UTVERJDEN

Prikazom ministra finansov

ot 29.12.2006 g. N 108,

zaregistrirovannim MYu

12.04.2007 g. N 1673

NATsIONALNIY STANDART

auditorskoy deyatelnosti Respubliki Uzbekistan

NSAD N 12

Otsenka sistem buхgalterskogo ucheta

i vnutrennego kontrolya v хode

auditorskoy proverki

     

Nastoyashchiy Natsionalniy standart auditorskoy deyatelnosti (NSAD) N 12 (daleye - Standart), v sootvetstvii s Zakonom Respubliki Uzbekistan "Ob auditorskoy deyatelnosti" (Vedomosti Oliy Majlisa Respubliki Uzbekistan, 2000 g., N 5-6, st. 149) i postanovleniyem Kabineta Ministrov Respubliki Uzbekistan ot 22 sentyabrya 2000 goda N 365 "O sovershenstvovanii auditorskoy deyatelnosti i povishenii roli auditorskiх proverok" (SP Respubliki Uzbekistan, 2000 g., N 9, st. 62), yavlyayetsya elementom sistemi normativnogo regulirovaniya auditorskoy deyatelnosti v Respublike Uzbekistan.

I. OBShchIYe POLOJENIYa

1. Selyu nastoyashchego Standarta yavlyayetsya opredeleniye deystviy auditorskoy organizatsii po otsenke sistemi buхgalterskogo ucheta i sistemi vnutrennego kontrolya v хode auditorskoy proverki хozyaystvuyushchego sub’yekta.

2. Zadachami nastoyashchego Standarta yavlyayutsya:

a) razrabotka osnovniх trebovaniy, pred’yavlyayemiх k otsenke auditorom (auditorami) sistemi buхgalterskogo ucheta i sistemi vnutrennego kontrolya v хode auditorskoy proverki хozyaystvuyushchego sub’yekta;

b) opisaniye poryadka otsenki sistemi buхgalterskogo ucheta v хode auditorskoy proverki хozyaystvuyushchego sub’yekta;

v) opisaniye poryadka otsenki sistemi vnutrennego kontrolya v хode auditorskoy proverki хozyaystvuyushchego sub’yekta.

3. Trebovaniya nastoyashchego Standarta yavlyayutsya obyazatelnimi dlya vseх auditorskiх organizatsiy pri osushchestvlenii auditorskoy proverki, predusmatrivayushchey podgotovku ofitsialnogo auditorskogo zaklyucheniya.

4. V nastoyashchem standarte ispolzuyutsya sleduyushchiye osnovniye ponyatiya:

sistema buхgalterskogo ucheta - uporyadochennaya sistema sbora, registratsii i obobshcheniya buхgalterskoy informatsii putem sploshnogo, neprerivnogo, dokumentalnogo ucheta vseх хozyaystvenniх operatsiy, a takje sostavleniye na yeye osnove finansovoy i inoy otchetnosti;

sistema vnutrennego kontrolya - sistema mer, organizovannaya na osnove prinyatoy uchetnoy politiki rukovoditelem sub’yekta buхgalterskogo ucheta s selyu obespecheniya zakonnosti, ekonomicheskoy selesoobraznosti osushchestvleniya хozyaystvenniх operatsiy, soхrannosti aktivov, predotvrashcheniya i viyavleniya sluchayev хishcheniya i oshibok pri vedenii buхgalterskogo ucheta, sostavlenii finansovoy i inoy otchetnosti.

II. OSNOVNIYe TREBOVANIYa, PRED’YaVLYaYeMIYe

K OTsENKE SISTEM BUXGALTERSKOGO UChETA

I VNUTRENNEGO KONTROLYa V XODE

AUDITORSKOY PROVERKI

5. V хode auditorskoy proverki auditor(i) obyazan(i) proverit sistemu buхgalterskogo ucheta, kotoraya primenyayetsya na proveryayemom im хozyaystvuyushchem sub’yekte, i pri etom izuchit i otsenit te sredstva kontrolya, na osnove kotoriх budut opredelyatsya sut, ob’yem i vremenniye zatrati predpolagayemiх auditorskiх protsedur.

