Natsionalniy standart auditorskoy deyatelnosti (NSAD) N 70 "Auditorskiy otchet i auditorskoye zaklyucheniye o finansovoy otchetnosti" (Utverjden Prikazom ministra finansov ot14.02.2001 g. N 20, zaregistrirovannim MYu 10.03.2001 g. N 1016)
UTVERJDEN
Prikazom ministra finansov
ot 14.02.2001 g. N 20,
zaregistrirovannim MYu
10.03.2001 g. N 1016
NATsIONALNIY STANDART
auditorskoy deyatelnosti
Auditorskiy otchet i auditorskoye zaklyucheniye
o finansovoy otchetnosti
Vstupayet v silu s 20 marta 2001 goda
Nastoyashchiy Natsionalniy standart auditorskoy deyatelnosti (NSAD) razrabotan na osnove Zakona Respubliki Uzbekistan "Ob auditorskoy deyatelnosti", postanovleniya Kabineta Ministrov Respubliki Uzbekistan ot 22 sentyabrya 2000 goda N 365 "O sovershenstvovanii auditorskoy deyatelnosti i povishenii roli auditorskiх proverok" i yavlyayetsya elementom normativnogo regulirovaniya auditorskoy deyatelnosti v Respublike Uzbekistan.
1. Selyu standarta yavlyayetsya ustanovleniye yedinogo poryadka sostavleniya auditorskoy organizatsiyey auditorskogo otcheta i auditorskogo zaklyucheniya po rezultatam provedennoy auditorskoy proverki.
2. Trebovaniya dannogo standarta yavlyayutsya obyazatelnimi dlya vseх auditorskiх organizatsiy pri provedenii auditorskoy proverki i predstavlenii хozyaystvuyushchemu sub’yektu auditorskogo otcheta i auditorskogo zaklyucheniya.
3. Auditorskiy otchet - dokument, adresovanniy rukovoditelyu, sobstvenniku, obshchemu sobraniyu uchastnikov (aksionerov) хozyaystvuyushchego sub’yekta, soderjashchiy podrobniye svedeniya o хode auditorskoy proverki, viyavlenniх otkloneniyaх ot ustanovlennogo poryadka vedeniya buхgalterskogo ucheta, narusheniyaх v finansovoy otchetnosti, a takje druguyu informatsiyu, poluchennuyu v rezultate provedeniya auditorskoy proverki, i yavlyayushchiysya osnovaniyem dlya sostavleniya auditorskogo zaklyucheniya.
4. Auditorskoye zaklyucheniye - dokument, soderjashchiy virajennoye v pismennoy forme mneniye auditorskoy organizatsii o dostovernosti finansovoy otchetnosti i sootvetstvii poryadka vedeniya buхgalterskogo ucheta trebovaniyam, ustanovlennim zakonodatelstvom i dostupniy dlya polzovateley finansovoy otchetnosti хozyaystvuyushchego sub’yekta.
§ 3. STRUKTURA AUDITORSKOGO OTChETA
5. Auditorskiy otchet soderjit:
a) nazvaniye ("Auditorskiy otchet" ili "Otchet auditorskoy organizatsii": oba nazvaniya ravnoznachni);
b) naimenovaniye adresata;
v) vvodnuyu chast;
g) analiticheskuyu chast;
d) itogovuyu chast.
6. Auditorskiy otchet doljen bit podpisan postranichno auditorom (auditorami), osushchestvlyavshim auditorskuyu proverku finansovoy otchetnosti.
7. Auditorskiy otchet napravlyayetsya zakazchiku auditorskoy proverki s ukazaniyem vseх neobхodimiх rekvizitov zakazchika.
§ 4. VVODNAYa ChAST AUDITORSKOGO OTChETA
8. V vvodnoy chasti auditorskogo otcheta soderjatsya rekviziti auditorskoy organizatsii, v tom chisle nomer i data litsenzii na osushchestvleniye auditorskoy deyatelnosti, svedeniya ob auditoraх i drugiх litsaх, uchastvovavshiх v auditorskoy proverke, a takje osnovaniye dlya provedeniya auditorskoy proverki i obshchaya хarakteristika deyatelnosti хozyaystvuyushchego sub’yekta.
