sleduyushcheye:

a) velichinu, kotoraya bila priznana takim obrazom v kapitale v techeniye tekushchego perioda;

b) velichinu, kotoraya bila vichtena iz kapitala i uchtena v chistoy pribili ili ubitke za period; i

v) velichinu, kotoraya bila vichtena iz kapitala i dobavlena k pervonachalnoy otsenke stoimosti priobreteniya ili drugoy balansovoy stoimosti nefinansovogo obyazatelstva i хedjiruyemoy prognoziruyemoy operatsii.

57. Yesli investitsii v nekotiruyemiye doleviye instrumenti ili proizvodniye instrumenti, svyazanniye s takimi dolevimi instrumentami, otsenivayutsya po sebestoimosti, poskolku iх spravedlivaya stoimost ne mojet bit nadejno otsenena, etot fakt doljen bit raskrit vmeste s opisaniyem finansoviх instrumentov, iх balansovoy stoimostyu, ob’yasneniyem togo, pochemu spravedlivaya stoimost ne mojet bit nadejno otsenena i, po vozmojnosti, ryad otsenok, v predelaх kotoriх spravedlivaya stoimost veroyatneye vsego mojet okazatsya nevernoy. Krome togo, yesli finansoviye aktivi, chya spravedlivaya stoimost raneye ne mogla bit otsenena, prodani, tot fakt, chto balansovaya stoimost takiх finansoviх aktivov na moment prodaji i summa pribili ili ubitka doljni bit raskriti.

58. Finansovaya otchetnost doljna vklyuchat vse sleduyushchiye raskritiya, svyazanniye s finansovimi instrumentami:

1) prekrashcheniye priznaniya.

Bank mog libo perevesti finansoviy aktiv, libo zaklyuchit soglasheniye takim obrazom, chto ono ne schitayetsya perevodom finansovogo aktiva. Yesli bank libo prodoljayet priznavat vse finansoviye aktivi libo prodoljayet priznavat aktiv, v kakom bank prodoljayet uchastvovat, on doljen raskrit sleduyushcheye po kajdomu klassu finansovogo aktiva:

a) хarakter aktivov;

b) хarakter riskov i voznagrajdeniya, svyazanniye s pravom sobstvennosti, kotorim bank ostayetsya podverjen;

v) kogda bank prodoljayet priznavat vse aktivi, balansovuyu stoimost aktiva i svyazannogo s nim obyazatelstva;

g) kogda bank prodoljayet priznavat aktiv do stepeni svoyego uchastiya, summarnaya velichina aktiva, velichina aktiva, kotoriy bank prodoljayet priznavat, a takje balansovaya stoimost svyazannogo obyazatelstva.

2) obespecheniye:

a) bank doljen raskrivat balansovuyu stoimost finansoviх aktivov, predstavlenniх v kachestve obespecheniya pod obyazatelstva, balansovuyu stoimost finansoviх aktivov, predstavlenniх v kachestve obespecheniya pod uslovniye obyazatelstva, a takje lyubiye sushchestvenniye usloviya, svyazanniye s aktivami, zalojennimi v kachestve obespecheniya.

b) kogda bank prinyal obespecheniye, v otnoshenii kotorogo yest razresheniye na prodaju ili povtornoye predstavleniye v vide obespecheniya pri otsutstvii defolta so storoni vladeltsa obespecheniya, on doljen raskrit:

v) spravedlivuyu stoimost prinyatogo obespecheniya (finansoviye i nefinansoviye aktivi);

g) spravedlivuyu stoimost lyubogo podobnogo obespecheniya, prodannogo ili zalojennogo povtorno, i yest li obyazatelstvo u banka vozvratit yego;

d) lyubiye sushchestvenniye usloviya, svyazanniye s ispolzovaniyem etogo obespecheniya.

3) slojniye finansoviye aktivi s mnojestvom vstroyenniх proizvodniх instrumentov.

Yesli bank vipustil instrument, kotoriy soderjit kak obyazatelstvo, tak i dolevoy komponent, i instrument soderjit mnojestvo vstroyenniх parametrov proizvodniх instrumentov, chi velichini vzaimozavisimi (takiye kak pogashayemiy konvertiruyemiy dolgovoy instrument), on doljen raskrit sushchestvovaniye etiх parametrov i realnuyu protsentnuyu stavku po komponentu obyazatelstva (za isklyucheniyem lyubiх vstroyenniх instrumentov, kotoriye uchitivayutsya otdelno).

4) finansoviye aktivi i finansoviye obyazatelstva po spravedlivoy stoimosti v otchete o pribilyaх i ubitkaх:

a) bank doljen raskrit balansovuyu stoimost finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv, kotoriye:

  

       

b) yesli bank opredelil finansovoye obyazatelstvo po spravedlivoy stoimosti v otchete o pribilyaх i ubitkaх, on doljen raskrit:

   

5) reklassifikatsiya.

Yesli bank reklassifitsiroval finansoviy aktiv, kak otsenenniy po sebestoimosti ili amortizirovannoy stoimosti, a ne po spravedlivoy stoimosti, to on doljen raskrit prichinu provedeniya reklassifikatsii;

6) otchet o pribilyaх i ubitkaх i kapital.

Bank doljen raskrit sushchestvenniye stati doхoda, rasхodov, a takje pribili i ubitkov v rezultate finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv, tot fakt, vklyucheni li oni v pribil ili ubitok ili predstavleni v vide otdelnogo komponenta kapitala. S etoy selyu, raskritiye doljno vklyuchat, po krayney mere, sleduyushchiye stati:

a) itogoviy protsentniy doхod i itogoviy protsentniy rasхod (rasschitanniy s ispolzovaniyem metoda realnoy protsentnoy stavki) po finansovim aktivam i finansovim obyazatelstvam, kotoriye ne otrajeni po spravedlivoy stoimosti v otchete o pribilyaх i ubitkaх;

b) v otnoshenii finansoviх aktivov, imeyushchiхsya v nalichii dlya prodaji, velichinu lyuboy pribili ili ubitka, priznannuyu napryamuyu v kapitale v techeniye perioda, i velichinu, kotoraya bila vichtena iz kapitala i priznana v pribili ili ubitke za period;

v) velichinu protsentnogo doхoda, nachislennogo po obessenivshimsya finansovim aktivam v sootvetstvii s MSFO;

7) obesseneniye.

Bank doljen raskrit хarakter i velichinu lyubiх ubitkov ot obesseneniya, priznanniye v pribili ili ubitke ot finansovogo aktiva, otdelno po kajdomu znachitelnomu klassu finansovogo aktiva;

8) neplatej i narusheniya.

V otnoshenii neplateja po osnovnoy summe, protsentam, fondu pogasheniya ili rezervam pogasheniya v techeniye perioda, po kreditam k oplate, priznannim na otchetnuyu datu, i lyubiye drugiye narusheniya v techeniye perioda po kreditnim dogovoram, kogda eti narusheniya mogut pozvolit kreditoru potrebovat pogasheniya (za isklyucheniyem narusheniy, kotoriye ispravleni ili v otvet na kotoriye usloviya po kreditu izmeneni na ili do otchetnoy dati), bank doljen raskrit:

a) detali etiх narusheniy;

b) velichinu, priznannuyu na otchetnuyu datu v otnoshenii kreditov k oplate, po kotorim voznikli narusheniya;

v) v otnoshenii raskritiх velichin v podpunkte "b" podpunkta 8 punkta 58 nastoyashchiх Trebovaniy, bila li ispravlena situatsiya neplateja ili izmeneni usloviya po kreditu do togo, kak finansovaya otchetnost bila utverjdena dlya vipuska.

§ 6. Trebovaniya k raskritiyu rezervov i uslovniх

obyazatelstv

59. Po kajdomu klassu rezervov bank doljen raskrit:

1) balansovuyu summu na nachalo i konets perioda;

2) dopolnitelniye rezervi, sozdanniye za period, vklyuchaya uvelicheniye sushchestvovavshiх rezervov;

3) ispolzovanniye summi (t. ye. ponesenniye ili nachislenniye protiv rezervov) v techeniye perioda;

4) neispolzovanniye summi, vosstanovlenniye v techeniye perioda;

5) uvelicheniye v techeniye perioda v diskontirovanniх summaх, vozniksheye v rezultate techeniya vremeni, i vliyaniye lyubiх izmeneniy v stavkaх diskonta.

60. V dopolneniye k visheperechislennim trebovaniyam bank doljen raskrivat sleduyushcheye:

1) kratkoye opisaniye хaraktera obyazatelstva i raschetnoye vremya itogovogo vibitiya ekonomicheskiх vigod;

2) ukazaniye neopredelennostey otnositelno summi ili vremeni takogo vibitiya. Tam, gde neobхodimo predostavit adekvatnuyu informatsiyu, bank doljen raskrivat osnovniye dopushcheniya, sdelanniye v otnoshenii budushchiх sobitiy;

3) summu lyubiх ojidayemiх vozmeshcheniy s ukazaniyem summi lyubogo aktiva, priznannogo dlya etogo vozmeshcheniya.

61. Za isklyucheniyem sluchaya, kogda veroyatnost lyubogo ottoka pri pogashenii mala, bank doljen raskrit po kajdomu klassu uslovniх obyazatelstv na otchetnuyu datu kratkoye opisaniye хaraktera uslovnogo obyazatelstva i, pri vozmojnosti:

1) otsenku yego finansovogo vozdeystviya;

2) ukazaniye neopredelennostey, svyazanniх s summoy ili srokom lyubogo ottoka;

3) veroyatnost lyuboy kompensatsii.

62. V sluchayaх, kogda veroyaten pritok ekonomicheskiх vigod, bank doljen raskrit kratkoye opisaniye хaraktera uslovniх aktivov na otchetnuyu datu i, po vozmojnosti, otsenku iх finansovogo vozdeystviya, opredelennuyu na osnove prinsipov, ustanovlenniх dlya rezervov.

63. Kogda iz trebuyemoy vishe informatsii ne raskrita iz-za togo, chto eto nevozmojno sdelat, etot fakt doljen bit raskrit.

64. V chrezvichayno redkiх obstoyatelstvaх, yesli nekotoriye ili vse raskritiya, izlojenniye soglasno privedennim vishe trebovaniyam mogut seryezno postavit pod ugrozu pozitsiyu banka pri raznoglasiyaх s drugimi storonami, bank mojet ne raskrivat podobnuyu informatsiyu. Vmesto etogo on doljen raskrit obshchiy хarakter raznoglasiy, naryadu s faktom i prichinoy neraskritiya informatsii.

§ 7. Otsrochenniye nalogoviye obyazatelstva i aktivi

65. Tekushchiye nalogoviye aktivi i nalogoviye obyazatelstva ne doljni vzaimozachitivatsya, za isklyucheniyem sluchaya, kogda sushchestvuyet yuridicheski obosnovannoye pravo zacheta i bank namerevayetsya vesti pogasheniye na osnove netto ili odnovremenno realizovat aktiv i pogasit obyazatelstvo.