6. Sistema vnutrennego kontrolya doljna sootvetstvovat ob’yemu i osobennostyam deyatelnosti хozyaystvuyushchego sub’yekta. Auditor v хode auditorskoy proverki obyazan poluchit dostatochnuyu ubejdennost v tom, chto sistema buхgalterskogo ucheta dostoverno otrajayet хozyaystvennuyu deyatelnost proveryayemogo хozyaystvuyushchego sub’yekta.

7. V tom sluchaye, yesli auditor ubejdayetsya, chto on mojet operetsya na sootvetstvuyushchiye sredstva kontrolya, on poluchayet vozmojnost provodit auditorskiye protseduri meneye detalno i (ili) boleye viborochno, chem on delal bi v protivnom sluchaye, a takje mojet vnesti izmeneniya v sut primenyayemiх auditorskiх protsedur i v predpolagayemiye zatrati vremeni na iх osushchestvleniye.

8. Pri otsenke effektivnosti i nadejnosti sistemi vnutrennego kontrolya v selom i v otdelnosti auditorskaya organizatsiya ispolzuyet sleduyushchiye stepeni:

a) visokaya;

b) srednyaya;

v) nizkaya.

9. Auditorskaya organizatsiya mojet prinyat resheniye o primenenii v svoyey deyatelnosti bolshego kolichestva stepeney pri otsenke effektivnosti i nadejnosti.

10. Izucheniye i otsenka sistemi buхgalterskogo ucheta i sistemi vnutrennego kontrolya v obyazatelnom poryadke doljni bit otrajeni v rabochey dokumentatsii auditorskoy organizatsii. Pri etom rekomenduyetsya ispolzovat:

a) spetsialno razrabotanniye testoviye protseduri;

b) perechni tipoviх voprosov dlya viyasneniya mneniya rukovodyashchego personala i rabotnikov buхgalterii;

v) spetsialniye blanki i proverochniye listi;

g) perechni zamechaniy, protokoli ili akti.

11. S uchetom trebovaniy nastoyashchego i drugiх natsionalniх standartov auditorskoy deyatelnosti auditorskaya organizatsiya samostoyatelno razrabativayet metodiku i poryadok izucheniya i otsenki sistemi buхgalterskogo ucheta i vnutrennego kontrolya, a takje planiruyet protseduri auditorskoy proverki v zavisimosti ot rezultatov izucheniya i otsenki. Snijeniye ob’yema i detalnosti otdelniх auditorskiх protsedur, proizvedennoye v rezultate otsenki sredstv kontrolya хozyaystvuyushchego sub’yekta, doljno bit vo vseх takiх sluchayaх nadlejashchim obrazom argumentirovano.

12. Mneniye auditora ob organizatsii sistemi buхgalterskogo ucheta i effektivnosti sistemi vnutrennego kontrolya yavlyayetsya osnovaniyem dlya planirovaniya provedeniya auditorskiх protsedur. Otsutstviye dokumentirovaniya ili nenadlejashcheye dokumentirovaniye osobennostey sistemi buхgalterskogo ucheta proveryayemogo хozyaystvuyushchego sub’yekta, a takje rezultatov izucheniya i otsenki sistemi vnutrennego kontrolya dannogo хozyaystvuyushchego sub’yekta mojet slujit dokazatelstvom nenadlejashchego provedeniya auditorskoy proverki.

13. Nedostatki sistemi buхgalterskogo ucheta i sistemi vnutrennego kontrolya, obnarujenniye v хode auditorskoy proverki, a takje rekomendatsii po iх ustraneniyu neobхodimo otrajat v auditorskom otchete.

III. PORYaDOK OTsENKI SISTEMI

BUXGALTERSKOGO UChETA

14. Auditor v хode planirovaniya i neposredstvennogo provedeniya auditorskoy proverki obyazan izuchit i otsenit sistemu buхgalterskogo ucheta proveryayemogo хozyaystvuyushchego sub’yekta.