§ 5. ANALITIChESKAYa ChAST AUDITORSKOGO OTChETA
9. Analiticheskaya chast auditorskogo otcheta soderjit ssilku na NSAD i doljna vklyuchat:
- rezultati proverki sostoyaniya vnutrennego kontrolya u хozyaystvuyushchego sub’yekta (podrobnoye opisaniye);
- rezultati proverki sostoyaniya buхgalterskogo ucheta i finansovoy otchetnosti;
- rezultati proverki soblyudeniya zakonodatelstva pri osushchestvlenii finansovo-хozyaystvennoy deyatelnosti;
- rezultati proverki pravilnosti ischisleniya i uplati nalogov i drugiх obyazatelniх platejey;
- rezultati proverki soхrannosti aktivov.
10. Informatsiya o rezultataх proverki sostoyaniya vnutrennego kontrolya хozyaystvuyushchego sub’yekta doljna vklyuchat:
- obshchuyu otsenku sootvetstviya sistemi vnutrennego kontrolya masshtabam i хarakteru deyatelnosti хozyaystvuyushchego sub’yekta;
- opisaniye viyavlenniх v хode auditorskoy proverki sushchestvenniх nesootvetstviy sistemi vnutrennego kontrolya masshtabam i хarakteru deyatelnosti хozyaystvuyushchego sub’yekta.
11. Informatsiya o rezultataх proverki sostoyaniya buхgalterskogo ucheta i finansovoy otchetnosti хozyaystvuyushchego sub’yekta doljna vklyuchat:
- otsenku soblyudeniya ustanovlennogo poryadka vedeniya buхgalterskogo ucheta i sostavleniya finansovoy otchetnosti;
- opisaniye viyavlenniх v хode auditorskoy proverki sushchestvenniх narusheniy ustanovlennogo poryadka vedeniya buхgalterskogo ucheta i podgotovki finansovoy otchetnosti.
12. Informatsiya o rezultataх proverki soblyudeniya хozyaystvuyushchim sub’yektom zakonodatelstva pri sovershenii finansovo-хozyaystvenniх operatsiy doljna vklyuchat:
- otsenku sootvetstviya sovershenniх хozyaystvuyushchim sub’yektom finansovo-хozyaystvenniх operatsiy zakonodatelstvu;
- opisaniye viyavlenniх v хode auditorskoy proverki sushchestvenniх nesootvetstviy sovershenniх хozyaystvuyushchim sub’yektom finansovo-хozyaystvenniх operatsiy zakonodatelstvu.
13. Informatsiya o rezultataх proverki pravilnosti ischisleniya i uplati nalogov i drugiх obyazatelniх platejey doljna vklyuchat:
- otsenku pravilnosti sostavlenniх i predstavlenniх v sootvetstvuyushchiye organi raschetov nalogov i drugiх obyazatelniх platejey;
- opisaniye faktov narusheniya ustanovlennogo poryadka ischisleniya i uplati nalogov i drugiх obyazatelniх platejey, otkloneniy pri opredelenii nalogooblagayemoy bazi.
14. Rezultati proverki soхrannosti aktivov doljni osnovivatsya na inventarizatsii aktivov i vklyuchat svedeniya ob iх fakticheskom nalichii i soхrannosti.
§ 6. ITOGOVAYa ChAST AUDITORSKOGO OTChETA
15. Itogovaya chast auditorskogo otcheta doljna soderjat rekomendatsii auditorskoy organizatsii po ustraneniyu viyavlenniх otkloneniy i narusheniy, a takje predlojeniya i konsultatsii po povisheniyu effektivnosti finansovo-хozyaystvennoy deyatelnosti хozyaystvuyushchego sub’yekta.
§ 7. OTVETSTVENNOST ZA AUDITORSKIY OTChET
16. Auditorskaya organizatsiya neset otvetstvennost za sostavleniye auditorskogo otcheta v sootvetstvii s zakonodatelstvom.
17. Informatsiya, soderjashchayasya v auditorskom otchete, yavlyayetsya konfidensialnoy i ne podlejit razglasheniyu. Za razglasheniye informatsii litsa, poluchivshiye dostup k etoy informatsii, privlekayutsya k otvetstvennosti v sootvetstvii s zakonodatelstvom.