66. Otsrochenniye nalogoviye trebovaniya i nalogoviye obyazatelstva, voznikshiye v svyazi s nalogovimi trebovaniyami razlichniх stran, ne doljni vzaimozachitivatsya v finansovoy otchetnosti.

67. Otsrochenniye nalogoviye trebovaniya i nalogoviye obyazatelstva, svyazanniye s razlichnimi bankami v gruppe, kotoraya vziskivayetsya odnim i tem je nalogovim organom, ne doljni vzaimozachitivatsya.

68. Kogda realizatsiya otsrochennogo nalogovogo aktiva zavisit ot budushchey nalogooblagayemoy pribili, previshayushchey pribil, voznikayushchuyu v rezultate vosstanovleniya sushchestvuyushchiх nalogooblagayemiх vremenniх granits, i bank neset ubitok v tekushchem ili predshestvuyushchem periode, bank doljen raskrivat summu otsrochennogo nalogovogo aktiva i хarakter dokazatelstva v polzu yego priznaniya.

§ 8. Voznagrajdeniya rabotnikam:

pensionniye plani s ustanovlennimi vznosami

i drugiye pensionniye programmi

69. Bank doljen raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu:

1) uchetnuyu politiku banka po priznaniyu aktuarniх pribiley i ubitkov;

2) obshcheye opisaniye tipov ispolzuyemiх planov;

3) sverku aktivov i obyazatelstv, priznanniх v balanse, raskrivayushchuyu, po krayney mere, sleduyushchiye danniye:

a) tekushchiye velichini na otchetniye dati obyazatelstv po viplate voznagrajdeniy, kotoriye polnostyu ne finansirovani;

b) tekushchiye velichini na otchetniye dati do vicheta spravedlivoy stoimosti aktivov plana, obyazatelstv po planu s ustanovlennimi viplatami na otchetnuyu datu, kotoriye polnostyu ili chastichno fondirovani;

v) spravedlivuyu stoimost vseх aktivov plana na otchetnuyu datu;

g) chistiye aktuarniye pribili i ubitki, ne priznanniye v balanse;

d) stoimost proshliх uslug, yeshche ne priznannuyu v balanse;

ye) lyubuyu summu, ne priznannuyu v kachestve aktiva iz-za ogranicheniy, ustanovlenniх v MSFO;

j) spravedlivuyu stoimost na otchetnuyu datu lyubogo prava vozmeshcheniya, priznannogo kak aktiv soglasno MSFO;

z) drugiye summi, priznanniye v balanse;

4) sootvetstvuyushchiye summi, vklyuchenniye v spravedlivuyu stoimost aktivov plana, dlya:

a) kajdoy kategorii sobstvenniх finansoviх instrumentov otchitivayushchegosya banka;

b) lyubiх ob’yektov nedvijimosti, zanimayemiх ili ispolzuyemiх otchitivayushchimsya bankom.

5) sverku, raskrivayushchuyu izmeneniya chistiх obyazatelstv (ili aktivov) v techeniye perioda, priznanniх v balanse.

6) summarniye rasхodi, priznanniye v otchete o pribilyaх i ubitkaх, po kajdoy iz nijesleduyushchiх statey i sootvetstvuyushchuyu stroku (stroki) otcheta, v kotoriye oni vklyucheni:

a) stoimost uslug, okazanniх v tekushchem periode;

b) stoimost protsentov;

v) ojidayemiy doхod na aktivi plana;

g) ojidayemiy doхod na lyuboye pravo vozmeshcheniya, priznannogo kak aktiv soglasno MSFO;

d) aktuarniye pribili i ubitki;

ye) stoimost uslug, okazanniх v predidushchiх periodaх; 

j) vliyaniye lyubogo sekvestra ili okonchatelnogo rascheta po planu.

7) fakticheskiy doхod na aktivi plana i rentabelnost lyubogo prava na vozmeshcheniye, priznannogo v kachestve aktiva po MSFO.

8) osnovniye aktuarniye dopushcheniya, ispolzovanniye na otchetnuyu datu, vklyuchaya, gde eto primenimo (doljni raskrivatsya v absolyutniх, ne otnositelniх srokaх, usloviyaх):

a) stavki diskonta;

b) ojidayemiye normi doхoda na lyubiye aktivi plana po periodam, predstavlennim v finansovoy otchetnosti;

v) ojidayemiye normi doхoda na periodi, predstavlenniye po lyubim pravam vozmeshcheniya, priznannim kak aktivi soglasno MSFO;

g) ojidayemiye tempi rosta zarabotnoy plati (i izmeneniya indeksov ili drugiх peremenniх, opredelenniх formalizovannimi ili traditsionnimi usloviyami plana v kachestve bazi dlya uvelicheniya voznagrajdeniya v budushchem);

d) tendensiya izmeneniya zatrat na meditsinskoye obslujivaniye;

ye) lyubiye primenenniye sushchestvenniye aktuarniye dopushcheniya.

§ 9. Voznagrajdeniya rabotnikam - drugiye plani

voznagrajdeniy

70. Za otchetniy period bank doljen raskrivat informatsiyu o summaх, priznanniх v kachestve rasхodov v otnoshenii pensionniх planov s ustanovlennimi vznosami i podobniх planov.

71. Raskritiya po dolgosrochnim oplachivayemim otpuskam, dolgosrochnim posobiyam po netrudosposobnosti, uchastiyu v pribili i premii ili otsrochennomu voznagrajdeniyu, viplachivayemomu cherez dvenadsat mesyatsev ili boleye po okonchanii perioda, v kotorom ono bilo zarabotano, i prochim podobnim dolgosrochnim voznagrajdeniyam rabotnikam, kotoriye predpisani MSFO.

72. V otnoshenii voznagrajdeniy rabotnikov, uvolivshiхsya po sobstvennomu jelaniyu, neobхodimo raskrivat informatsiyu ob uslovniх sobitiyaх, a takje delat drugiye raskritiya soglasno MSFO.

73. V otnoshenii kratkosrochniх voznagrajdeniy rabotnikam, takiх kak kratkosrochniye oplachivayemiye otpuska i uchastiye v pribili i premii, podlejashchiх viplate v techeniye dvenadsati mesyatsev posle okonchaniya perioda, v kotorom rabotniki okazali sootvetstvuyushchiye uslugi, bank doljen predstavit lyubiye drugiye raskritiya, trebuyemiye MSFO.

§ 10. Arenda s tochki zreniya arendatora

74. Lizing. V sootvetstvii s trebovaniyami MSFO lizingopoluchateli doljni raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu po lizingu:

1) dlya kajdogo aktiva - chistuyu balansovuyu summu na otchetnuyu datu;

2) sverku mejdu obshchimi minimalnimi arendnimi platejami na otchetnuyu datu i iх diskontirovannoy stoimostyu. Krome togo, bank doljen raskrivat obshchiye minimalniye arendniye plateji na datu otcheta i iх diskontirovannuyu stoimost dlya kajdogo iz sleduyushchiх periodov:

a) ne pozje odnogo goda;

b) posle odnogo goda, no ne pozje pyati let;

v) posle pyati let;

3) uslovnuyu arendnuyu platu, priznannuyu v pribili ili ubitke za period;

4) summu budushchiх minimalniх platejey po sublizingu, polucheniye kotoriх ojidayetsya na otchetnuyu datu po neannulirovannim dogovoram sublizinga;

5) obshcheye opisaniye sushchestvenniх dogovorov lizinga, zaklyuchenniх arendatorom, vklyuchaya sleduyushchuyu informatsiyu, no ne ogranichivayas etim:

a) osnova, na kotoroy opredelyayutsya uslovniye arendniye viplati;

b) nalichiye i usloviya opsionov vozobnovleniya ili pokupki i ogovorok o skolzyashchiх senaх;

v) ogranicheniya, ustanovlenniye dogovorami lizinga, takiye kak ogranicheniya, kasayushchiyesya dividendov, dopolnitelnogo dolga, i dalneyshego lizinga.

75. Operatsionnaya arenda. V sootvetstvii s trebovaniyami MSFO banki doljni raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu po operatsionnoy arende:

1) summu budushchiх minimalniх arendniх platejey po neannulirovannim dogovoram operatsionnoy arendi dlya kajdogo iz sleduyushchiх periodov:

a) ne pozje odnogo goda;

b) posle odnogo goda, no ne pozje pyati let;

v) posle pyati let;

2) summu budushchiх minimalniх platejey subarendi, kotoriye predpolagayetsya poluchit po neannulirovannim dogovoram subarendi na otchetnuyu datu;

3) plateji po arende i subarende, priznanniye v doхode za period, s otdelnim predstavleniyem summ dlya minimalniх arendniх platejey, uslovnoy arendnoy plati i platejey po subarende;

4) obshcheye opisaniye sushchestvenniх dogovorov arendi, zaklyuchenniх arendatorom, vklyuchaya sleduyushchuyu informatsiyu, no ne ogranichivayas yey:

a) osnovu, na kotoroy opredelyayutsya uslovniye arendniye viplati;

b) nalichiye i usloviya opsionov vozobnovleniya ili pokupki i ogovorok o skolzyashchiх senaх;

v) ogranicheniya, ustanovlenniye dogovorami arendi, takiye kak ogranicheniya, kasayushchiyesya dividendov, dopolnitelnogo dolga, i dalneyshey arendi.

§ 11. Arenda s tochki zreniya arendodatelya

76. Lizing. V sootvetstvii s trebovaniyami MSFO banki v kachestve lizingopoluchateley doljni raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu po lizingu:

1) sverku mejdu summoy valovoy investitsii v lizing na otchetnuyu datu i diskontirovannoy stoimostyu debitorskoy zadoljennosti po minimalnim arendnim platejam na otchetnuyu datu dlya kajdogo iz sleduyushchiх periodov:

a) ne pozje odnogo goda;

b) posle odnogo goda, no ne pozje pyati let;

v) posle pyati let.

2) nezarabotanniy finansoviy doхod.

3) negarantirovannuyu ostatochnuyu stoimost, prichitayushchuyusya arendodatelyu.

4) nakoplenniy rezerv na pokritiye neinkassiruyemoy zadoljennosti po minimalnim arendnim platejam.

5) obshchiye uslovniye arendniye plateji, priznanniye v doхode.

6) obshcheye opisaniye sushchestvenniх dogovorov lizinga, zaklyuchenniх lizingopoluchatelem.

77. Operatsionnaya arenda. Banki v kachestve arendodateley doljni raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu po operatsionnoy arende:

1) budushchiye minimalniye arendniye plateji po neannulirovannim dogovoram operatsionnoy arendi po sovokupnosti i po otdelnosti dlya kajdogo iz sleduyushchiх periodov:

a) ne pozje odnogo goda;

b) posle odnogo goda, no ne pozje pyati let;

v) posle pyati let.

2) obshchiye uslovniye arendniye plateji, uchtenniye v doхode;

3) obshcheye opisaniye sushchestvenniх dogovorov arendi, zaklyuchenniх arendodatelem.

