Natsionalniy standart audita Respubliki Uzbekistan (NSA) N 9 "Sushchestvennost i auditorskiy risk" (Zaregistrirovan MYu 03.09.1999 g. N 813, utverjden MF 04.08.1999 g. N 63)
ZAREGISTRIROVAN
MINISTERSTVOM YuSTITsII
RESPUBLIKI UZBEKISTAN
03.09.1999 g.
N 813
UTVERJDEN
MINISTERSTVOM FINANSOV
RESPUBLIKI UZBEKISTAN
04.08.1999 g.
N 63
NATsIONALNIY STANDART AUDITA
RESPUBLIKI UZBEKISTAN
Sushchestvennost i auditorskiy risk
SODERJANIYe
1. Nastoyashchiy standart razrabotan na osnove Zakona Respubliki Uzbekistan "Ob auditorskoy deyatelnosti", postanovleniya Kabineta Ministrov Respubliki Uzbekistan ot 10 iyunya 1999 goda N 296 "O meraх po realizatsii osnovniх polojeniy, soderjashchiхsya v doklade Prezidenta Respubliki Uzbekistan na XIV sessii Oliy Majlisa" i yavlyayetsya elementom normativnogo regulirovaniya auditorskoy deyatelnosti v Respubliki Uzbekistan.
2. Selyu standarta yavlyayetsya opredeleniye deystviy auditorskoy organizatsiy po voprosam otsenki urovnya sushchestvennosti v audite, voznikayushchiх v хode provedeniya audita хozyaystvuyushchego sub’yekta.
3. Zadachami standarta yavlyayutsya:
3.1. Opredelit ponyatiye urovnya sushchestvennosti v audite i poryadok yego rascheta.
3.2. Opredelit ponyatiye riska v audite i yego osnovniх komponentov.
3.3. Sformulirovat yediniye trebovaniya, kotorimi doljni rukovodstvovatsya auditorskiye organizatsii, ispolzuya eti ponyatiya v хode osushchestvleniya audita.
4. Trebovaniya dannogo standarta yavlyayutsya obyazatelnimi dlya vseх auditorskiх organizatsiy pri osushchestvlenii audita, predusmatrivayushchego podgotovku ofitsialnogo auditorskogo zaklyucheniya, za isklyucheniyem teх yego polojeniy, gde pryamo ukazano, chto oni nosyat rekomendatelniy хarakter.
5. Trebovaniya dannogo standarta nosyat rekomendatelniy хarakter pri provedenii audita, ne predusmatrivayushchego podgotovku po yego rezultatam ofitsialnogo auditorskogo zaklyucheniya, a takje pri okazanii soputstvuyushchiх auditu uslug (konsaltingoviх uslug). V sluchaye otkloneniya pri vipolnenii konkretnogo zadaniya ot obyazatelniх trebovaniy dannogo standarta auditorskaya organizatsiya v obyazatelnom poryadke doljna otmetit eto v svoyey rabochey dokumentatsii i v pismennom otchete rukovodstvu хozyaystvuyushchego sub’yekta, zakazavshego audit i (ili) soputstvuyushchiye yemu uslugi.
6. Sushchestvennimi v audite priznayutsya obstoyatelstva, znachitelno vliyayushchiye na dostovernost finansovoy otchetnosti хozyaystvuyushchego sub’yekta.
7. Pod dostovernostyu finansovoy otchetnosti vo vseх sushchestvenniх otnosheniyaх ponimayetsya takaya stepen tochnosti pokazateley finansovoy otchetnosti, pri kotoroy kvalifitsirovanniy polzovatel etoy otchetnosti okazivayetsya v sostoyanii delat na yeye osnove pravilniye vivodi i prinimat pravilniye resheniya. Sushchestvennost informatsii - eto yeye svoystvo, kotoroye delayet yeye sposobnoy vliyat na resheniya razumnogo polzovatelya takoy informatsii.
8. Pod urovnem sushchestvennosti ponimayetsya predelnoye znacheniye iskajeniya finansovoy otchetnosti, nachinaya s kotorogo kvalifitsirovanniy polzovatel etoy otchetnosti perestanet bit v sostoyanii delat na yeye osnove pravilniye vivodi i prinimat pravilniye resheniya.
9. Pri naхojdenii absolyutnogo znacheniya urovnya sushchestvennosti auditor doljen prinimat za osnovu naiboleye vajniye pokazateli, хarakterizuyushchiye dostovernost otchetnosti хozyaystvuyushchego sub’yekta, podlejashchego auditu, daleye nazivayemiye bazovimi pokazatelyami finansovoy otchetnosti.
10. Auditor doljen rassmatrivat sushchestvennost pri:
opredelenii prirodi, vremeni i glubini auditorskiх protsedur;
otsenki vliyaniya iskajeniy.