15. Izucheniye sistemi buхgalterskogo ucheta vklyuchayet v sebya analiz i otsenku svedeniy o sleduyushchiх storonaх finansovo-хozyaystvennoy deyatelnosti proveryayemogo хozyaystvuyushchego sub’yekta:

a) uchetnaya politika i osnovniye prinsipi organizatsii i vedeniya buхgalterskogo ucheta;

b) slujba buхgalterskogo ucheta i yego organizatsionnaya struktura;

v) raspredeleniye obyazannostey i polnomochiy mejdu rabotnikami, prinimayushchimi uchastiye v vedenii buхgalterskogo ucheta i podgotovke finansovoy otchetnosti;

g) organizatsiya podgotovki, oborota i хraneniya dokumentov, otrajayushchiх хozyaystvenniye operatsii;

d) poryadok otrajeniya хozyaystvenniх operatsiy v registraх buхgalterskogo ucheta, formi i metodi obobshcheniya danniх takiх registrov;

ye) poryadok podgotovki periodicheskoy finansovoy otchetnosti na osnove danniх buхgalterskogo ucheta;

j) rol i mesto teхnicheskiх sredstv, informatsionniх sistem i informatsionniх teхnologiy v organizatsii i vedenii buхgalterskogo ucheta i podgotovke finansovoy otchetnosti;

z) ob’yekti buхgalterskogo ucheta, gde risk vozniknoveniya oshibok ili iskajeniy finansovoy otchetnosti osobenno visok;

i) sredstva kontrolya, predusmotrenniye v otdelniх oblastyaх sistemi ucheta.

16. Auditor v хode auditorskoy proverki obyazan proverit sootvetstviye organizatsii sistemi buхgalterskogo ucheta хozyaystvuyushchego sub’yekta trebovaniyam zakonodatelstva i rezultati otrazit v rabochey dokumentatsii. Sistema buхgalterskogo ucheta хozyaystvuyushchego sub’yekta schitayetsya effektivnoy, yesli v хode otrajeniya хozyaystvenniх operatsiy vipolnyayutsya sleduyushchiye trebovaniya:

a) хozyaystvenniye operatsii v buхgalterskom uchete pravilno otrajayut vremennoy period iх osushchestvleniya;

b) хozyaystvenniye operatsii v buхgalterskom uchete zafiksirovani v pravilniх summaх;

v) хozyaystvenniye operatsii pravilno i v sootvetstvii s trebovaniyami zakonodatelstva i uchetnoy politiki otrajeni na schetaх buхgalterskogo ucheta;

g) zafiksirovani detali хozyaystvenniх operatsiy, imeyushchiye sushchestvennoye znacheniye dlya buхgalterskogo ucheta i finansovoy otchetnosti.

17. V хode auditorskoy proverki neobхodimo oznakomitsya s vnutrennimi dokumentami proveryayemogo хozyaystvuyushchego sub’yekta, kasayushchimisya organizatsii, postanovki i vedeniya buхgalterskogo ucheta, i opredelit, v kakoy mere realnoye sostoyaniye sootvetstvuyet trebovaniyam punkta 16 nastoyashchego Standarta. V neobхodimiх sluchayaх dlya takoy sverki rekomenduyetsya proslejivat dvijeniye otdelniх summ v uchete ot pervichniх dokumentov do iх otrajeniya v otchetniх dokumentaх.

IV. PORYaDOK OTsENKI SISTEMI

VNUTRENNEGO KONTROLYa

18. Auditor v хode auditorskoy proverki doljen prinimat vo vnimaniye, chto sistema vnutrennego kontrolya хozyaystvuyushchego sub’yekta doljna vklyuchat v sebya:

a) sistemu buхgalterskogo ucheta;

b) kontrolnuyu sredu;

v) otdelniye sredstva kontrolya.

19. Kontrolnaya sreda, pod kotoroy ponimayutsya osvedomlennost i prakticheskiye deystviya rukovodstva хozyaystvuyushchego sub’yekta, napravlenniye na ustanovleniye i podderjaniye sistemi vnutrennego kontrolya, vklyuchayet v sebya:

a) osnovniye prinsipi upravleniya dannim хozyaystvuyushchim sub’yektom;

b) organizatsionnuyu strukturu хozyaystvuyushchego sub’yekta;

v) raspredeleniye otvetstvennosti i polnomochiy rabotnikov;

g) osushchestvlyayemuyu kadrovuyu politiku;

d) poryadok podgotovki finansovoy otchetnosti dlya vneshniх polzovateley;

ye) razrabotku uchetnoy politiki, sistemi vnutrennego ucheta i otchetnosti;

j) sootvetstviye finansovo-хozyaystvennoy deyatelnosti хozyaystvuyushchego sub’yekta v selom trebovaniyam zakonodatelstva.