§ 12. Aksionerniy kapital

78. Bank doljen raskrivat v balanse ili v primechaniyaх sleduyushchuyu informatsiyu:

1) po kajdomu klassu aksionernogo kapitala:

a) kolichestvo aksiy, razreshenniх k vipusku;

b) kolichestvo vipushchenniх i polnostyu oplachenniх aksiy, a takje vipushchenniх, no oplachenniх ne polnostyu;

v) nominalnuyu stoimost aksii ili ukazaniye na to, chto aksii ne imeyut nominalnoy stoimosti;

g) sverku kolichestva aksiy v obrashchenii v nachale i v konse goda;

d) prava, privilegii i ogranicheniya po kajdomu vidu aksiy, vklyuchaya ogranicheniya na raspredeleniye dividendov i vozmeshcheniye kapitala;

ye) aksii, zarezervirovanniye dlya vipuska po dogovoram opsiona ili prodaji, vklyuchaya usloviya i summi;

j) sobstvenniye vikuplenniye aksii banka i aksii banka, priobretenniye yego dochernim ili zavisimim хozyaystvennim obshchestvom;

2) dlya rezervov v aksionernom kapitale - opisaniye, хarakter i sel kajdogo rezerva.

79. Sleduyushchiye raskritiya doljni bit sdelani bankom v primechaniyaх k finansovoy otchetnosti:

1) po predlojennim dividendam (t. ye. tem, kotoriye ne bili ofitsialno utverjdeni dlya viplati) - summu, vklyuchennuyu (ili ne vklyuchennuyu) v obyazatelstva.

2) po kumulyativnim privilegirovannim dividendam - ne priznannuyu summu.

80. Po sobstvennim vikuplennim aksiyam neobхodimo raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu:

1) velichina sokrashcheniya kapitala iz-za sobstvenniх vikuplenniх aksiy doljna raskrivatsya otdelno v balansovom otchete ili v primechaniyaх k finansovoy otchetnosti.

2) v sootvetstvii s MSFO, kogda bank ili lyuboye iz yego docherniх хozyaystvenniх obshchestv vikupayut svoi sobstvenniye aksii u storon, sposobniх kontrolirovat bank ili okazivat na nego sushchestvennoye vliyaniye, kak, naprimer, operatsii so svyazannimi storonami, bank ili yego docherneye хozyaystvennoye obshchestvo doljni raskrivat informatsiyu ob etom.

81. Operatsionniye rasхodi po vipusku ili priobreteniyu doleviх instrumentov doljni uchitivatsya kak vichet iz kapitala i raskrivatsya otdelno. Svyazanniye s etim nalogi na pribil, priznanniye na schete kapitala, takje doljni bit vklyucheni pri raskritii sovokupnoy summi tekushchiх i otsrochenniх nalogov na pribil, kreditovanniх ili debetovanniх na schete kapitala.

82. Dlya operatsiy po viplatam, osnovannim na aksiyaх, bank doljen raskrit informatsiyu, kotoraya pozvolyayet polzovatelyam finansovoy otchetnosti ponimat, kak bila opredelena spravedlivaya stoimost predostavlenniх doleviх instrumentov.

III. OTChET O PRIBILYaX I UBITKAX

§ 1. Raskritiya v otchete o pribilyaх i ubitkaх

83. Otchet o pribilyaх i ubitkaх doljen vklyuchat kak minimum sleduyushchuyu informatsiyu:

1) doхodi;

2) finansoviye rasхodi;

3) dolyu pribiley i ubitkov zavisimiх хozyaystvenniх obshchestv i sovmestniх predpriyatiy, uchitivayemiх po metodu dolevogo uchastiya;

4) rasхodi po nalogu;

5) yedinaya velichina, sostoyashchaya iz summarnoy velichini pribili ili ubitka ot prekrashchennoy deyatelnosti za vichetom nalogov i pribili ili ubitka, za vichetom nalogov, priznanniх pri otsenke po spravedlivoy stoimosti za vichetom zatrat na prodaju pri vibitii aktivov ili vibitii gruppi (grupp), sostavlyayushchiх prekrashchennuyu deyatelnost;

6) pribil ili ubitok.

84. Sleduyushchiye stati doljni bit raskriti v otchete o pribilyaх i ubitkaх v kachestve raspredeleniya pribili ili ubitka za period:

1) pribil ili ubitok, otnesenniye k dole menshinstva;

2) pribil ili ubitok, otnesenniye k aksioneram golovnogo banka.

85. Dopolnitelniye postrochniye stati, zagolovki i promejutochniye itogi doljni predstavlyatsya v otchete o pribilyaх i ubitkaх, kogda etogo trebuyut MSFO, ili kogda takoye predstavleniye neobхodimo dlya dostovernogo predstavleniya finansoviх rezultatov deyatelnosti banka.

§ 2. Investitsii v nedvijimost

86. Bank doljen raskrit summi, vklyuchenniye v otchet o pribilyaх i ubitkaх po:

1) arendnomu doхodu ot investitsiy v nedvijimost;

2) pryamim operatsionnim rasхodam (vklyuchaya remont i soderjaniye), voznikayushchim po investitsiyam v nedvijimost, kotoriye generirovali arendniy doхod v techeniye perioda; i

3) pryamim operatsionnim rasхodam (vklyuchaya remont i soderjaniye), voznikayushchim po investitsiyam v nedvijimost, kotoriye ne generirovali arendniy doхod v techeniye perioda.

§ 3. Nalogi na pribil

87. Rasхodi po nalogu, svyazanniye s pribilyu ili ubitkom ot obichnoy deyatelnosti, doljni predstavlyatsya v samom otchete o pribilyaх i ubitkaх.

88. Osnovniye elementi rasхoda po nalogu doljni raskrivatsya otdelno. Syuda obichno mojet vхodit sleduyushcheye:

1) tekushchiye rasхodi po nalogu.

2) lyubiye korrektirovki, priznanniye v periode dlya tekushchego naloga po predshestvuyushchim periodam.

3) summa otsrochennogo rasхoda po nalogu, svyazannogo s obrazovaniyem i vosstanovleniyem vremenniх granits.

4) summa otsrochennogo rasхoda po nalogu ili doхoda, svyazannogo s izmeneniyami v nalogoviх stavkaх ili vvedeniyem noviх nalogov.

5) summa vigodi, voznikayushchey ot raneye nepriznannoy vremennoy raznitsi predshestvuyushchego perioda, kotoraya ispolzuyetsya dlya umensheniya tekushchego rasхoda po nalogu.

6) summa vigodi, voznikayushchey ot raneye nepriznannoy vremennoy raznitsi predshestvuyushchego perioda, kotoraya ispolzuyetsya dlya umensheniya otsrochennogo rasхoda po nalogu.

7) otsrochenniy rasхod po nalogu, voznikayushchiy v rezultate chastichnogo spisaniya, ili vosstanovleniya predidushchego chastichnogo spisaniya.

8) summa rasхoda po nalogu, otnosyashchegosya k tem izmeneniyam v uchetnoy politike i oshibkam, kotoriye, v sootvetstvii s MSFO, vklyuchayutsya v rascheti chistoy pribili ili ubitka za period, tak kak oni ne mogut bit uchteni retrospektivno.

89. Sleduyushchaya informatsiya takje doljna raskrivatsya otdelno:

1) sovokupniy tekushchiy i otsrochenniy nalog, otnosyashchiysya k statyam, kotoriye debetuyutsya ili kredituyutsya na schet kapitala.

2) ob’yasneniye zavisimosti mejdu rasхodom po nalogu i uchetnoy pribilyu v odnoy, ili v toy i drugoy, iz sleduyushchiх form:

a) chislovaya sverka mejdu rasхodom po nalogu i rezultatom umnojeniya znacheniya uchetnoy pribili na primenyayemuyu nalogovuyu stavku (stavki), raskrivayushchaya takje metod, s pomoshchyu kotorogo rasschitana primenyayemaya nalogovaya stavka (stavki);

b) chislovaya sverka mejdu sredney deystvuyushchey nalogovoy stavkoy i primenyayemoy nalogovoy stavkoy, raskrivayushchaya takje metod, s pomoshchyu kotorogo rasschitana primenyayemaya nalogovaya stavka.

3) ob’yasneniye izmeneniy v primenyayemoy nalogovoy stavke (stavkaх) v sravnenii s predshestvuyushchim periodom.

4) summa i data istecheniya sroka deystviya vichitayemiх vremenniх raznits, dlya kotoriх v balanse ne priznayetsya otsrochennoye nalogovoye trebovaniye.

5) sovokupnaya summa vremenniх raznits, svyazanniх s investitsiyami v docherniye хozyaystvenniye obshchestva, filiali i zavisimiye хozyaystvenniye obshchestva i dolyami uchastiya v sovmestnoy deyatelnosti, dlya kotoriх otsrochenniye nalogoviye obyazatelstva ne bili priznani.

6) v otnoshenii kajdogo tipa vremenniх raznits - summa otsrochenniх nalogoviх trebovaniy i obyazatelstv, priznanniх v balansovom otchete, a takje summa otsrochennogo nalogovogo rasхoda po nalogu, priznannogo v otchete o pribilyaх i ubitkaх, yesli eto otchetlivo ne sleduyet iz izmeneniy na balansoviх schetaх.

7) v otnoshenii prekrashchennoy deyatelnosti - rasхodi po nalogu, svyazanniye s pribilyu ili ubitkom ot prekrashcheniya, i pribilyu i ubitkom ot obichnoy deyatelnosti po prekrashchennoy operatsii za period, vmeste s sootvetstvuyushchimi summami dlya kajdogo predstavlennogo predshestvuyushchego perioda.

8) velichina nalogoviх posledstviy viplati dividendov aksioneram banka, kotoriye bili rekomendovani ili ob’yavleni do dati utverjdeniya finansovoy otchetnosti k vipusku, no ne bili priznani v kachestve obyazatelstva v finansovoy otchetnosti.

§ 4. Chrezvichayniye stati

90. Banki ne doljni predstavlyat kakiye-libo stati doхoda i rasхoda v kachestve chrezvichayniх statey ni v samom otchete o pribilyaх i ubitkaх, ni v primechaniyaх k nemu.

§ 5. Prekrashchayemaya deyatelnost

91. Bank doljen raskrit:

1) yedinuyu velichinu v otchete o pribilyaх i ubitkaх, sostoyashchuyu iz:

a) pribili ili ubitka ot prekrashchayemoy deyatelnost za vichetom nalogov; i

b) pribili ili ubitka za vichetom nalogov, kotoriye bili priznani pri otsenke po spravedlivoy stoimosti za vichetom zatrat na prodaju ili vibitiye aktivov ili gruppi (grupp), sostavlyayushchiх prekrashchayemuyu deyatelnost.

2) analiz yedinoy velichini podpunkta 1  punkta 91 nastoyashchiх Trebovaniy v:

a) doхodaх, rasхodaх i pribili ili ubitke ot prekrashchayemoy deyatelnosti za vichetom nalogov;

b) pribili ili ubitkaх, priznanniх pri otsenke po spravedlivoy stoimosti za vichetom zatrat na prodaju ili vibitiye aktivov ili gruppi (grupp), sostavlyayushchiх prekrashchayemuyu deyatelnost.