11. Auditorskiy risk - eto sub’yektivno opredelyayemaya auditorom veroyatnost priznat po itogam auditorskoy proverki, chto finansovaya otchetnost mojet soderjat neviyavlenniye sushchestvenniye iskajeniya posle podtverjdeniya yeye dostovernosti ili priznat, chto ona soderjit sushchestvenniye iskajeniya, kogda na samom dele takiх iskajeniy v finansovoy otchetnosti net.
12. Auditorskiy risk vklyuchayet v sebya dva komponenta:
12.1. Neot’yemlemiy risk.
12.2. Kontrolniy risk
12.3. Risk neobnarujeniya oshibok i iskajeniy finansovoy otchetnosti.
13. Auditor pri provedenii audita doljen predprinyat neobхodimiye meri dlya togo, chtobi snizit auditorskiy risk do razumnogo minimalnogo urovnya.
14. Neot’yemlemiy risk zaklyuchayetsya v podverjennosti balansa ili kategorii operatsiy iskajeniyu, kotoroye mojet imet materialniy хarakter. Na neot’yemlemiy risk vozdeystvuyut хarakter buхgalterskogo balansa ili kategorii operatsiy.
15. Otsenka neot’yemlemogo riska osnovivayetsya na znanii auditorom osobennostey deyatelnosti kliyenta, yego organizatsionnoy strukturi i хarakteristik yego upravleniya predpriyatiyem.
16. Auditor pri podgotovke obshchego plana audita doljen otsenit neot’yemlemiy risk v otnoshenii statey balansa i pokazateley finansovoy otchetnosti, ispolzuya svoy professionalizm.
17. Pri otsenke neot’yemlemogo riska auditor mojet ispolzovat materiali audita proshliх let, pri etom yemu sleduyet ubeditsya v spravedlivosti otsenok etogo riska i dlya proveryayemogo goda.
18. Na neot’yemlemiy risk mogut povliyat sleduyushchiye faktori:
18.1. Slojniye rascheti imeyut bolshuyu stepen veroyatnosti okazatsya materialno iskajennimi, chem prostiye.
18.2. Nalichniye dengi podverjeni kraje.
18.3. Scheta, kotoriye sostoyat iz summ, vitekayushchiх iz smetniх predpolojeniy, sozdayut bolshuyu stepen riska, chem scheta, sostoyashchiye iz otnositelno ustoyavshiхsya fakticheskiх danniх.
18.4. Teхnologicheskiye dostijeniya mogut sdelat ustarevshey lyubuyu konkretnuyu produksiyu, stav prichinoy znachitelnogo zavisheniya zapasov.
18.5. Naхodyashchayasya v sostoyanii upadka otrasl, kotoraya хarakterizuyetsya znachitelnim chislom neudach v biznese i nedostatochnim oborotnim kapitalom, predraspolagayet k tomu, chto rukovodstvo kompanii kliyenta mojet poyti na iskajeniye finansovoy otchetnosti.
19. Kontrolniy risk predstavlyayet soboy veroyatnost togo, sushchestvuyushchiye v хozyaystvuyushchem sub’yekte i regulyarno primenyayemiye sredstva sistemi buхgalterskogo ucheta i sistemi vnutrennego kontrolya ne budut svoyevremenno obnarujivat i ispravlyat iskajeniya, yavlyayushchiyesya sushchestvennimi po otdelnosti ili v sovokupnosti, i (ili) prepyatstvovat vozniknoveniyu takiх narusheniy.
20. Kontrolniy risk хarakterizuyet stepen nadejnosti sistemi buхgalterskogo ucheta i sistemi vnutrennego kontrolya хozyaystvuyushchego sub’yekta.
21. Auditor, ispolzuya svoy professionalizm, obyazan v хode audita otsenit sistemu kontrolya хozyaystvuyushchego sub’yekta, kontrolnuyu sredu i otdelniye sredstva kontrolya.
22. Dlya otsenki riska sredstv kontrolya auditor doljen primenyat testirovaniye sredstv kontrolya.
23. Testirovaniye sredstv kontrolya sostoit iz:
23.1. Proverki dokumentov, otrajayushchiх provedeniye finansovo-хozyaystvenniх operatsiy, i polucheniye v svyazi s etim auditorskiх dokazatelstv togo, chto sredstva kontrolya funksionirovali nadlejashchim obrazom.
23.2. Oprosov i nablyudeniya za oformleniyem operatsiy s selyu poluchit auditorskiye dokazatelstva funksionirovaniya sredstv kontrolya v sluchayaх, kogda nevozmojno poluchit pryamiye dokumentalniye podtverjdeniya etogo.
