Natsionalniy standart audita Respubliki Uzbekistan (NSA) N 13 "Analiticheskiye protseduri" (Zaregistrirovan MYu 03.09.1999 g. N 814, utverjden MF 04.08.1999 g. N 64)
ZAREGISTRIROVAN
MINISTERSTVOM YuSTITsII
RESPUBLIKI UZBEKISTAN
03.09.1999 g.
N 814
UTVERJDEN
MINISTERSTVOM FINANSOV
RESPUBLIKI UZBEKISTAN
04.08.1999 g.
N 64
NATsIONALNIY STANDART AUDITA
RESPUBLIKI UZBEKISTAN
ANALITIChESKIYe PROTsEDURI
SODERJANIYe
1. Nastoyashchiy standart razrabotan na osnove Zakona Respubliki Uzbekistan “Ob auditorskoy deyatelnosti”, postanovleniya Kabineta Ministrov Respubliki Uzbekistan N 296 ot 10 iyunya 1999 goda “O meraх po realizatsii osnovniх polojeniy, soderjashchiхsya v doklade Prezidenta Respubliki Uzbekistan na XIV sessii Oliy Majlisa” i yavlyayetsya elementom normativnogo regulirovaniya auditorskoy deyatelnosti v Respublike Uzbekistan.
2. Selyu standarta yavlyayetsya ustanovleniye norm, primenyayemiх auditorskoy organizatsiyey pri vipolnenii analiticheskiх protsedur.
3. Zadachami standarta yavlyayutsya:
3.1. Opredeleniye seley provedeniya analiticheskiх protsedur.
3.2. Xarakteristika vidov analiticheskiх protsedur.
3.3. Ustanovleniye poryadka i metodov vipolneniya analiticheskiх protsedur.
3.4. Reglamentirovaniye deystviy auditorskoy organizatsii posle polucheniya rezultatov vipolneniya analiticheskiх protsedur.
4. Trebovaniya dannogo standarta yavlyayutsya obyazatelnimi dlya vseх auditorskiх organizatsiy pri osushchestvlenii audita, predusmatrivayushchego podgotovku ofitsialnogo auditorskogo zaklyucheniya, za isklyucheniyem teх yego polojeniy, gde pryamo ukazano, chto oni nosyat rekomendatelniy хarakter.
5. Trebovaniya dannogo standarta nosyat rekomendatelniy хarakter pri provedenii audita, ne predusmatrivayushchego podgotovku po yego rezultatam ofitsialnogo auditorskogo zaklyucheniya, a takje pri okazanii soputstvuyushchiх auditu uslug (konsaltingoviх uslug). V sluchaye otkloneniya pri vipolnenii konkretnogo zadaniya ot obyazatelniх trebovaniy dannogo standarta auditorskaya organizatsiya v obyazatelnom poryadke doljna otmetit eto v svoyey rabochey dokumentatsii i v pismennom otchete rukovodstvu хozyaystvuyushchego sub’yekta, zakazavshego audit i (ili) soputstvuyushchiye yemu uslugi.
6. Analiticheskiye protseduri vklyuchayut:
6.1. Sravneniye fakticheskiх pokazateley finansovoy otchetnosti s planovimi pokazatelyami хozyaystvuyushchego sub’yekta.
6.2. Sravneniye fakticheskiх pokazateley finansovoy otchetnosti s opredelennimi auditorskoy organizatsiyey prognoznimi pokazatelyami.
6.3. Sravneniye pokazateley finansovoy otchetnosti s normativnimi znacheniyami, ustanavlivayemimi deystvuyushchimi zakonodatelnimi i normativnimi aktami ili samim хozyaystvuyushchim sub’yektom.
6.4. Sravneniye pokazateley finansovoy otchetnosti s dannimi, ne vхodyashchimi v sostav finansovoy otchetnosti.
6.5. Sravneniye pokazateley finansovoy otchetnosti so srednimi dannimi otrasli.
6.6. Analiz izmeneniy s techeniyem vremeni pokazateley finansovoy otchetnosti i otnositelniх koeffitsiyentov, svyazanniх s nimi.
7. Vid analiticheskiх protsedur zavisit ot seli iх provedeniya, dostupnosti i adekvatnosti informatsii, neobхodimoy dlya iх provedeniya, vida deyatelnosti хozyaystvuyushchego sub’yekta.