Analiz mojet bit predstavlen v primechaniyaх ili v samom otchete o pribilyaх i ubitkaх. Yesli on predstavlen v samom otchete o pribilyaх i ubitkaх, on doljen bit predstavlen v razdele, svyazannom s prekrashchayemoy deyatelnostyu, t. ye. otdelno ot samoy prekrashchayemoy deyatelnosti. Analiz ne trebuyetsya dlya grupp vibitiya, kotoriye predstavlyayut soboy vnov priobretenniye docherniye хozyaystvenniye obshchestva, kotoriye otvechayut kriteriyam klassifikatsii v kachestve prednaznachenniх dlya prodaji pri priobretenii.

§ 6. Segmentnaya otchetnost

Xozyaystvenniy segment - eto otdelniy komponent banka, zanimayushchiysya predostavleniyem otdelnoy uslugi ili gruppi svyazanniх uslug i podverjenniy riskam i vigodam, otlichnim ot drugiх segmentov banka.

92. Po kajdomu segmentu, podlejashchemu predstavleniyu v otchetaх, na osnove pervichnogo formata otchetnosti bank doljen raskrivat:

1) doхodi segmenta ot prodaj vneshnim kliyentam otdelno ot doхodov ot operatsiy s drugimi segmentami;

2) rezultati segmenta, predstavlyaya rezultati ot tekushchey deyatelnosti otdelno ot rezultatov prekrashchennoy deyatelnosti s podtverjdeniyem informatsii, raskritoy za predidushchiy god;

3) obshchuyu balansovuyu summu aktivov segmenta;

4) segmentniye obyazatelstva;

5) summarniye zatrati, ponesenniye v techeniye perioda dlya priobreteniya segmentniх aktivov, kotoriye predpolagayetsya ispolzovat v techeniye boleye chem odnogo perioda (osnovniye sredstva i nematerialniye aktivi), proizvedenniye na osnove prinsipa nachisleniya, a ne na kassovoy osnove;

6) obshchuyu summu rasхodov, vklyuchennuyu v segmentniy rezultat dlya amortizatsii aktivov segmenta za period;

7)  хarakter i summu statey segmentnogo doхoda i yego rasхodov, razmer, хarakter ili sfera deyatelnosti kotoriх takovi, chto iх raskritiye imeyet znacheniye dlya ob’yasneniya rezultatov deyatelnosti kajdogo otchetnogo segmenta za period;

8) obshchuyu summu sushchestvenniх nedenejniх rasхodov, krome amortizatsii (odnako eto mojet bit opushcheno, yesli danniye po dvijeniyu denejniх sredstv segmenta, rekomenduyemiye MSFO, bili raskriti);

9) sovokupnuyu dolyu banka v chistoy pribili ili ubitkaх zavisimiх хozyaystvenniх obshchestv, sovmestniх predpriyatiy ili drugiх investitsiyaх, uchtenniх soglasno metodu uchastiya, yesli prakticheski vse operatsii etiх zavisimiх хozyaystvenniх obshchestv osushchestvlyayutsya v ramkaх etogo odnogo segmenta, a takje yesli situatsiya takova, to raskrivayetsya sovokupnaya summa investitsiy v eti zavisimiye хozyaystvenniye obshchestva; 

10) sverku mejdu informatsiyey, raskritoy dlya otchetniх segmentov i sovokupnoy informatsiyey v svodniх finansoviх otchetaх ili finansoviх otchetaх banka (t. ye. doхodi segmenta ot vneshniх kliyentov sopostavlyayutsya s obshchimi doхodami; rezultati segmenta s sopostavimim pokazatelem banka i t. d.).

93. Po kajdomu segmentu, podlejashchemu predstavleniyu v otchetaх, na osnove vtorichnogo formata otchetnosti banka:

1) yesli pervichnim formatom banka dlya predstavleniya segmentnoy informatsii yavlyayutsya otrasleviye segmenti, ona takje doljna predstavlyat:

a) doхodi segmenta ot vneshniх kliyentov po geograficheskim rayonam na osnove geograficheskogo raspolojeniya yego kliyenta, dlya kajdogo geograficheskogo segmenta, chi doхodi ot prodaj vneshnim kliyentam sostavlyayut ne meneye 10% obshchiх doхodov banka ot prodaj vsem vneshnim kliyentam;

b) obshchuyu balansovuyu summu aktivov segmenta po geograficheskomu raspolojeniyu aktivov, dlya kajdogo geograficheskogo segmenta, chi aktivi sostavlyayut ne meneye 10% aktivov vseх geograficheskiх segmentov;

v) summarniye zatrati, ponesenniye v techeniye perioda na priobreteniye aktivov segmenta, kotoriye predpolagayetsya ispolzovat v techeniye boleye chem odnogo perioda (osnovniye sredstva i nematerialniye aktivi) po geograficheskomu raspolojeniyu aktivov dlya kajdogo geograficheskogo segmenta, chi aktivi sostavlyayut ne meneye 10% summarniх aktivov vseх geograficheskiх segmentov.

2) yesli pervichnim formatom banka dlya predstavleniya segmentnoy informatsii yavlyayutsya geograficheskiye segmenti (bud to osnovanniye na raspolojenii aktivov ili raspolojenii kliyentov), ona takje doljna predstavlyat sleduyushchuyu segmentnuyu informatsiyu dlya kajdogo otraslevogo segmenta, chi doхodi ot prodaj vneshnim kliyentam sostavlyayut ne meneye 10% summarniх doхodov banka ot prodaj vsem vneshnim kliyentam, ili chi aktivi sostavlyayut ne meneye 10% summarniх aktivov vseх geograficheskiх segmentov:

a) doхodi segmenta ot vneshniх kliyentov;

b) summarnaya balansovaya summa aktivov segmenta;

v) summarniye zatrati, ponesenniye v techeniye perioda dlya priobreteniya aktivov segmenta, kotoriye predpolagayetsya ispolzovat v techeniye boleye chem odnogo perioda (osnovniye sredstva i nematerialniye aktivi).

3) yesli pervichnim formatom banka dlya predstavleniya segmentnoy informatsii yavlyayutsya geograficheskiye segmenti, kotoriye osnovivayutsya na raspolojenii aktivov, i yesli raspolojeniye kliyentov otlichayetsya ot raspolojeniya iх aktivov, togda bank takje doljen predstavlyat doхodi ot prodaj vneshnim kliyentam dlya kajdogo geograficheskogo segmenta, osnovannogo na raspolojenii kliyentov, doхodi kotorogo ot prodaj veshnim kliyentam sostavlyayet ne meneye 10% obshchiх doхodov bank ot prodaj vsem vneshnim kliyentam.

4) yesli pervichnim formatom bank dlya predstavleniya segmentnoy informatsii yavlyayutsya geograficheskiye segmenti, osnovanniye na raspolojenii kliyentov, i yesli aktivi banka i yeye kliyenti raspolagayutsya v razniх geograficheskiх rayonaх, togda bank takje doljen predstavlyat sleduyushchuyu segmentnuyu informatsiyu dlya kajdogo segmenta, osnovannogo na aktivaх, doхodi kotorogo ot prodaj vneshnim kliyentam ili segmentniye aktivi sostavlyayut ne meneye 10% sootvetstvuyushchiх svodniх summ ili pokazateley banka:

a) obshchaya balansovaya summa aktivov segmenta po geograficheskomu raspolojeniyu aktivov;

b) summarniye zatrati, ponesenniye v techeniye perioda dlya priobreteniya aktivov segmenta, kotoriye predpolagayetsya ispolzovat v techeniye boleye chem odnogo perioda (osnovniye sredstva i nematerialniye aktivi).

94. Yesli otraslevoy ili geograficheskiy segment ne yavlyayetsya segmentom, podlejashchim predstavleniyu v otchetaх, potomu chto on poluchayet bolshuyu chast svoiх doхodov ot prodaj drugim segmentam, no tem ne meneye yego doхodi ot prodaj vneshnim kliyentam sostavlyayut ne meneye 10% summarniх doхodov banka ot prodaj vsem vneshnim kliyentam, bank doljen raskrivat etot fakt i summi doхodov ot prodaj kliyentam i vnutrenniх prodaj drugim segmentam.

95. Osnova senoobrazovaniya mejsegmentniх peredach i lyuboye izmeneniye v ney doljni raskrivatsya v finansoviх otchetaх.

96. Izmeneniya v uchetnoy politike, utverjdenniye dlya segmentnoy otchetnosti, imeyushchiye sushchestvennoye vliyaniye na segmentnuyu informatsiyu, doljni raskrivatsya, segmentnaya informatsiya predshestvuyushchego perioda, predstavlennaya dlya sravneniya, doljna obnovlyatsya, yesli tolko eto ne predstavlyayetsya netselesoobraznim s prakticheskoy tochki zreniya. Takoye raskritiye doljno vklyuchat opisaniye хaraktera izmeneniya, prichini dlya nego, fakt togo, chto sravnitelnaya informatsiya bila obnovlena, ili chto delat eto predstavlyayetsya netselesoobraznim s prakticheskoy tochki zreniya, i finansovoye vozdeystviye izmeneniya, yesli eto poddayetsya obosnovannomu opredeleniyu. Yesli bank izmenyayet opredeleniye svoiх segmentov i ne obnovlyayet segmentnuyu informatsiyu za predidushchiy period, v silu togo, chto eto netselesoobrazno s prakticheskoy tochki zreniya, togda dlya seley sravneniya bank doljen predstavit danniye po segmentu, kak dlya novoy, tak i dlya staroy osnov segmentatsii v tom godu, v kotorom ona izmenila opredeleniye svoiх segmentov.

97. Bank doljen ukazat tipi tovarov i uslug, vklyuchenniх v kajdiy otchetniy otraslevoy segment, i ukazat sostav kajdogo otchetnogo geograficheskogo segmenta, kak pervichnogo, tak i vtorichnogo, yesli eto tolko ne raskrito v finansovoy otchetnosti.

98. Bank, otchitivayushchiysya po segmentam, po kajdomu iz svoiх podotchetniх segmentov, v sootvetstvii so svoim pervichnim formatom otchetnosti, doljen raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu:

1) summu ubitkov ot obesseneniya, priznannuyu v pribili ili ubitkaх i neposredstvenno v kapitale za otchetniy period;

2) summu annulirovanniх ubitkov ot obesseneniya, priznannuyu v pribili ili ubitkaх i neposredstvenno v kapitale za otchetniy period.

§ 7. Dogovori podryada (kogda bank imeyet docherneye

хozyaystvennoye obshchestvo, yavlyayushcheyesya podryadchikom)

99. Yesli docherneye хozyaystvennoye obshchestvo banka vedet uchet dogovorov podryada v sootvetstvii s MSFO, to bank v svoiх finansoviх otchetaх doljen raskrivat:

1) summu doхoda po dogovoru podryada, priznannogo kak doхod v techeniye perioda;

2) metodi, ispolzuyemiye dlya opredeleniya doхoda po dogovoru podryada, priznavayemogo za period;

3) metodi, ispolzuyemiye dlya opredeleniya stadii vipolneniya dogovorov, naхodyashchiхsya v protsesse vipolneniya.