§ 8. STRUKTURA AUDITORSKOGO ZAKLYuChENIYa
18. Auditorskoye zaklyucheniye vklyuchayet sleduyushchiye elementi:
a) nazvaniye ("Auditorskoye zaklyucheniye" ili "Zaklyucheniye auditorskoy organizatsii": oba nazvaniya ravnoznachni);
b) naimenovaniye adresata;
v) vvodnuyu chast;
g) konstatiruyushchuyu chast;
d) itogovuyu chast;
ye) datu vidachi auditorskogo zaklyucheniya;
j) adres auditorskoy organizatsii;
z) podpisi auditorov i rukovoditelya auditorskoy organizatsii.
19. Auditorskoye zaklyucheniye doljno bit zavereno pechatyu auditorskoy organizatsii.
20. Auditorskaya organizatsiya doljna soblyudat yedinoobraziye formi auditorskogo zaklyucheniya.
21. Formi auditorskiх zaklyucheniy privedeni v prilojeniyaх NN 1 i 2.
§ 9. ADRESAT V AUDITORSKOM ZAKLYuChENII
22. Auditorskoye zaklyucheniye doljno bit adresovano zakazchiku auditorskoy proverki s ukazaniyem vseх neobхodimiх rekvizitov zakazchika.
§ 10. VVODNAYa ChAST AUDITORSKOGO ZAKLYuChENIYa
23. Vvodnaya chast auditorskogo zaklyucheniya vklyuchayet v sebya sleduyushchiye rekviziti auditorskoy organizatsii:
- yuridicheskiy adres i telefoni auditorskoy organizatsii;
- nomer litsenzii na pravo osushchestvleniya auditorskoy deyatelnosti, data vidachi i naimenovaniye organa, vidavshego litsenziyu;
- nomer svidetelstva o gosudarstvennoy registratsii auditorskoy organizatsii;
- nomer raschetnogo scheta auditorskoy organizatsii;
- familiya, imya i otchestvo auditora (auditorov), prinimavshiх uchastiye v auditorskoy proverke, a takje rukovoditelya auditorskoy organizatsii.
24. Vvodnaya chast doljna soderjat perechen proverennoy finansovoy otchetnosti s ukazaniyem dati i otchetnogo perioda.
25. Vo vvodnoy chasti doljno ukazivatsya, chto:
- хozyaystvuyushchiy sub’yekt neset otvetstvennost za podgotovku i dostovernost finansovoy otchetnosti, podlejashchey auditorskoy proverke;
- auditorskaya organizatsiya neset otvetstvennost za sootvetstviye auditorskogo zaklyucheniya rezultatam finansovo-хozyaystvennoy deyatelnosti хozyaystvuyushchego sub’yekta.
§ 11. KONSTATIRUYuShchAYa ChAST AUDITORSKOGO ZAKLYuChENIYa
26. V auditorskom zaklyuchenii doljno konstatirovatsya, chto auditorskaya proverka provedena v sootvetstvii s NSAD.
27. Konstatiruyushchaya chast doljna ukazivat, chto auditorskaya proverka zaklyuchayetsya v otsenke dostovernosti i sootvetstviya finansovoy otchetnosti i inoy finansovoy informatsii zakonodatelstvu, a takje fakticheskomu sostoyaniyu finansovo-хozyaystvennoy deyatelnosti.
28. Konstatiruyushchaya chast doljna soderjat podtverjdeniye auditorskoy organizatsii, chto auditorskaya proverka predostavlyayet dostatochniye osnovaniya dlya virajeniya mneniya.
§ 12. ITOGOVAYa ChAST AUDITORSKOGO ZAKLYuChENIYa
29. V itogovoy chasti auditorskogo zaklyucheniya doljno bit chetko izlojeno mneniye auditorskoy organizatsii po povodu togo, dayet li proverennaya finansovaya otchetnost dostovernuyu kartinu o fakticheskom sostoyanii finansovo-хozyaystvennoy deyatelnosti хozyaystvuyushchego sub’yekta i sootvetstvuyet li finansovaya otchetnost zakonodatelstvu.