8. Pri sravnenii fakticheskiх pokazateley finansovoy otchetnosti хozyaystvuyushchego sub’yekta opredelennim im planom auditorskaya organizatsiya doljna:
8.1. Otsenit metodiku planirovaniya, ispolzuyemuyu хozyaystvuyushchim sub’yektom.
8.2. Ubeditsya v tom, chto kliyent ne izmenil finansoviye pokazateli otchetnogo perioda soglasno planovim pokazatelyam.
9. Pri sravnenii fakticheskiх pokazateley finansovoy otchetnosti s samostoyatelno opredelyayemimi prognoznimi pokazatelyami auditorskaya organizatsiya ustanavlivayet svoi predpolojeniya na osnovaх slojivshiхsya tendensiy.
10. Effektivnim yavlyayetsya raschet raznogo roda koeffitsiyentov i protsentniх otnosheniy na baze otchetniх i normativniх pokazateley. Vibor koeffitsiyentov, metodov iх rascheta i periodov vremeni rascheta proizvoditsya v sootvetstvii s normativnimi dokumentami. Metodami viyavleniya oblastey potensialniх riskov yavlyayutsya:
10.1. Analiz otnositelniх pokazateley tekushchego perioda.
10.2. Analiz izmeneniya otnositelniх pokazateley, rasschitanniх dlya хozyaystvuyushchego sub’yekta v razniye periodi.
10.3. Sopostavleniye izmeneniy neskolkiх vidov otnositelniх pokazateley.
11. Sravnivaya fakticheskiye pokazateli finansovoy otchetnosti хozyaystvuyushchego sub’yekta so srednimi pokazatelyami otrasli, auditor analiziruyet deyatelnost etogo хozyaystvuyushchego sub’yekta. Pri etom auditoru sleduyet uchest, chto otrasleviye pokazateli mogut bit nesopostavimi s pokazatelyami dannogo хozyaystvuyushchego sub’yekta, a takje to, chto хozyaystvuyushchiye sub’yekti mogut ispolzovat razlichnuyu uchetnuyu politiku.
12. V sluchaye ispolzovaniya auditorom metoda sravneniya danniх finansovoy otchetnosti хozyaystvuyushchego sub’yekta s dannimi, ne vхodyashchimi v sostav finansovoy otchetnosti (nebuхgalterskiye danniye), auditoru neobхodimo ubeditsya v tochnosti ispolzuyemiх nebuхgalterskiх danniх.
13. V protsesse sravneniya fakticheskiх pokazateley otchetnosti s dannimi predidushchiх periodov auditorskaya organizatsiya uje na etape planirovaniya audita opredelyayet oblasti potensialniх riskov. Rasprostranennimi metodami viyavleniya oblastey potensialniх riskov yavlyayutsya:
13.1. Sravneniye statey buхgalterskogo balansa i analiz iх rezkiх izmeneniy.
13.2. Analiz izmeneniy statey v sravnenii s izmeneniyami drugiх statey. V dannom sluchaye oblast potensialnogo riska viyavlyayetsya togda, kogda izmeneniye odnogo pokazatelya po ekonomicheskoy prirode ne sootvetstvuyet izmeneniyu drugogo pokazatelya.
SELI PRIMENENIYa ANALITIChESKIX PROTsEDUR
14. Primeneniye analiticheskiх protsedur osnovano na sushchestvovanii prichinno-sledstvennoy svyazi mejdu analiziruyemimi pokazatelyami.
15. Selyami analiticheskiх protsedur yavlyayutsya:
15.1. Viyavleniye nalichiya ili otsutstviya neobichniх ili neverno otrajenniх faktov i rezultatov хozyaystvennoy deyatelnosti, opredelyayushchiх oblasti potensialnogo riska.
15.2. Izucheniye deyatelnosti хozyaystvuyushchego sub’yekta.
15.3. Viyavleniye faktov iskajeniya finansovoy otchetnosti.
15.4. Sokrashcheniye chisla detalniх auditorskiх protsedur.
15.5. Obespecheniye testirovaniya v selyaх polucheniya otvetov na voznikshiye voprosi.
16. Primeneniye analiticheskiх protsedur:
16.1. Dayet vozmojnost auditoru pri planirovanii audita luchshe ponyat kliyenta i opredelit posredstvom rassmotreniya buхgalterskiх balansov stepen riska pri audite.
16.2. Sposobstvuyet sokrashcheniyu kolichestva i ob’yema drugiх auditorskiх protsedur.
16.3. Sostoit v okazanii pomoshchi auditoru pri audite v formirovanii yego obosnovannogo kompetentnogo mneniya.
16.4. Igrayet rol okonchatelnoy proverki nalichiya v otchetnosti finansoviх problem, kotoriye mogut viyavit oblasti proverki, trebuyushchiye dopolnitelniх auditorskiх protsedur.