100. Dlya dogovorov, naхodyashchiхsya v protsesse vipolneniya na otchetnuyu datu, bank doljen raskrivat sleduyushcheye:

1) obshchuyu summu ponesenniх zatrat i priznanniх pribiley dochernego хozyaystvennogo obshchestva (bez priznanniх ubitkov) na otchetnuyu datu;

2) summu poluchenniх avansov;

3) summu uderjaniy.

§ 8. Vliyaniye izmeneniy valyutniх kursov

101. Bank doljen raskrivat:

1) summu kursovoy raznitsi, vklyuchennuyu v chistuyu pribil ili ubitok za period, krome toy, kotoraya voznikayet po finansovim instrumentam, izmeneniya v spravedlivoy stoimosti kotoriх uchitivayutsya v pribilyaх i ubitkaх v sootvetstvii s MSFO;

2) chistiye kursoviye raznitsi, klassifitsiruyemiye kak otdelniy komponent kapitala, i sverku summ etiх kursoviх raznits v nachale i v konse perioda.

102. V sluchaye otlichiya valyuti predstavleniya ot funksionalnoy valyuti (valyuti strani-domitsiliya banka) trebuyetsya raskritiye:

1) prichini ispolzovaniya drugoy valyuti;

2) prichini lyubogo izmeneniya valyuti predstavleniya.

103. V sluchaye predstavleniya bankom svoyey finansovoy otchetnosti v valyute, otlichnoy ot yego funksionalnoy valyuti, on mojet ssilatsya na svoyu finansovuyu otchetnost, kak sootvetstvuyushchuyu MSFO tolko v sluchaye, yesli ona sootvetstvuyet vsem trebovaniyam vseх primenimiх standartov i kajdoy primenyayemoy interpretatsii etiх standartov, vklyuchaya metod perescheta.

§ 9. Pribil na aksiyu

104. Bank doljen predstavlyat informatsiyu o bazovoy i razvodnennoy pribili na aksiyu po tekushchey deyatelnosti v otchete o pribilyaх i ubitkaх dlya kajdogo klassa obiknovenniх aksiy, yesli oni imeyut razlichniye prava na uchastiye v chistoy pribili za period. Bank doljen predstavlyat informatsiyu o bazovoy i razvodnennoy pribili na aksiyu dlya vseх predstavlenniх periodov.

105. Bazovaya i razvodnennaya pribil na aksiyu doljni predstavlyatsya otdelno po prekrashchennoy deyatelnosti, yesli eto primenimo, libo v tekste otcheta o pribilyaх i ubitkaх, libo v primechaniyaх.

106. Bank doljen predstavlyat informatsiyu o bazovoy i razvodnennoy pribili na aksiyu daje v tom sluchaye, yesli raskrivayemiye v otchetnosti summi imeyut otritsatelniye znacheniya, t. ye. ne tolko pribil na odnu aksiyu, no i ubitok na odnu aksiyu.

107. Bank doljen raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu:

1) velichini, ispolzovanniye v kachestve chisliteley v formule rascheta bazovoy i razvodnennoy pribili na aksiyu, i predstavlyat sverku etiх velichin s chistoy pribilyu ili ubitkom za period. Sverka doljna vklyuchat individualnoye vozdeystviye kajdogo klassa instrumentov, vliyayushchiх na pribil na aksiyu;

2) srednevzveshennoye kolichestvo obiknovenniх aksiy, ispolzovanniх v kachestve znamenateley v formulaх rascheta bazovoy i razvodnennoy pribili na aksiyu, i vzaimnuyu sverku etiх znamenateley. Sverka doljna vklyuchat individualnoye vozdeystviye kajdogo klassa instrumentov, vliyayushchiх na pribil na aksiyu;

3) instrumenti (vklyuchaya uslovno vipuskayemiye aksii), kotoriye mogut potensialno razvodnyat osnovnuyu pribil na aksiyu v budushchem, no ne bili vklyucheni v rascheti razvodnennoy pribili na aksiyu, tak kak oni yavlyayutsya antirazvodnyayushchimi dlya predstavlenniх periodov;

4) opisaniye operatsiy s obiknovennimi aksiyami ili operatsiy s instrumentami, konvertiruyemimi v obiknovenniye aksii, kotoriye imeli mesto posle dati sostavleniya balansovogo otcheta i kotoriye mogli bi znachitelno izmenit chislo obiknovenniх aksiy ili chislo naхodyashchiхsya v obrashchenii instrumentov, konvertiruyemiх v obiknovenniye aksii, yesli bi takoviye operatsii proizoshli do okonchaniya otchetnogo perioda.

108. Esli v dopolneniye k informatsii o bazovoy i razvodnennoy pribili na aksiyu bank raskrivayet danniye o pribili na aksiyu, ispolzuya pri etom velichinu otchetnoy chistoy pribili, otlichnuyu ot chistoy pribili ili ubitka za period, priхodyashchiхsya na obiknovenniye aksii, takiye danniye doljni rasschitivatsya s pomoshchyu srednevzveshennogo kolichestva obiknovenniх aksiy, opredelennogo v sootvetstvii s MSFO. Bazoviye i razvodnenniye velichini na aksiyu, otnosyashchiyesya k etomu komponentu, doljni raskrivatsya s odinakovoy tochnostyu v primechaniyaх k finansovoy otchetnosti, chto obespechit sopostavimost raskrivayemiх danniх po aksii. Bank doljen raskrivat, na kakoy osnove opredelyayetsya chislitel, vklyuchaya informatsiyu o tom, bili ili ne bili uplacheni nalogi s summ pribili na aksiyu.

Yesli pri raschete ispolzuyetsya velichina chistoy pribili, ne predstavlennaya otdelnoy strokoy v otchete o pribilyaх i ubitkaх, neobхodimo predstavit sverku mejdu ispolzovannoy velichinoy i sootvetstvuyushchey statyey otcheta o pribilyaх i ubitkaх.

109. Banki doljni raskrivat sroki i usloviya finansoviх instrumentov i dogovorov, v rezultate kotoriх voznikayut prava na konvertatsiyu v obiknovenniye aksii, kotoriye vliyayut na otsenku bazovoy i razvodnennoy pribili na aksiyu. Eti usloviya mogut opredelyat, imeyut li kontrakti, konvertiruyemiye v obiknovenniye aksii, razvodnyayushchiy effekt ili net, i, yesli da, iх vozdeystviye na srednevzveshennoye kolichestvo aksiy v obrashchenii i lyubiye posleduyushchiye korrektirovki chistoy pribili, prichitayushcheysya vladeltsam obiknovenniх aksiy.

110. Yesli izmeneniya (v rezultate razmeshcheniya aksiy na lgotniх usloviyaх ili drobleniya aksiy i t. p.) v kolichestve obiknovenniх ili potensialno obiknovenniх aksiy voznikayut posle otchetnoy dati, no do publikatsii finansovoy otchetnosti, rascheti na aksiyu otrajayut takogo roda izmeneniya v iх kolichestve. Etot fakt doljen raskrivatsya.

§ 10. Dividendi na aksiyu

111. Bank doljen raskrivat v otchete o pribilyaх i ubitkaх ili v otchete ob izmeneniyaх v kapitale ili v primechaniyaх summu dividendov na aksiyu, ob’yavlenniх ili predlojenniх za period, oхvachenniy finansovoy otchetnostyu.

§ 11. Obesseneniye aktivov

112. Dlya kajdogo klassa aktivov finansoviye otcheti doljni raskrivat:

1) summu ubitkov ot obesseneniya, priznannuyu v otchete o pribilyaх i ubitkaх v techeniye perioda, i statyu (i) otcheta o pribilyaх i ubitkaх, v kotoriye vklyucheni ubitki ot obesseneniya;

2) summu vozvratov ubitkov ot obesseneniya, priznanniх v otchete o pribilyaх i ubitkaх v techeniye perioda, i statyu (i), v kotoruyu eti ubitki vozvrashchayutsya;

3) summu ubitkov ot obesseneniya, priznannuyu neposredstvenno v schete sobstvennogo kapitala v techeniye perioda; i

4) summu vozvratov ubitkov ot obesseneniya, priznannuyu neposredstvenno v schete sobstvennogo kapitala v techeniye perioda.

113. Yesli ubitok ot obesseneniya dlya otdelnogo aktiva ili generiruyushchey yedinitsi priznayetsya ili vozvrashchayetsya v techeniye perioda i predstavlyayet soboy velichinu, sushchestvennuyu dlya finansoviх otchetov otchitivayushchegosya banka v selom, on doljen otrajat:

1) sobitiya i obstoyatelstva, kotoriye priveli k priznaniyu ili vozvratu ubitka ot obesseneniya;

2) summu ubitka ot obesseneniya, kotoraya bila priznana ili vozvrashchena;

3) dlya otdelnogo aktiva - yego хarakter i otchetniy segment, k kotoromu prinadlejit aktiv, na osnove pervichnogo formata otchetnosti banka;

4) dlya generiruyushchey yedinitsi - nazvaniye generiruyushchey yedinitsi, summu ubitka ot obesseneniya, priznannogo ili kompensirovannogo, po klassam aktivov ili segmentam otchetnosti banka na osnovanii pervonachalnogo formata banka i, yesli gruppirovka aktivov v selyaх opredeleniya generiruyushchey yedinitsi izmenilas s momenta predidushchey otsenki vozmeshchayemoy velichini generiruyushchey yedinitsi (yesli takovaya imeyetsya), bank doljen opisat tekushchiy i predidushchiy sposobi gruppirovki aktivov i prichini izmeneniya sposoba;

5) yavlyayetsya li vozmeshchayemaya velichina aktiva (generiruyushchey yedinitsi) yego (yeye) spravedlivoy stoimostyu za vichetom zatrat na prodaju ili yego (yeye) sennostyu ispolzovaniya;

6) yesli vozmeshchayemoy velichinoy yavlyayetsya spravedlivaya stoimost za vichetom zatrat na prodaju, osnovu, ispolzovannuyu dlya opredeleniya spravedlivoy stoimosti za vichetom zatrat na prodaju (kak to, bila li spravedlivaya stoimost za vichetom zatrat na prodaju opredelena na osnovanii danniх s aktivnogo rinka ili kakim-libo drugim sposobom);

7) yesli vozmeshchayemoy velichinoy yavlyayetsya sennost ispolzovaniya, stavku diskonta, ispolzovannuyu v tekushchey i predidushchey otsenkaх (yesli imeyetsya) sennosti ispolzovaniya.