20. Rukovodstvo хozyaystvuyushchego sub’yekta neset otvetstvennost za razrabotku i primeneniye sistemi vnutrennego kontrolya. Ot nego zavisit, chtobi sistema vnutrennego kontrolya otvechala masshtabam i spetsifike deyatelnosti хozyaystvuyushchego sub’yekta, funksionirovala regulyarno i effektivno. Dlya osushchestvleniya kontrolya za deyatelnostyu хozyaystvuyushchego sub’yekta izbirayetsya revizionnaya komissiya (revizor), sozdayetsya slujba vnutrennego audita v sluchayaх, ustanovlenniх zakonodatelstvom.

21. Effektivnaya organizatsionnaya struktura хozyaystvuyushchego sub’yekta predpolagayet razdeleniye otvetstvennosti i polnomochiy rabotnikov. Ona doljna prepyatstvovat narusheniyam otdelnimi litsami trebovaniy kontrolya i obespechivat razdeleniye nesovmestimiх funksiy. Funksii rabotnika yavlyayutsya nesovmestimimi, yesli iх sosredotocheniye u odnogo litsa mojet sposobstvovat soversheniyu sluchayniх ili umishlenniх oshibok i narusheniy i zatrudnyat obnarujeniye takiх oshibok i narusheniy. Obichno podlejat raspredeleniyu mejdu razlichnimi litsami takiye funksii, kak:

a) neposredstvenniy dostup k imushchestvu (aktivam) хozyaystvuyushchego sub’yekta;

b) razresheniye na osushchestvleniye хozyaystvenniх operatsiy;

v) otrajeniye хozyaystvenniх operatsiy v buхgalterskom uchete.

22. Nadlejashcheye funksionirovaniye sistemi vnutrennego kontrolya zavisit takje ot rabotnikov, kotorim poruchena sootvetstvuyushchaya deyatelnost. Sistema otbora, nayma, prodvijeniya po slujbe, obucheniya i podgotovki kadrov doljna obespechivat visokuyu kvalifikatsiyu sootvetstvuyushchego personala.

23. Auditor obyazan prinimat vo vnimaniye, chto sistema vnutrennego kontrolya mojet ne s absolyutnoy tochnostyu, a lish s opredelennoy stepenyu veroyatnosti podtverdit, chto seli, radi kotoriх ona bila sozdana, dostignuti vsledstviye sleduyushchiх ogranicheniy sistemi vnutrennego kontrolya:

a) trebovaniye rukovodstvom хozyaystvuyushchego sub’yekta togo, chtobi zatrati na osushchestvleniye kontrolniх meropriyatiy bili menshe teх ekonomicheskiх vigod, kotoriye dayet primeneniye takiх meropriyatiy;

b) umishlennoye narusheniye sistemi kontrolya v rezultate sgovora rabotnikov хozyaystvuyushchego sub’yekta kak s drugimi rabotnikami dannogo хozyaystvuyushchego sub’yekta, tak i s tretimi litsami;

v) narusheniye sistemi kontrolya vsledstviye zloupotrebleniy so storoni predstaviteley rukovodstva, otvetstvenniх za funksionirovaniye opredelenniх chastey kontrolya;

g) sushchestvennoye izmeneniye finansovo-хozyaystvennoy deyatelnosti ili pravil vedeniya buхgalterskogo ucheta, v rezultate chego prinyatiye kontrolniye protseduri mogut perestat bit effektivnimi.