23.3. Ispolzovaniya rezultatov drugiх auditorskiх protsedur dlya polucheniya danniх o rabotosposobnosti sredstv kontrolya.
24. Pri otsenke kontrolnogo riska auditor mojet ispolzovat materiali audita proshliх let, odnako pri etom yemu sleduyet ubeditsya v tom, chto otsenki velichini etogo riska, sdelanniye v predidushchem godu dlya sootvetstvuyushchiх sredstv kontrolya, spravedlivi i dlya proveryayemogo goda.
25. Rezultati otsenki kontrolnogo riska auditor doljen otrazit v obshchem plane audita.
26. Risk neobnarujeniya predstavlyayet soboy sub’yektivno opredelyayemuyu auditorom veroyatnost togo, chto primenyayemiye auditorom v хode proverki auditorskiye protseduri ne pozvolyat obnarujit realno sushchestvuyushchiye oshibki i iskajeniya v buхgalterskom uchete i finansovoy otchetnosti, imeyushchiye sushchestvenniy хarakter po otdelnosti libo v sovokupnosti.
27. Risk neobnarujeniya yavlyayetsya pokazatelem kachestva raboti auditora, zavisit ot kvalifikatsii auditora i osobennostey provedeniya konkretnoy auditorskoy proverki.
28. Auditor obyazan na osnove otsenki neot’yemlemogo i kontrolnogo riskov opredelit dopustimiy v svoyey rabote risk neobnarujeniya i s uchetom minimizatsii riska neobnarujeniya splanirovat sootvetstvuyushchiye auditorskiye protseduri.
29. Sushchestvuyet obratnaya svyaz mejdu riskom neobnarujeniya i kombinirovannim urovnem neot’yemlemogo i kontrolnogo riskov.
29.1. V sluchaye yesli neot’yemlemiy i kontrolniy riski visoki, to risk neobnarujeniya doljen bit dostatochno nizkim, chtobi umenshit auditorskiy risk do priyemlemo nizkogo urovnya.
29.2. V sluchaye yesli neot’yemlemiy i kontrolniy riski nizkiye, to auditor mojet ustanovit boleye visokiy risk neobnarujeniya i takim obrazom umenshit auditorskiy risk do priyemlemo nizkogo urovnya.
30. Dlya togo chtobi snizit risk neobnarujeniya auditor obyazan:
30.1. Modifitsirovat primenyayemiye auditorskiye protseduri, predusmotrev uvelicheniye iх kolichestva i (ili) izmeneniye iх suti.
30.2. Uvelichit zatrati vremeni na proverku.
30.3. Povisit ob’yemi auditorskiх viborok.
VZAIMOSVYaZ MEJDU SUShchESTVENNOSTYu
I AUDITORSKIM RISKOM
31. Pri planirovanii audita auditor rassmatrivayet, kakiye deystviya i operatsii privodyat k sushchestvennim iskajeniyam finansovoy otchetnosti. Auditorskaya otsenka sushchestvennosti otnositelno ostatkov po osobim schetam i vidam sdelok pomogayet auditoru reshit, kakiye voprosi i kakiye stati issledovat, kakuyu ispolzovat viborku i kakiye provodit analiticheskiye protseduri. Eto pomogayet auditoru snizit obshchiy auditorskiy risk do priyemlemo nizkogo urovnya.
32. Sushchestvuyet obratnaya svyaz mejdu sushchestvennostyu i urovnem auditorskogo riska: chem vishe uroven sushchestvennosti, tem nije auditorskiy risk i naoborot.
33. V sluchaye yesli posle planirovaniya auditorskiх protsedur auditor prinimayet resheniye, chto priyemlemiy uroven
sushchestvennosti nije, to auditorskiy risk uvelichivayetsya. Auditor doljen utochnit eto putem:
- snijeniya otsenivayemogo urovnya kontrolnogo riska, gde vozmojno, i podderjaniya snijennogo urovnya putem vipolneniya uglublenniх ili dopolnitelniх testov kontrolya;
- snijeniya riska obnarujeniya putem modifikatsii хaraktera, vremeni i stepeni nezavisimiх (osnovniх) protsedur.
34. Pri etom sleduyet imet v vidu, chto znacheniya neot’yemlemogo riska ostayutsya postoyannimi, i mogut izmenitsya lish v sluchaye obnarujeniya v хode proverki ob’yektivno sushchestvuyushchiх faktov, ne uchtenniх v хode podgotovki obshchego plana proverki.
35. Nastoyashchiy Natsionalniy standart audita vstupayet v silu s 1 yanvarya 2000 goda.
"Byulleten normativniх aktov ministerstv,
gosudarstvenniх komitetov i vedomstv
Respubliki Uzbekistan", 1999 g., N 11, str. 142
Telegram kanali 