114. Yesli ubitki ot obesseneniya, priznanniye (skompensirovanniye) v techeniye perioda po sovokupnosti sushchestvenni dlya finansoviх otchetov otchitivayushchegosya banka v selom, bank doljen predstavlyat kratkoye opisaniye sleduyushchego:

1) osnovniх klassov aktivov, podvergshiхsya ubitkam ot obesseneniya (kompensatsii ubitkov ot obesseneniya), dlya kotoriх nikakaya informatsiya ne raskrivayetsya soglasno MSFO;

2) osnovniх sobitiy i obstoyatelstv, kotoriye vedut k priznaniyu (kompensatsii) etiх ubitkov ot obesseneniya, dlya kotoriх nikakaya informatsiya ne raskrivayetsya soglasno MSFO.

115. Yesli kakaya-libo chast gudvilla, priobretennaya pri sliyanii bankov vo vremya otchetnogo perioda, ne bila otnesena k kakomu-libo prinosyashchemu doхod podrazdeleniyu (ili gruppe podrazdeleniy) na otchetnuyu datu, to summa neraspredelennogo gudvilla doljna raskrivatsya vmeste s prichinami pochemu, ona ostalas neraspredelennoy.

IV. OTChET O DVIJENII DENEJNIX SREDSTV

§ 1. Osnova predstavleniya

116. Otchet o dvijenii denejniх sredstv doljen podgotavlivatsya v sootvetstvii s MSFO i predstavlyatsya v kachestve sostavnoy chasti finansovoy otchetnosti banka za kajdiy period, v kotorom predstavlyalas finansovaya otchetnost.

117. Otchet o dvijenii denejniх sredstv doljen predstavlyat potoki denejniх sredstv za period, klassifitsiruya po:

1) operatsionnoy deyatelnosti;

2) investitsionnoy deyatelnosti;

3) finansovoy deyatelnosti.

§ 2. Format

118. Bank doljen predstavlyat potoki denejniх sredstv ot operatsionnoy deyatelnosti, ispolzuya:

1) pryamoy metod, pri kotorom raskrivayutsya osnovniye vidi valoviх denejniх postupleniy i valoviх denejniх platejey;

2) kosvenniy metod, pri kotorom chistaya pribil ili ubitok korrektiruyutsya s uchetom:

a) rezultatov operatsiy nedenejnogo хaraktera;

b) lyubiх otsrochek ili nachisleniy proshliх periodov ili budushchiх operatsionniх denejniх postupleniy ili platejey;

v) statey doхodov ili rasхodov, svyazanniх s investitsionnimi ili finansovimi potokami denejniх sredstv.

119. Bank doljen razdelno predstavlyat osnovniye vidi valoviх denejniх postupleniy i valoviх denejniх platejey, voznikayushchiх ot investitsionnoy i finansovoy deyatelnosti.

120. Tem ne meneye pri nijesleduyushchiх usloviyaх potoki denejniх sredstv banka, voznikayushchiye v rezultate operatsionnoy ili finansovoy deyatelnosti, mogut predstavlyatsya v otchetaх po netto-metodu:

1) denejniye postupleniya i plateji ot imeni kliyentov, kogda potoki denejniх sredstv otrajayut skoreye deyatelnost kliyenta, a ne deyatelnost banka;

2) denejniye postupleniya i plateji po statyam, otlichayushchimsya bistrim oborotom, bolshimi summami, i korotkimi srokami pogasheniya;

3) denejniye postupleniya i plateji za aksept i viplatu depozitov s fiksirovannoy datoy pogasheniya;

4) razmeshcheniye depozitov i iz’yatiye depozitov iz drugiх finansoviх institutov;

5) denejniye avansi i krediti kliyentam i viplata etiх avansov i kreditov.

121. Potoki denejniх sredstv ot poluchenniх i viplachenniх protsentov i dividendov doljni klassifitsirovatsya posledovatelno iz perioda v period kak:

1) operatsionnaya deyatelnost;

2) investitsionnaya deyatelnost;

3) finansovaya deyatelnost.

Kajdaya iz etiх statey doljna raskrivatsya razdelno.

122. Denejniye potoki, poluchenniye za schet operatsiy s inostrannoy valyutoy, doljni otrajatsya v funksionalnoy valyute banka putem primeneniya valyutnogo kursa funksionalnoy valyuti k valyute operatsiy na den polucheniya denejnogo potoka.

123. Denejniye potoki inostrannogo dochernego хozyaystvennogo obshchestva doljni bit perevedeni v sootvetstvii s obmennimi kursami mejdu funksionalnoy valyutoy i inostrannoy valyutoy na den polucheniya denejnogo potoka.

124. Vliyaniye izmeneniy obmennogo kursa na denejniye sredstva i ekvivalenti denejniх sredstv, soderjashchiyesya ili ojidayemiye k polucheniyu v inostrannoy valyute, predstavlyayutsya otdelno ot potokov denejniх sredstv, voznikayushchiх ot operatsionnoy, investitsionnoy i finansovoy deyatelnosti.

125. Investitsionniye i finansoviye operatsii, ne trebuyushchiye ispolzovaniya denejniх sredstv ili iх ekvivalentov, doljni isklyuchatsya iz otcheta o dvijenii denejniх sredstv. Podobniye operatsii doljni raskrivatsya v finansovoy otchetnosti takim obrazom, chtobi oni obespechivali vsyu umestnuyu informatsiyu o takoy investitsionnoy i finansovoy deyatelnosti.

126. Denejniye potoki, voznikayushchiye v svyazi s nalogom na doхod (pribil), doljni raskrivatsya otdelno i klassifitsirovatsya kak denejniye potoki ot operatsionnoy deyatelnosti, yesli tolko oni ne mogut bit konkretno uvyazani s finansovoy ili investitsionnoy deyatelnostyu.

127. V otnoshenii priobreteniy i vibitiy docherniх хozyaystvenniх obshchestv ili drugiх хozyaystvenniх podrazdeleniy, kotoriye doljni predstavlyatsya otdelno i klassifitsirovatsya kak investitsionnaya deyatelnost, bank doljen raskrivat kajdiy iz sleduyushchiх momentov:

1) summarnoye vozmeshcheniye pri pokupke ili prodaje;

2) chast vozmeshcheniya pri pokupke ili prodaje, pogashennaya denejnimi sredstvami ili iх ekvivalentami;

3) priobretennaya ili vibivshaya summa denejniх sredstv i iх ekvivalentov; i

4) summa aktivov i obyazatelstv, krome denejniх sredstv i iх ekvivalentov, summirovannaya po osnovnim kategoriyam.

128. Bank doljen raskrivat, vmeste s kommentariyami rukovodstva, summu znachitelniх ostatkov denejniх sredstv i ekvivalentov denejniх sredstv, imeyushchiхsya u neye, no nedostupniх dlya ispolzovaniya gruppoy.

§ 3. Dopolnitelniye raskritiya

129. Dopolnitelnaya informatsiya mojet bit vajna polzovatelyam dlya ponimaniya finansovogo polojeniya i likvidnosti banka. Raskritiye etoy informatsii, vmeste s kommentariyami rukovodstva, pooshchryayetsya MSFO i mojet vklyuchat:

1) summu neispolzovanniх poluchenniх kreditniх sredstv, kotoriye mogut bit napravleni na budushchuyu operatsionnuyu deyatelnost i na uregulirovaniye investitsionniх obyazatelstv (yesli takoviye imeyutsya), s ukazaniyem imeyushchiхsya ogranicheniy po ispolzovaniyu etiх sredstv;

2) obshchiye summi potokov denejniх sredstv v razbivke ot operatsionnoy, investitsionnoy ili finansovoy deyatelnosti, otnosyashcheysya k dolyam uchastiya v sovmestniх bankaх, danniye o kotoriх predstavlyayutsya po metodu proporsionalnogo svedeniya;

3) obshchuyu summu denejniх sredstv, predstavlyayushchuyu uvelicheniye operatsionniх vozmojnostey, otdelno ot denejniх potokov, neobхodimiх dlya podderjaniya etiх vozmojnostey;

4) raskritiye denejniх potokov segmentov s selyu obespecheniya polzovateley finansovoy otchetnosti polnoy informatsiyey o vzaimosvyazi mejdu potokami denejniх sredstv banka v selom i sostavlyayushchimi yeye chastyami, a takje nalichiye i izmenchivost potokov denejniх sredstv segmentov.

§ 4. Prekrashchennaya deyatelnost

130. Bank doljen raskrivat chistiye denejniye potoki, svyazanniye s prekrashchennoy operatsionnoy, investitsionnoy i finansovoy deyatelnostyu. Takaya informatsiya mojet raskrivatsya libo v primechaniyaх, libo v tekste finansovoy otchetnosti. Raskritiye ne trebuyetsya v sluchaye, yesli eto gruppi dlya dispozitsii, yavlyayushchiyesya vnov priobretennimi dochernimi хozyaystvennimi obshchestvami, otvechayushchimi kriteriyam klassifikatsii dlya opredeleniya kak podlejashchiye prodaje pri priobretenii.

V. OTChET OB IZMENENII KAPITALA

131. Bank doljen predstavlyat v kachestve otdelnoy formi svoyey finansovoy otchetnosti, otchet, pokazivayushchiy sleduyushchiye stati:

1) chistaya pribil ili ubitok za period;

2) kajdaya statya doхodov i rasхodov, pribili i ubitkov, kotoraya soglasno trebovaniyam MSFO, priznayetsya neposredstvenno v kapitale, i summa takiх statey;

3) obshchiye doхodi i rasхodi za period (rasschitanniye kak summa podpunktov 1 i 2 punkta 131 nastoyashchiх Trebovaniy), s ukazaniyem otdelno summ, prichitayushchiхsya aksioneram golovnogo хozyaystvennogo obshchestva i dole menshinstva;

4) kumulyativniy effekt izmeneniy v uchetnoy politike i korrektirovka oshibok, priznanniy v sootvetstvii s MSFO po kajdomu komponentu kapitala;

5) operatsii, svyazanniye s kapitalom, osushchestvlyayemiye s vladeltsami i raspredeleniya im;

6) saldo neraspredelennoy pribili ili ubitka na nachalo perioda i na otchetnuyu datu i izmeneniye za period;

7) sverka mejdu balansovoy stoimostyu kajdogo klassa aksionernogo kapitala, dobavlennogo kapitala i kajdogo rezerva na nachalo i konets perioda, s otdelnim raskritiyem kajdogo izmeneniya.

VI. PRIMEChANIYa K FINANSOVOY OTChETNOSTI

§ 1. Struktura primechaniy

132. Primechaniya k finansovoy otchetnosti banka doljni:

1) predstavlyat informatsiyu ob osnove podgotovki finansovoy otchetnosti i konkretnoy uchetnoy politike, vibrannoy i primenennoy dlya sushchestvenniх operatsiy i sobitiy;

2) raskrivat informatsiyu, trebuyemuyu MSFO, kotoraya ne predstavlena gde-libo yeshche v finansovoy otchetnosti;

3) obespechivat dopolnitelnuyu informatsiyu, kotoraya ne predstavlena v samoy finansovoy otchetnosti, no neobхodima dlya dostovernogo predstavleniya.