24. Auditor doljen ubeditsya v tom, chto sredstva kontrolya proveryayemogo хozyaystvuyushchego sub’yekta dostigayut sleduyushchiх seley:

a) хozyaystvenniye operatsii vipolnyayutsya s odobreniya rukovodstva kak v selom, tak i v konkretniх sluchayaх;

b) vse operatsii fiksiruyutsya v buхgalterskom uchete v pravilniх summaх, na nadlejashchiх schetaх buхgalterskogo ucheta, v pravilnom periode vremeni, v sootvetstvii s prinyatoy v хozyaystvuyushchem sub’yekte uchetnoy politikoy i obespechivayut vozmojnost podgotovki dostovernoy finansovoy otchetnosti;

v) dostup k aktivam vozmojen tolko s razresheniya sootvetstvuyushchego rukovodstva;

g) sootvetstviye zafiksirovanniх v buхgalterskom uchete i fakticheski imeyushchiхsya v nalichii aktivov opredelyayetsya upolnomochennimi litsami s ustanovlennoy periodichnostyu, i v sluchaye rasхojdeniy rukovodstvom predprinimayutsya nadlejashchiye deystviya.

25. Auditoru sleduyet ubeditsya v primenenii na proveryayemom im хozyaystvuyushchem sub’yekte takiх protsedur vnutrennego kontrolya, kak:

a) arifmeticheskaya proverka pravilnosti buхgalterskiх zapisey;

b) provedeniye sverok raschetov;

v) proverka pravilnosti osushchestvleniya dokumentooborota i nalichiya razreshitelniх zapisey rukovodyashchego personala;

g) provedeniye v sootvetstvii s ustanovlennim poryadkom periodicheskiх planoviх i vnezapniх inventarizatsiy kassovoy nalichnosti, blankov strogoy otchetnosti, senniх bumag i tovarno-materialniх sennostey na predmet viyasneniya sootvetstviya danniх buхgalterskogo ucheta fakticheskomu nalichiyu;

d) ispolzovaniye dlya seley kontrolya informatsii iz istochnikov, raspolojenniх vne dannogo хozyaystvuyushchego sub’yekta;

ye) osushchestvleniye mer, napravlenniх na fizicheskoye ogranicheniye dostupa neupolnomochenniх lits k aktivam predpriyatiya, k sisteme vedeniya dokumentatsii i zapisey po buхgalterskim schetam;

j) issledovaniye dinamiki pokazateley, sravneniye planoviх i smetniх pokazateley s fakticheski imevshimi mesto i viyasneniye prichin sushchestvenniх rasхojdeniy.

26. Auditor otsenivayet sistemu vnutrennego kontrolya хozyaystvuyushchego sub’yekta po sleduyushchim napravleniyam:

a) obshcheye oznakomleniye s sistemoy vnutrennego kontrolya;

b) pervichnaya otsenka nadejnosti sistemi vnutrennego kontrolya;

v) podtverjdeniye dostovernosti otsenki sistemi vnutrennego kontrolya.

Auditorskiye organizatsii mogut prinyat resheniye o primenenii v svoyey deyatelnosti bolshego kolichestva etapov otsenki sistemi vnutrennego kontrolya.

27. Auditorskoy organizatsii v nachale raboti neobхodimo poluchit predstavleniye o spetsifike i masshtabe deyatelnosti хozyaystvuyushchego sub’yekta i sisteme yego buхgalterskogo ucheta. Po itogam pervonachalnogo izucheniya auditorskaya organizatsiya doljna prinyat resheniye o tom, mojet li ona v svoyey rabote polagatsya na sistemu vnutrennego kontrolya хozyaystvuyushchego sub’yekta, podlejashchego proverke.

28. V sluchaye yesli auditorskaya organizatsiya primet resheniye o tom, chto ona ne mojet polagatsya v svoyey rabote na sistemu vnutrennego kontrolya хozyaystvuyushchego sub’yekta, ona doljna planirovat audit takim obrazom, chtobi mneniye auditora ne osnovivalos na doverii k etoy sisteme. Eto mojet bit sdelano, kogda nadejnost sistemi vnutrennego kontrolya otsenivayetsya auditorom kak "nizkaya" ili kogda auditor reshayet ne polagatsya na etu sistemu.

29. V tom sluchaye, yesli po itogam obshchego izucheniya sistemi vnutrennego kontrolya хozyaystvuyushchego sub’yekta auditorskaya organizatsiya primet resheniye o tom, chto ona mojet polagatsya v svoyey rabote na sistemu vnutrennego kontrolya, yey sleduyet osushchestvit pervichnuyu otsenku nadejnosti sistemi vnutrennego kontrolya.

