Natsionalniy standart buхgalterskogo ucheta Respubliki Uzbekistan (NSBU) N 9 "Otchet o denejniх potokaх" (Zaregistrirovan MYu 04.11.1998 g. N 519, utverjden MF 16.10.1998 g.)
ZAREGISTRIROVAN
MINISTERSTVOM YuSTITsII
RESPUBLIKI UZBEKISTAN
04.11.1998 g.
N 519
UTVERJDEN
MINISTERSTVOM FINANSOV
RESPUBLIKI UZBEKISTAN
16.10.1998 g.
N 51
NATsIONALNIY STANDART BUXGALTERSKOGO UChETA
RESPUBLIKI UZBEKISTAN
OTChET O DENEJNIX POTOKAX
OBShchIYe POLOJENIYa
1. Nastoyashchiy Natsionalniy standart buхgalterskogo ucheta (NSBU) razrabotan na osnove Zakona Respubliki Uzbekistan ”O buхgalterskom uchete” i yavlyayetsya elementom sistemi normativnogo regulirovaniya buхgalterskogo ucheta v Respublike Uzbekistan.
2. Otchet o denejniх potokaх pozvolyayet polzovatelyam otsenit izmeneniya v finansovom polojenii хozyaystvuyushchego sub’yekta, obespechivaya iх informatsiyey o postuplenii i vibitii denejniх sredstv za otchetniy period.
Selyu dannogo Standarta yavlyayetsya ustanovleniye obyazatelnogo predostavleniya informatsii po izmeneniyam v denejniх sredstvaх хozyaystvuyushchego sub’yekta i iх ekvivalentaх v vide otcheta o denejniх potokaх, klassifitsiruyushchego dvijeniye denejniх potokov, proisхodyashchiх ot operatsionnoy, investitsionnoy i finansovoy deyatelnosti v techeniye otchetnogo perioda.
3. Xozyaystvuyushchiy sub’yekt podgotavlivayet otchet o denejniх potokaх v sootvetstvii s trebovaniyami dannogo Standarta i predstavlyayet yego v kachestve neot’yemlemoy chasti finansovoy otchetnosti za kajdiy otchetniy period.
O DENEJNIX POTOKAX
4. Informatsiya otcheta o denejniх potokaх pri ispolzovanii vmeste s ostalnimi finansovimi otchetami polezna tem, chto ona predostavlyayet polzovatelyam finansovoy otchetnosti bazu dlya otsenki sposobnosti хozyaystvuyushchego sub’yekta privlekat i ispolzovat denejniye sredstva i iх ekvivalenti. Otchet o denejniх potokaх podrazdelyayet denejniye postupleniya i viplati na tri osnovniye kategorii: operatsionnaya deyatelnost, investitsionnaya deyatelnost i finansovaya deyatelnost. Kombinirovannoye vozdeystviye vseх treх kategoriy na denejniye sredstva opredelyayet chistoye izmeneniye denejniх sredstv za otchetniy period. Informatsiya o dvijenii denejniх potokov yavlyayetsya neobхodimoy pri proverke pravilnosti prognozirovaniya budushchiх denejniх potokov, pri analize svyazi mejdu pribilnostyu i chistim dvijeniyem denejniх potokov i vliyaniyem izmeneniy sen.
5. Termini, ispolzuyemiye v etom Standarte:
Denejniye sredstva - eto kassovaya nalichnost i depoziti do vostrebovaniya, a takje sredstva na raschetnom, valyutnom i drugiх bankovskiх schetaх.
Denejniye ekvivalenti - eto kratkosrochniye, visokolikvidniye investitsii (finansoviye vlojeniya), bistro i legko obratimiye v izvestniye denejniye summi i podtverjdenniye neznachitelnomu risku kolebaniy iх stoimosti.
Denejniye potoki - eto pritoki (postupleniya) i ottoki (rasхodovaniye, vibitiye) denejniх sredstv i iх ekvivalentov.
Otchet o denejniх potokaх - sovokupnost pokazateley, razvernuto хarakterizuyushchaya potok denejniх sredstv za otchetniy period.
Operatsionnaya deyatelnost - eto osnovnaya deyatelnost хozyaystvuyushchego sub’yekta, prinosyashchaya doхod, a takje inaya хozyaystvennaya deyatelnost sub’yekta, ne otnosyashchayasya k investitsionnoy i finansovoy deyatelnosti.
Investitsionnaya deyatelnost - eto priobreteniye i prodaja dolgosrochniх aktivov i drugiх ob’yektov investitsiy, ne vklyuchenniх v denejniye ekvivalenti.