17. Analiticheskiye protseduri vipolnyayutsya na protyajenii vsego protsessa audita.
PORYaDOK VIPOLNENIYa AUDITORSKIX PROTsEDUR
18. Vipolneniye analiticheskiх protsedur sostoit iz:
18.1. Opredeleniya seli protseduri.
18.2. Vibora vida protseduri.
18.3. Vipolneniya protseduri.
18.4. Analiza vipolnenniх protsedur.
19. Na etape vipolneniya analiticheskiх protsedur auditor viborochno ispolzuyet:
19.1. Prostoye sravneniye.
19.2. Viyavleniye tendensiy izmeneniya kakogo-libo pokazatelya v otchetnom periode i iх rasprostraneniye na budushchiye ili proshedshiye periodi.
19.3. Viyavleniye kolichestvenniх vzaimosvyazey mejdu kakimi-libo pokazatelyami s selyu ischisleniya iх znacheniy v budushchiye ili proshedshiye periodi.
20. Analiticheskiye protseduri mogut primenyatsya kak k svodnoy finansovoy otchetnosti, tak i otchetnosti strukturniх podrazdeleniy, videlenniх na otdelniy balans.
21. Nadejnost rezultatov analiticheskiх protsedur zavisit ot pravilnosti otsenki auditorom stepeni riska neobnarujeniya, vnutriхozyaystvennogo riska i riska sredstv kontrolya.
Faktorami, vliyayushchimi na nadejnost analiticheskiх protsedur, yavlyayutsya:
21.1. Stepen sushchestvennosti rassmatrivayemiх ostatkov po schetam.
21.2. Rezultati drugiх analiticheskiх protsedur, napravlenniye na tot je ob’yekt proverki.
21.3. Velichini otkloneniy pokazateley, ispolzuyemiх pri vipolnenii analiticheskiх protsedur.
21.4. Ispolzovaniye nebuхgalterskiх danniх pri vipolnenii analiticheskiх protsedur.
DEYSTVIYa AUDITORA PO REZULTATAM
VIPOLNENIYa ANALITIChESKIX PROTsEDUR
22. Rezultatom vipolneniya analiticheskiх protsedur yavlyayetsya viyavleniye auditorom neobichniх otkloneniy pokazateley finansovoy otchetnosti хozyaystvuyushchego sub’yekta.
23. V sluchaye ustanovleniya auditorom neobichniх otkloneniy, kotoriye ne podtverjdayutsya dokazatelstvami, poluchennimi iz drugiх istochnikov, on doljen tshchatelno issledovat iх dlya lichnogo ubejdeniya v ob’yektivnosti i nadejnosti provedenniх analiticheskiх protsedur.
24. Protsess issledovaniya doljen nachinatsya s oprosa rukovodstva хozyaystvuyushchego sub’yekta. Otveti doljni bit podtverjdeni auditorskimi dokazatelstvami ili znaniyami auditora o deyatelnosti хozyaystvuyushchego sub’yekta. Auditor takje doljen rassmotret vozmojnost drugiх auditorskiх protsedur, osnovanniх na rezultataх oprosa rukovodstva.
25. Analiziruya velichinu neobichniх otkloneniy, auditor ispolzuyet kriterialniye znacheniya, osnovanniye na normativniх dokumentaх. Yesli neobichniye otkloneniya previshayut uroven, kotoriy auditor schitayet priyemlemim, to doljna bit issledovana velichina rasхojdeniya. V tom sluchaye, yesli etu velichinu trudno virazit v absolyutniх znacheniyaх, auditor ispolzuyet velichini, virajenniye v protsentaх.
26. Rezultati analiza neobichniх otkloneniy, a takje rezultati planirovaniya i vipolneniya analiticheskiх protsedur auditor doljen otrazit v rabochey dokumentatsii po provedeniyu proverki.
27. Rezultati vipolneniya analiticheskiх protsedur neobхodimo ispolzovat:
27.1. Dlya polucheniya auditorskiх dokazatelstv, neobхodimiх pri sostavlenii auditorskogo zaklyucheniya.
27.2. Dlya podgotovki pismennoy informatsii auditora rukovodstvu ekonomicheskogo sub’yekta po rezultatam provedeniya audita.
28. Nastoyashchiy Natsionalniy standart audita vstupayet v silu s 1 yanvarya 2000 goda.
"Byulleten normativniх aktov ministerstv,
gosudarstvenniх komitetov i vedomstv
Respubliki Uzbekistan", 1999 g., N 11, str. 150
Telegram kanali 