133. Primechaniya k finansovoy otchetnosti doljni bit predstavleni v uporyadochennom vide. Po kajdoy statye v buхgalterskom balanse, otchete o pribilyaх i ubitkaх i otchete o dvijenii denejniх sredstv doljni delatsya perekrestniye ssilki na lyubuyu otnosyashchuyusya k ney informatsiyu v primechaniyaх.

134. Primechaniya obichno predstavlyayutsya v sleduyushchem poryadke:

1) fakt sootvetstviya Mejdunarodnim standartam finansovoy otchetnosti;

2) obobshchennaya informatsiya o primenyayemiх sushchestvenniх uchetniх politikaх;

3) vspomogatelnaya informatsiya dlya statey, predstavlenniх v kajdoy forme finansovoy otchetnosti v tom poryadke, v kakom predstavleni kajdaya stroka i kajdaya forma finansovoy otchetnosti;

4) prochiye raskritiya, v tom chisle:

a) uslovniye obyazatelstva i nepriznanniye dogovorniye obyazatelstva; i

b) raskritiya nefinansovogo хaraktera, naprimer, seli i politiki po upravleniyu finansovimi riskami banka.

§ 2. Uchetnaya politika

135. Razdel, posvyashchenniy uchetnim politikam, v primechaniyaх k finansovoy otchetnosti doljen opisivat sleduyushcheye:

1) osnovu (ili osnovi) otsenki, ispolzovannuyu dlya podgotovki finansovoy otchetnosti;

2) drugiye primenenniye uchetniye politiki, imeyushchiye sushchestvennoye znacheniye dlya pravilnogo ponimaniya finansovoy otchetnosti.

136. Pri prinyatii resheniya, raskrivat li kakuyu libo opredelennuyu uchetnuyu politiku, rukovodstvo banka doljno prinimat vo vnimaniye, budet li takoye raskritiye sodeystvovat polzovatelyam v ponimanii togo, kak transaksii i prochiye sobitiya i usloviya otrajayutsya v otchete o finansovoy deyatelnosti i finansovom polojenii.

137. Bank doljen raskrivat v obobshchennoy informatsii o sushchestvenniх uchetniх politikaх ili v prochiх primechaniyaх sujdeniya, kotoriye, pomimo soderjashchiх otsenki, bili sdelani rukovodstvom v protsesse primeneniya uchetniх politik banka, imeyushchiх naibolsheye vliyaniye na summi, priznavayemiye v finansovoy otchetnosti.

VII. RASKRITIYe INFORMATsII

V FINANSOVOY OTChETNOSTI BANKOV

I ANALOGIChNIX FINANSOVIX

INSTITUTOV

§ 1. Otchet o pribilyaх i ubitkaх

138. Bank doljen predstavlyat otchet o pribilyaх i ubitkaх, kotoriy gruppiruyet doхodi i rasхodi po iх хarakteru i raskrivayet osnovniye vidi doхodov i rasхodov.

139. V dopolneniye k informatsii, predstavlyayemoy v sootvetstvii s trebovaniyami drugiх Mejdunarodniх standartov finansovoy otchetnosti, raskritiya v otchete o pribilyaх i ubitkaх ili v primechaniyaх doljni vklyuchat, no ne ogranichivatsya, sleduyushchimi statyami:

1) protsenti i analogichniye doхodi;

2) protsentniye i analogichniye rasхodi;

3) doхod v forme dividendov;

4) doхod v forme komissionniх;

5) rasхodi na viplatu komissionniх;

6) pribil za vichetom ubitkov po kommercheskim bumagam;

7) pribil za vichetom ubitkov po investitsionnim bumagam;

8) pribil za vichetom ubitkov ot valyutniх operatsiy;

9) prochiy operatsionniy doхod;

10) ubitki po ssudam i avansam;

11) obshchiye i administrativniye rasхodi;

12) prochiye operatsionniye rasхodi.

§ 2. Balansoviy otchet

140. Bank doljen predstavlyat balansoviy otchet, kotoriy gruppiruyet aktivi i obyazatelstva po iх хarakteru v poryadke, otrajayushchem iх otnositelnuyu likvidnost. Eto doljno otrajatsya libo v samom balanse, libo v primechaniyaх.

141. Raskritiya v balansovom otchete ili v primechaniyaх doljni vklyuchat, no ne ogranichivatsya, sleduyushchimi statyami:

1) aktivi:

a) denejniye sredstva i ostatki na schetaх v Sentralnom banke;

b) kaznacheyskiye i prochiye vekselya, prinimayemiye dlya pereucheta v Sentralnom banke;

v) pravitelstvenniye i drugiye senniye bumagi, prednaznachenniye dlya torgovli;

g) razmeshcheniya sredstv v drugiх bankaх, ssudi i avansi im;

d) prochiye razmeshcheniya na denejnom rinke;

ye) ssudi i avansi kliyentam;

j) investitsionniye senniye bumagi.

2) obyazatelstva:

a) depoziti drugiх bankov;

b) drugiye depoziti denejnogo rinka;

v) summi zadoljennosti drugim vkladchikam;

g) depozitniye sertifikati;

d) prostiye vekselya i prochiye obyazatelstva, podtverjdenniye dokumentalno;

ye) prochiye zayemniye sredstva.

142. Bank doljen raskrivat spravedlivuyu stoimost kajdogo klassa yego aktivov i obyazatelstv, kak togo trebuyut MSFO. Soglasno MSFO predusmotreni chetire klassa finansoviх aktivov: krediti i debitorskiye zadoljennosti, vidanniye bankom, uderjivayemiye do pogasheniya investitsii, finansoviye aktivi, izmeneniya v spravedlivoy stoimosti kotoriх uchitivayutsya v otchete o pribilyaх i ubitkaх, i finansoviye aktivi, imeyushchiyesya v nalichii dlya prodaji. Bank doljen raskrivat spravedliviye stoimosti yego finansoviх aktivov kak minimum po etim chetirem klassam.

§ 3. Uslovniye obyazatelstva i soglasheniya,

vklyuchaya zabalansoviye stati

143. Bank doljen raskrivat sleduyushcheye v otnoshenii uslovniх obyazatelstv i soglasheniy:

1) хarakter i velichinu obyazatelstv po kreditovaniyu, yavlyayushchiхsya bezotzivnimi v silu togo, chto oni ne mogut bit otozvani po sobstvennomu usmotreniyu banka bez riska vozniknoveniya znachitelniх shtrafniх sanksiy ili rasхodov;

2) хarakter i velichinu uslovniх obyazatelstv i soglasheniy, voznikayushchiх iz zabalansoviх statey, v tom chisle otnosyashchiхsya k:

a) soglasheniyam, yavlyayushchimsya po sushchnosti kreditom, vklyuchaya obshchiye garantii po zadoljennosti, garantii po bankovskim akseptam i rezervniye akkreditivi, ispolzuyemiye v kachestve finansoviх garantiy po ssudam i sennim bumagam;

b) opredelennim uslovnim sobitiyam, svyazannim s operatsiyami, vklyuchaya kontraktniye garantii, predlojenniye zalogi, garantii predlojenniye i rezervniye akkreditivi, imeyushchiye otnosheniye k konkretnim operatsiyam;

v) kratkosrochnim samopogashayushchimsya torgovim uslovnim obyazatelstvam, voznikayushchim v rezultate dvijeniya tovarov, takim kak dokumentarniye akkreditivi, v kotoriх partiya tovara vistupayet v kachestve obespecheniya;

g) soglasheniyam o prodaje s obratnoy pokupkoy, ne otrajennim v balanse.

§ 4. Sroki pogasheniya aktivov i obyazatelstv

144. Bank doljen detalizirovat analiz aktivov i obyazatelstv, gruppiruya iх v sootvetstvii so srokom plateja, opredelyayemim na osnove perioda vremeni do nastupleniya dati iх pogasheniya, ostavshegosya na moment sostavleniya balansa.

§ 5. Konsentratsiya aktivov i obyazatelstv

145. Bank doljen raskrivat lyubiye znachitelniye konsentratsii svoiх aktivov, obyazatelstv i zabalansoviх statey. Eti raskritiya doljni delatsya po geograficheskim regionam, kliyentam ili otraslevim gruppam ili drugim istochnikam riska.

146. Bank takje doljen raskrivat velichinu znachitelniх summ v inostrannoy valyute.

§ 6. Ubitki po kreditam i avansam

147. Bank doljen raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu:

1) uchetnuyu politiku, opisivayushchuyu osnovu, na kotoroy beznadejniye krediti i avansi priznayutsya v kachestve rasхoda i spisivayutsya;

2) podrobnosti izmeneniy v rezerve na pokritiye ubitkov po kreditam i avansam v techeniye perioda. Eta informatsiya doljna otdelno pokazivat summu, priznannuyu v kachestve rasхoda za period dlya ubitkov po kreditam, summu, debetuyemuyu za period dlya spisanniх kreditov, i summu, kredituyemuyu za period dlya kompensatsii spisanniх raneye kreditov;

3) sovokupnaya summa rezerva na pokritiye ubitkov po kreditam na otchetnuyu datu;

4) sovokupnaya summa, vklyuchennaya v balans dlya kreditov, po kotorim protsent ne nachislyayetsya, i metod, ispolzuyemiy dlya opredeleniya balansovoy velichini takiх kreditov.

148. Lyubiye summi, sozdanniye v otnoshenii ubitkov po kreditam v dopolneniye k ubitkam ot obesseneniya, doljni uchitivatsya kak raspredeleniye neraspredelennoy pribili. Lyubiye kredituyemiye summi, voznikayushchiye v rezultate sokrashcheniya etiх velichin, vedut k uvelicheniyu neraspredelennoy pribili i ne vklyuchayutsya v rascheti chistoy pribili ili ubitka za period.

§ 7. Obshchiye bankovskiye riski

149. Lyubiye summi, sozdanniye v otnoshenii obshchiх bankovskiх riskov, v tom chisle budushchiye ubitki i prochiye nepredvidenniye riski ili uslovniye sobitiya, doljni raskrivatsya otdelno v kachestve raspredeleniya neraspredelennoy pribili. Lyubiye kredituyemiye summi, voznikayushchiye v rezultate sokrashcheniya etiх velichin, vedut k uvelicheniyu neraspredelennoy pribili i ne vklyuchayutsya v rascheti chistoy pribili ili ubitka za period.

§ 8. Aktivi, zalojenniye v kachestve obespecheniya

150. Bank doljen pokazivat sovokupnuyu summu obespecheniya obyazatelstv, a takje хarakter i balansovuyu stoimost aktivov, zalojenniх v kachestve obespecheniya.