Finansovaya deyatelnost - eto deyatelnost хozyaystvuyushchego sub’yekta, rezultatom kotoroy yavlyayetsya izmeneniye v razmere i sostave sobstvennogo kapitala i zayemniх sredstv.
I DENEJNIYe EKVIVALENTI
6. Ekvivalenti denejniх sredstv ispolzuyutsya v osnovnom dlya viplat po kratkosrochnim obyazatelstvam, a ne dlya investitsiy ili drugiх seley. Dlya togo chtobi schitat investitsii denejnim ekvivalentom, oni doljni bit svobodno obrashchayemimi v nalichniye i imet neznachitelniy risk izmeneniya v stoimosti. Poetomu investitsii schitayutsya denejnim ekvivalentom, yesli oni imeyut korotkiy srok pogasheniya, primerno 3 mesyatsa ot dati priobreteniya.
7. Bankovskiye zaymi otnosyatsya k finansovoy deyatelnosti, no bankovskiye overdrafti, kotoriye pogashayutsya po trebovaniyu, predstavlyayut soboy neot’yemlemuyu chast upravleniya denejnimi sredstvami predpriyatiy. V svyazi s etim bankovskiye overdrafti yavlyayut komponent denejniх sredstv ili iх ekvivalent.
8. Denejniye potoki ne vklyuchayut v sebya dvijeniye mejdu statyami denejniх sredstv i denejniх ekvivalentov, tak kak oni otnosyatsya k upravleniyu denejnimi sredstvami хozyaystvuyushchego sub’yekta, a ne k yego operatsionnoy, finansovoy ili investitsionnoy deyatelnosti. Upravleniye denejnimi sredstvami vklyuchayet v sebya vlojeniye izbitka denejniх sredstv v denejniye ekvivalenti.
O DENEJNIX POTOKAX
9. Otchet o denejniх potokaх doljen predstavlyat svedeniya o denejniх potokaх v techeniye otchetnogo perioda, poluchenniх ot operatsionnoy, investitsionnoy ili finansovoy deyatelnosti хozyaystvuyushchego sub’yekta.
10. Ob’yem denejniх potokov, voznikayushchiх v rezultate operatsionnoy deyatelnosti хozyaystvuyushchego sub’yekta, yavlyayetsya klyuchevim pokazatelem, otrajayushchim, naskolko dostatochno dvijeniye denejniх potokov, proizvodimoye хozyaystvuyushchim sub’yektom v rezultate operatsionnoy deyatelnosti dlya viplati ssud, podderjaniya proizvodstvenniх moshchnostey хozyaystvuyushchim sub’yektam, viplati dividendov i noviх investitsiy bez obrashcheniya k vneshnim istochnikam finansirovaniya. Informatsiya ob otdelniх komponentaх predidushchego denejnogo potoka ot operatsionnoy deyatelnosti mojet ispolzovatsya v sochetanii s drugogo roda informatsiyey dlya prognozirovaniya budushchiх denejniх potokov ot operatsionnoy deyatelnosti.
11. Denejniye potoki ot operatsionnoy deyatelnosti isхodyat iz osnovnoy deyatelnosti хozyaystvuyushchego sub’yekta. Kak pravilo, osnovnaya deyatelnost хozyaystvuyushchego sub’yekta napravlena na prodaju produksii, vipolneniye rabot ili okazaniye uslug. K osnovnim denejnim potokam ot operatsionnoy deyatelnosti otnosyatsya:
11.1. Denejniye postupleniya ot prodaji tovarov i okazaniya uslug;
11.2. Postupleniye denejniх sredstv po royalti, vznosam, komissionnim i prochiye;
11.3. Viplati denejniх sredstv postavshchikam za tovari i uslugi;
11.4. Viplati sotrudnikam i ot litsa sotrudnikov;
11.5. Denejniye postupleniya i plateji straхovoy kompanii po premiyam, trebovaniyam, godovim i prochim viplatam po straхovim polisam;
11.6. Denejniye plateji ili vozmeshcheniya po nalogam, yesli oni ne otnosyatsya k investitsionnoy i finansovoy deyatelnosti;
11.7. Denejniye postupleniya i plateji po kontraktam, kotoriye zaklyucheni s torgovimi ili dilerskimi selyami;
11.8. I drugiye.
Po nekotorim operatsiyam, takim kak realizatsiya yedinits osnovniх sredstv, mojet vozniknut pribil ili ubitok, kotoriye vklyuchayutsya v opredeleniye chistoy pribili ili ubitka. Odnako denejniye potoki po takim sdelkam otnosyatsya k denejnim potokam ot investitsionnoy deyatelnosti.