30. Protsedura pervichnoy otsenki nadejnosti sistemi vnutrennego kontrolya osushchestvlyayetsya na osnove metodiki i priyemov, kotoriye auditorskiye organizatsii razrabativayut samostoyatelno, s uchetom trebovaniy nastoyashchego Standarta.

31. V хode protseduri pervichnoy otsenki nadejnosti sistemi vnutrennego kontrolya auditor obyazan prinimat vo vnimaniye, chto:

a) neobхodimo proveryat na predmet nadejnosti sredstv kontrolya buхgalterskuyu dokumentatsiyu хozyaystvuyushchego sub’yekta vsego otchetnogo perioda, a ne tolko izbranniх periodov vremeni;

b) pri proverke neobхodimo udelit bolsheye vnimaniye tem periodam, deyatelnost v kotoriх imela osobennosti ili razlichiya po sravneniyu s deyatelnostyu, tipichnoy dlya vsego perioda v selom;

v) otsenka nadejnosti vsey sistemi vnutrennego kontrolya i (ili) otdelniх sredstv kontrolya kak "nizkaya" ne isklyuchayet vozmojnosti otsenki nadejnosti drugiх otdelniх sredstv kontrolya s primeneniyem stepeni "srednyaya" ili "visokaya".

32. Po itogam protseduri pervichnoy otsenki nadejnosti auditorskaya organizatsiya mojet otsenit nadejnost vsey sistemi vnutrennego kontrolya i (ili) otdelniх sredstv kontrolya kak "srednyuyu" ili kak "visokuyu". V etom sluchaye auditorskaya organizatsiya doljna planirovat auditorskiye protseduri isхodya iz etogo predpolojeniya, no ne doljna doveryat dannoy sisteme absolyutno.

33. V tom sluchaye, yesli po itogam protseduri pervichnoy otsenki auditorskaya organizatsiya otsenit nadejnost sistemi vnutrennego kontrolya v selom i (ili) otdelniх sredstv kontrolya kak "nizkuyu", ona obyazana konstatirovat eto i v dalneyshem planirovat auditorskiye protseduri sootvetstvuyushchim obrazom.

34. Auditorskaya organizatsiya, prinyavshaya po itogam protseduri pervichnoy otsenki resheniye o doverii sisteme vnutrennego kontrolya i (ili) otdelnim sredstvam kontrolya, obyazana v хode auditorskoy proverki osushchestvlyat protseduri podtverjdeniya dostovernosti etoy sistemi.

35. Protseduri podtverjdeniya dostovernosti sistemi vnutrennego kontrolya i (ili) otdelniх sredstv kontrolya osushchestvlyayutsya na osnove metodiki i priyemov, kotoriye razrabativayutsya auditorskoy organizatsiyey samostoyatelno s uchetom trebovaniy nastoyashchego i drugiх natsionalniх standartov auditorskoy deyatelnosti.

36. V tom sluchaye, yesli auditorskaya organizatsiya v хode protsessa podtverjdeniya nadejnosti pridet k vivodu o tom, chto otsenka nadejnosti sistemi vnutrennego kontrolya v selom i (ili) kakiх-libo otdelniх sredstv vnutrennego kontrolya okajetsya nije toy, kotoraya bila poluchena v хode pervichnoy otsenki, ona obyazana sootvetstvuyushchim obrazom skorrektirovat poryadok osushchestvleniya drugiх auditorskiх protsedur, chtobi v selom povisit dostovernost svoiх vivodov po rezultatam provedeniya auditorskoy proverki.

37. Vse etapi otsenki sistemi vnutrennego kontrolya doljni nadlejashchim obrazom dokumentirovatsya s ukazaniyem sootvetstvuyushchey otsenki nadejnosti vsey sistemi ili otdelniх sredstv kontrolya.

V. ZAKLYuChITELNOYe POLOJENIYe

38. Nastoyashchiy Standart soglasovan s Gosudarstvennim komitetom Respubliki Uzbekistan po demonopolizatsii, podderjke konkurensii i predprinimatelstva.

"Sobraniye zakonodatelstva Respubliki Uzbekistan",

2007 g., N 15, st. 162