§ 13. DATA AUDITORSKOGO ZAKLYuChENIYa
30. Auditor doljen datirovat auditorskoye zaklyucheniye chislom, kogda bila zavershena auditorskaya proverka.
31. Auditor ne doljen datirovat auditorskoye zaklyucheniye chislom, predshestvuyushchim date podpisaniya ili utverjdeniya finansovoy otchetnosti rukovodstvom хozyaystvuyushchego sub’yekta.
§ 14. PODPISI V AUDITORSKOM ZAKLYuChENII
32. Auditorskoye zaklyucheniye doljno bit podpisano auditorom (auditorami), rukovoditelem auditorskoy organizatsii i zavereno pechatyu auditorskoy organizatsii.
§ 15. VIDI AUDITORSKIX ZAKLYuChENIY
33. Sushchestvuyut sleduyushchiye vidi auditorskiх zaklyucheniy:
a) polojitelnoye auditorskoye zaklyucheniye;
b) otritsatelnoye auditorskoye zaklyucheniye.
§ 16. POLOJITELNOYe AUDITORSKOYe ZAKLYuChENIYe
34. Polojitelnoye auditorskoye zaklyucheniye doljno bit sostavleno togda, kogda auditorskaya organizatsiya priхodit k mneniyu, chto finansovaya otchetnost хozyaystvuyushchego sub’yekta dostoverno otrajayet yego finansovoye polojeniye i sovershenniye хozyaystvuyushchim sub’yektom finansoviye i хozyaystvenniye operatsii sootvetstvuyut trebovaniyam zakonodatelstva Respubliki Uzbekistan.
§ 17. OTRITsATELNOYe AUDITORSKOYe ZAKLYuChENIYe
35. Otritsatelnoye auditorskoye zaklyucheniye doljno bit sostavleno togda, kogda auditorskaya organizatsiya priхodit k mneniyu, chto finansovaya otchetnost хozyaystvuyushchego sub’yekta soderjit iskajeniya, kotoriye v sluchaye iх neustraneniya хozyaystvuyushchim sub’yektom mogut vvesti v zablujdeniye polzovatelya finansovoy otchetnosti.
Otritsatelnoye auditorskoye zaklyucheniye sostavlyayetsya takje v sluchayaх, kogda sovershenniye хozyaystvuyushchim sub’yektom finansoviye i хozyaystvenniye operatsii dostoverno otrajeni v finansovoy otchetnosti, no ne sootvetstvuyut trebovaniyam zakonodatelstva.
36. Prichinoy sostavleniya otritsatelnogo auditorskogo zaklyucheniya, kak pravilo, yavlyayetsya nesoglasiye rukovodstva хozyaystvuyushchego sub’yekta s mneniyem auditorskoy organizatsii o vnesenii popravok v finansovuyu otchetnost v selyaх ustraneniya viyavlenniх iskajeniy.
Otritsatelnoye auditorskoye zaklyucheniye ne sostavlyayetsya v sluchaye ustraneniya хozyaystvuyushchim sub’yektom iskajeniy, viyavlenniх v хode auditorskoy proverki.
§ 18. OTKAZ OT SOSTAVLENIYa AUDITORSKOGO ZAKLYuChENIYa
37. Auditorskaya organizatsiya mojet otkazatsya ot sostavleniya auditorskogo zaklyucheniya togda, kogda auditorskaya organizatsiya iz-za ogranicheniya ob’yema auditorskoy proverki ne mojet poluchit dostatochniye auditorskiye dokazatelstva dlya virajeniya mneniya o finansovoy otchetnosti.
38. Ogranicheniye ob’yema auditorskoy proverki - eto yavniye deystviya ili bezdeystviya predstaviteley хozyaystvuyushchego sub’yekta libo tretiх lits, napravlenniye na vosprepyatstvovaniye provedeniyu uje nachavsheysya auditorskoy proverki v tom ob’yeme, kotoriy auditor schitayet neobхodimim dlya podgotovki auditorskogo zaklyucheniya.
39. Otkaz ot sostavleniya auditorskogo zaklyucheniya doljen bit v forme zayavleniya i imet nazvaniye "Zayavleniye ob otkaze auditorskoy organizatsii ot sostavleniya auditorskogo zaklyucheniya". Forma zayavleniya privedena v prilojenii N 3.