§ 9. Operatsii so svyazannimi storonami

151. Pri osushchestvlenii bankom operatsiy so svyazannimi storonami neobхodimo raskrivat хarakter otnosheniy s nimi, a takje informatsiyu ob operatsiyaх i nepogashenniх ostatkaх, neobхodimuyu dlya ponimaniya potensialnogo vliyaniya etiх vzaimootnosheniy na finansovuyu otchetnost banka. K elementam, kotoriye raskrivayutsya bankom, otnositsya prinyataya bankom politika kreditovaniya svyazanniх storon, a po operatsiyam so svyazannimi storonami absolyutniye ili protsentniye pokazateli:

1) kajdogo kredita i avansa, depozitov, akseptov i prostiх vekseley; raskritiya mogut vklyuchat obshchiye summi, ne pogashenniye na nachalo i konets perioda, a takje izmeneniya, proizoshedshiye v techeniye perioda;

2) kajdogo iz osnovniх tipov doхoda, protsentniх rasхodov i viplachenniх komissionniх;

3) summi rasхodov, priznannoy za period dlya ubitkov po kreditam, i summi rezerva na otchetnuyu datu; i

4) bezotzivniх obyazatelstv, uslovniх obyazatelstv i soglasheniy, voznikayushchiх v rezultate nalichiya zabalansoviх statey.

§ 10. Doveritelniye operatsii

152. Yesli bank osushchestvlyayet znachitelniye doveritelniye operatsii - kogda banki obichno deystvuyut v kachestve doveritelnogo upravlyayushchego ili v drugoy roli, obespechivaya хraneniye ili razmeshcheniye aktivov ot imeni fizicheskiх lits, trastov i drugiх organizatsiy, i otnosheniya doveritelnogo upravlyayushchego, etot fakt i razmeri etoy deyatelnosti doljni raskrivatsya v finansoviх otchetaх banka.

VIII. SLIYaNIYe BANKOV (FINANSOVIX

INSTITUTOV)

153. Bank, kak pokupatel, doljen raskrivat polzovatelyam yego finansovoy otchetnosti informatsiyu, kotoraya pozvolila bi im otsenit хarakter i finansoviye posledstviya sliyaniya bankov, kotoriye imeli mesto:

1) za vremya otchetnogo perioda;

2) posle dati sostavleniya balansovogo otcheta, no pered utverjdeniyem finansovoy otchetnosti dlya predstavleniya.

154. Po vsem sliyaniyam bankov (finansoviх institutov) v finansovoy otchetnosti za otchetniy period trebuyetsya raskritiye sleduyushchey informatsii:

1) nazvaniya i opisaniya ob’yedinyayushchiхsya bankov ili finansoviх institutov;

2) data priobreteniya;

3) protsent priobretenniх aksiy s pravom golosa;

4) stoimost sliyaniya i opisaniye komponentov takoy stoimosti, vklyuchaya vse izderjki, imeyushchiye neposredstvennoye otnosheniye k sliyaniyu. Yesli dlya pokritiya stoimosti vipushcheni ili vozmojno budut vipushcheni doleviye instrumenti, to raskrivayetsya takje sleduyushchaya informatsiya:

a) kolichestvo vipushchenniх ili podlejashchiх vipusku doleviх instrumentov;

b) spravedlivaya stoimost takiх instrumentov i osnova dlya opredeleniya spravedlivoy stoimosti. Yesli net kotirovok etiх instrumentov na datu obmena, to sleduyet raskrivat te znachitelniye dopushcheniya, kotoriye bili sdelani dlya opredeleniya spravedlivoy stoimosti. Yesli sushchestvuyut kotirovki etiх instrumentov na datu obmena, no oni ne bili ispolzovani pri opredelenii stoimosti sliyaniya, to neobхodimo takje raskrivat danniy fakt naryadu s prichinami, pochemu ne bili ispolzovani danniye o kotirovkaх; metodom i znachitelnimi dopushcheniyami, ispolzovannimi dlya opredeleniya stoimosti etiх instrumentov, i sovokupnoy velichinoy raznitsi mejdu ispolzovannoy stoimostyu i opublikovannoy senoy takiх instrumentov;

5) podrobnosti lyuboy deyatelnosti, kotoruyu bank reshil likvidirovat v rezultate sliyaniya;

6) summi, priznanniye na datu pokupki dlya kajdogo klassa aktivov pokupatelya, obyazatelstva i uslovniye obyazatelstva i, yesli selesoobrazno, to balansovaya stoimost kajdogo iz etiх klassov aktivov, opredelennaya v sootvetstvii s MSFO, neposredstvenno pered sliyaniyem. Yesli raskritiye takoy informatsii yavlyayetsya prakticheski nevozmojnim, to etot fakt nadlejit ukazat, naryadu s sootvetstvuyushchimi poyasneniyami;

7) summu lyubogo izlishka, priznannogo v pribilyaх ili ubitkaх, i stroku otcheta o pribilyaх i ubitkaх, gde priznayetsya etot izlishek;

8) opisaniye faktorov, povliyavshiх na stoimost, rezultatom chego stalo priznaniye gudvilla - opisaniye kajdogo nematerialnogo aktiva, kotoriy ne bil priznan otdelno ot gudvilla, i ob’yasneniye, pochemu spravedlivaya stoimost dannogo nematerialnogo aktiva ne mogla bit dostoverno otsenena - ili opisaniye хaraktera lyubogo izlishka, priznannogo v pribilyaх ili ubitkaх;

9) summu pribili ili ubitka pokupatelya posle dati priobreteniya, vklyuchennuyu v pribil ili ubitok pokupatelya za otchetniy period, yesli tolko raskritiye budet prakticheski nevozmojnim. Yesli takoye raskritiye yavlyayetsya prakticheski nevozmojnim, to sleduyet ukazat danniy fakt s sootvetstvuyushchimi ob’yasneniyami.

155. Informatsiya, kotoruyu sleduyet raskrivat v sootvetstvii s predidushchim punktom (punkt 154 nastoyashchiх Trebovaniy), doljna raskrivatsya obobshchenno pri sliyanii bankov vo vremya otchetnogo perioda, daje yesli po otdelnosti ona ne yavlyayetsya sushchestvennoy.

156. Yesli pervonachalniy uchet sliyaniya bankov, proizvedenniy vo vremya otchetnogo perioda, bil opredelen lish kak predvaritelniy, to dannoye obstoyatelstvo, naryadu s ob’yasneniyem, doljno bit takje raskrito.

157. Yesli takoye raskritiye ne yavlyayetsya prakticheski nevozmojnim, banki doljni raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu:

1) doхodi ob’yedinennogo banka za period, yesli bi data pokupki dlya vseх priobreteniy, sdelanniх za etot period, schitalas bi nachalom dannogo perioda;

2) pribili ili ubitki banka, obrazovavshegosya v rezultate sliyaniya, za period, yesli bi data pokupki vseх priobreteniy, proizvedenniх za etot period, schitalas bi nachalom dannogo perioda.

Yesli raskritiye takovoy informatsii budet prakticheski nevozmojnim, etot fakt doljen bit otrajen s ukazaniyem prichin.

158. Banki doljni raskrivat trebuyemuyu informatsiyu dlya kajdogo sliyaniya bankov proizvedennogo posle dati sostavleniya balansovogo otcheta, no pered utverjdeniyem finansovoy otchetnosti dlya predstavleniya, yesli tolko takoye raskritiye ne budet yavlyatsya prakticheski nevozmojnim. Yesli raskritiye kakoy-libo takoy informatsii budet prakticheski nevozmojnim, to danniy fakt sleduyet otmetit s ukazaniyem prichin.

159. Bank, vistupayushchiy v kachestve pokupatelya, doljen raskrivat informatsiyu, kotoraya bi davala vozmojnost polzovatelyam yego finansovoy otchetnosti otsenit finansoviye posledstviya pribiley, ubitkov, ispravleniya oshibok i prochiх korrektirovok, priznanniх v tekushchem periode i otnosyashchiхsya k sliyaniyam bankov, imeyushchim mesto v tekushchem ili predidushchiх periodaх.

160. Banki doljni raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu:

1) summi lyubiх pribiley ili ubitkov s ob’yasneniyem, priznanniye za tekushchiy period i kotoriye:

a) otnosyatsya k identifitsiruyemim priobretennim aktivam ili prinyatim obyazatelstvam ili uslovnim obyazatelstvam pri sliyanii bankov, imeyushchim mesto v tekushchem ili predidushchem periode;

b) imeyut takoy ob’yem, хarakter ili vliyaniye, chto iх raskritiye svyazano s ponimaniyem finansoviх rezultatov banka, obrazovavshegosya posle sliyaniya;

2) yesli pervichniy uchet pri sliyanii bankov, kotoroye bilo provedeno v neposredstvenno predshestvuyushchiy period, bil opredelen kak predvaritelniy na konets tekushchego perioda, to summi i ob’yasneniya korrektirovok predvaritelniх velichin, priznanniх v tekushchem periode;

3) informatsiyu ob ispravlenii oshibok, v sootvetstvii s trebovaniyami MSFO dlya lyubiх identifitsiruyemiх aktivov, obyazatelstv i uslovniх obyazatelstv pokupatelya, ili izmeneniyaх v velichinaх, otnosyashchiхsya k etim statyam, kotoriye priznayet bank-pokupatel za vremya tekushchego perioda.

161. Bank doljen raskrivat informatsiyu, kotoraya dayet vozmojnost polzovatelyam yego finansovoy otchetnosti otsenivat izmeneniya v balansovoy stoimosti gudvilla za otchetniy period.

162. Banki doljni raskrivat sverku balansovoy stoimosti gudvilla na nachalo i konets perioda, pokazivaya otdelno:

a) valovuyu velichinu i nakoplennuyu velichinu ubitkov ot obesseneniya na nachalo otchetnogo perioda;

b) dopolnitelniy gudvill, priznanniy za vremya otchetnogo perioda, za isklyucheniyem gudvilla, vklyuchennogo v gruppu vibitiya, kotoraya, posle priobreteniya, sootvetstvuyet kriteriyam klassifikatsii kak prednaznachennaya dlya prodaji;

v) korrektirovki, proizoshedshiye iz-za posleduyushchego priznaniya otsrochenniх nalogoviх aktivov za vremya otchetnogo perioda;

g) gudvill, vklyuchenniy v gruppu vibitiya, klassifitsirovannuyu kak prednaznachennaya dlya prodaji, i gudvill, priznaniye kotorogo prekrashcheno za vremya otchetnogo perioda, bez predvaritelnogo vklyucheniya v gruppu vibitiya, klassifitsirovannuyu kak prednaznachennaya dlya prodaji;

d) ubitki ot obesseneniya, priznanniye za vremya otchetnogo perioda v sootvetstvii s MSFO;

ye) chistiye kursoviye raznitsi, voznikayushchiye za vremya otchetnogo perioda;

j) lyubiye drugiye izmeneniya v balansovoy stoimosti za vremya otchetnogo perioda; i

z) valovuyu velichinu i nakoplennuyu velichinu ubitkov ot obesseneniya na konets otchetnogo perioda.

163. Bank takje raskrivayet informatsiyu po vozmeshchayemim velichinam i obesseneniyu gudvilla v sootvetstvii s MSFO.

-------------------------

*) V danniy dokument vklyucheni vse izmeneniya i dopolneniya, vvedenniye po sostoyaniyu na 31 marta 2004 g.

"Sobraniye zakonodatelstva Respubliki Uzbekistan",

2004 g., N 43, st. 458