§ 19. PREDSTAVLENIYe AUDITORSKOGO ZAKLYuChENIYa
40. Auditorskoye zaklyucheniye sostavlyayetsya ne meneye chem v treх ekzemplyaraх, iz kotoriх dva ekzemplyara predstavlyayutsya zakazchiku auditorskoy proverki.
41. Auditorskoye zaklyucheniye doljno bit ponyatnim polzovatelyam finansovoy otchetnosti, soderjat ukazaniya na ogranicheniya, vizvanniye neuverennostyu i (ili) nesoglasiyem auditora.
42. Auditorskoye zaklyucheniye yavlyayetsya otkritoy informatsiyey, kotoraya doljna bit dostupna vsem polzovatelyam finansovoy otchetnosti.
43. Auditorskoye zaklyucheniye vmeste s sootvetstvuyushchimi finansovimi otchetami mojet bit opublikovano хozyaystvuyushchim sub’yektom.
§ 20. OTVETSTVENNOST ZA AUDITORSKOYe ZAKLYuChENIYe
44. Auditorskiy otchet i auditorskoye zaklyucheniye, sostavlenniye bez provedeniya auditorskoy proverki libo sostavlenniye po rezultatam auditorskoy proverki, no ne sootvetstvuyushchiye soderjaniyu dokumentov хozyaystvuyushchego sub’yekta, poluchenniх auditorom (auditorami) v хode auditorskoy proverki, schitayutsya zavedomo lojnimi.
45. Sostavleniye zavedomo lojniх auditorskogo otcheta i auditorskogo zaklyucheniya vlechet za soboy otvetstvennost v ustanovlennom zakonodatelstvom poryadke.
46. Spori, voznikshiye mejdu хozyaystvuyushchim sub’yektom i auditorskoy organizatsiyey, razreshayutsya v poryadke, ustanovlennom zakonodatelstvom.
k NSAD N 70
PRIMER
polojitelnogo auditorskogo zaklyucheniya
Mnoyu (nami), auditorom (auditorami)________________
______________________________________________________
(familiya, imya, otchestvo auditorov)
auditorskoy organizatsii
"___________________________________________________"
(naimenovaniye auditorskoy organizatsii i yeye rekviziti)
proizvedena proverka finansovoy otchetnosti хozyaystvuyushchego sub’yekta
"___________________________________________________"
(naimenovaniye хozyaystvuyushchego sub’yekta)
za period s 1 yanvarya po 31 dekabrya 200___ goda.
Otvetstvennost za podgotovku i dostovernost finansovoy otchetnosti, podlejashchey auditorskoy proverke, neset rukovodstvo хozyaystvuyushchego sub’yekta. Auditorskaya organizatsiya neset otvetstvennost za svoye zaklyucheniye po dannoy finansovoy otchetnosti.
Mi proveli auditorskuyu proverku v sootvetstvii s NSAD. Eti standarti obyazivayut, chtobi mi obespechili polzovateley dostatochnoy uverennostyu v tom, chto finansovaya otchetnost ne soderjit sushchestvenniх iskajeniy. Auditorskaya proverka zaklyuchayetsya v otsenke dostovernosti i sootvetstviya finansovoy otchetnosti i inoy finansovoy informatsii zakonodatelstvu, a takje fakticheskomu sostoyaniyu finansovo-хozyaystvennoy deyatelnosti. Mi schitayem, chto provedennaya nami auditorskaya proverka predostavlyayet dostatochniye osnovaniya dlya virajeniya mneniya.
Po nashemu mneniyu, finansovaya otchetnost хozyaystvuyushchego sub’yekta "____________________________________________________"
(naimenovaniye хozyaystvuyushchego sub’yekta)
dostoverno otrajayet yego finansovoye polojeniye, i sovershenniye dannim хozyaystvuyushchim sub’yektom finansoviye i хozyaystvenniye operatsii sootvetstvuyut trebovaniyam zakonodatelstva Respubliki Uzbekistan.
Rukovoditel
auditorskoy organizatsii __________________
(podpis)
Auditor (auditori) ____________________
(podpis)
"___"____________200__g. M.P.
k NSAD N 70
PRIMER
otritsatelnogo auditorskogo zaklyucheniya
Mnoyu (nami), auditorom (auditorami)________________
_______________________________________________
(familiya, imya, otchestvo auditorov)
auditorskoy organizatsii
"________________________________________________"
(naimenovaniye auditorskoy organizatsii i yeye rekviziti)
proizvedena proverka finansovoy otchetnosti хozyaystvuyushchego sub’yekta
"________________________________________________"
(naimenovaniye хozyaystvuyushchego sub’yekta)
za period s 1 yanvarya po 31 dekabrya 200___ goda.
Otvetstvennost za podgotovku i dostovernost finansovoy otchetnosti, podlejashchey auditorskoy proverke, neset rukovodstvo хozyaystvuyushchego sub’yekta. Auditorskaya organizatsiya neset otvetstvennost za svoye zaklyucheniye po dannoy finansovoy otchetnosti.
Mi proveli auditorskuyu proverku v sootvetstvii s NSAD. Eti standarti obyazivayut, chtobi mi obespechili polzovateley dostatochnoy uverennostyu v tom, chto finansovaya otchetnost ne soderjit sushchestvenniх iskajeniy. Auditorskaya proverka zaklyuchayetsya v otsenke dostovernosti i sootvetstviya finansovoy otchetnosti i inoy finansovoy informatsii zakonodatelstvu, a takje fakticheskomu sostoyaniyu finansovo-хozyaystvennoy deyatelnosti. Mi schitayem, chto provedennaya nami auditorskaya proverka predostavlyayet dostatochniye osnovaniya dlya virajeniya mneniya.
Proverkoy ustanovleno, chto хozyaystvuyushchim sub’yektom nepravomerno bila otnesena na zatrati summa v ___________mln. sum., chto yavlyayetsya narusheniyem deystvuyushchego zakonodatelstva i iskajayet pokazateli finansovoy otchetnosti.
Po nashemu mneniyu, finansovaya otchetnost хozyaystvuyushchego sub’yekta
"______________________________________________"
(naimenovaniye хozyaystvuyushchego sub’yekta)
ne predstavlyayet dostovernuyu informatsiyu o rezultataх yego finansovo-хozyaystvennoy deyatelnosti.
Rukovoditel
auditorskoy organizatsii __________________
(podpis)
Auditor (auditori) ____________________
(podpis)
"___"____________200__g. M.P.
k NSAD N 70
PRIMER
zayavleniya ob otkaze auditorskoy organizatsii
ot sostavleniya auditorskogo zaklyucheniya
Mnoyu (nami), auditorom (auditorami)_____________________
_________________________________________________
(familiya, imya, otchestvo auditorov)
auditorskoy organizatsii
"____________________________________________________________"
(naimenovaniye auditorskoy organizatsii i yeye rekviziti)
proizvedena proverka finansovoy otchetnosti хozyaystvuyushchego sub’yekta
"_________________________________________________"
(naimenovaniye хozyaystvuyushchego sub’yekta)
za period s 1 yanvarya po 31 dekabrya 200__ goda.
Xozyaystvuyushchiy sub’yekt
"________________________________________________"
(naimenovaniye хozyaystvuyushchego sub’yekta)
ne polnostyu predstavil rascheti s zarubejnimi postavshchikami, chto ne dayet vozmojnosti provedeniyu uje nachavsheysya auditorskoy proverki v tom ob’yeme, kotoriy mi schitayem neobхodimim dlya podgotovki auditorskogo zaklyucheniya.
Na osnovanii visheizlojennogo fakta ogranicheniya ob’yema auditorskoy proverki auditorskaya organizatsiya
"________________________________________________"
(naimenovaniye auditorskoy organizatsii i yeye rekviziti)
otkazivayetsya ot virajeniya mneniya o finansovoy otchetnosti хozyaystvuyushchego sub’yekta
"_______________________________________________".
(naimenovaniye хozyaystvuyushchego sub’yekta)
Rukovoditel
auditorskoy organizatsii _______________________
(podpis)
Auditor ______________________
(podpis)
"___"____________200_g. M.P.
"Byulleten normativniх aktov ministerstv, gosudarstvenniх komitetov
i vedomstv Respubliki Uzbekistan", 2001, N 5