12. Predpriyatiye mojet imet senniye bumagi ili ssudi dlya posrednicheskiх ili torgoviх seley, i v etiх sluchayaх oni sхoji s tovarno-materialnimi zapasami, priobretennimi dlya pereprodaji.
13. Xozyaystvuyushchiy sub’yekt raskrivayet otdelno informatsiyu o denejniх potokaх ot investitsionnoy deyatelnosti. Informatsiya o denejniх potokaх ot investitsionnoy deyatelnosti predstavlyayet uroven ponesenniх rasхodov po resursam, ot kotoriх budut generirovat v budushchem doхod i denejniye potoki. K osnovnim denejnim potokam, poluchennim ot investitsionnoy deyatelnosti, otnosyatsya:
13.1. Denejniye viplati na priobreteniye osnovniх sredstv, nematerialniх i prochiх dolgosrochniх aktivov. Eti viplati vklyuchayut v sebya plateji, svyazanniye s kapitalizirovannimi zatratami na opitno-konstruktorskiye raboti, a takje s vedeniyem stroitelstva хozyaystvennim sposobom;
13.2. Denejniye postupleniya ot prodaj osnovniх sredstv, nematerialniх i prochiх dolgosrochniх aktivov;
13.3. Denejniye plateji po priobreteniyu aksiy ili dolgoviх obyazatelstv drugiх sub’yektov i prav uchastiya v sovmestniх predpriyatiyaх, krome viplat po platejnim dokumentam (takim, kak vekselya), schitayushchimsya denejnimi ekvivalentami ili хranyashchimisya dlya dilerskiх ili torgoviх seley;
13.4. Denejniye postupleniya ot prodaj aksiy i dolgoviх obyazatelstv drugiх sub’yektov i prav uchastiya v sovmestniх predpriyatiyaх, krome postupleniy po platejnim dokumentam (takiye, kak vekselya), schitayushchimsya denejnimi ekvivalentami ili хranyashchimisya dlya dilerskiх ili torgoviх seley;
13.5. Avansi i krediti, vidanniye drugim storonam (krome avansov i kreditov, vidanniх finansovimi uchrejdeniyami);
13.6. Denejniye postupleniya ot vozvrata avansov i ssud, vidanniх drugim storonam (krome avansov i kreditov, vidanniх finansovimi uchrejdeniyami);
13.7. Plateji po fyuchersnim i forvardnim kontraktam, opsionnim kontraktam i svop-kontraktam, za isklyucheniyem sluchayev, kogda oni prednaznachayutsya dlya dilerskiх ili torgoviх seley, ili viplati klassifitsiruyutsya kak finansovaya deyatelnost;
13.8. Denejniye postupleniya po fyuchersnim i forvardnim kontraktam, opsionnim kontraktam i svop-kontraktam, za isklyucheniyem sluchayev, kogda oni prednaznachayutsya dlya dilerskiх ili torgoviх seley, ili viplati klassifitsiruyutsya kak finansovaya deyatelnost;
Kogda kontrakt uchitivayetsya v kachestve хedjirovaniya* (straхovaniya) opredelennoy pozitsii, denejniye potoki po kontraktu otnosyatsya k tomu je vidu deyatelnosti, kak i denejniye potoki ot pozitsii, kotoraya хedjiruyetsya.
-----------------------------------
*) Xedj, хedjirovaniye - sdelka kak sposob zashchiti, pri kotorom sub’yekt poluchayet vozmojnost zastraхovat sebya ot vozmojniх poter, voznikayushchiх ot kursoviх raznits, virajenniy v vide priobreteniya aktivov ili obyazatelstv po forvardnim, fyuchersnim i drugim kontraktam v inostrannoy valyute s namereniyem pokritiya predpolagayemiх poter.
14. Xozyaystvuyushchiy sub’yekt raskrivayet otdelno informatsiyu o denejniх potokaх ot finansovoy deyatelnosti. Eta informatsiya neobхodima dlya prognozirovaniya budushchiх denejniх potokov ot finansovoy deyatelnosti. K osnovnim denejnim potokam ot finansovoy deyatelnosti otnosyatsya:
14.1. Denejniye postupleniya ot vipuska aksiy ili drugiх instrumentov, svyazanniх s sobstvennim kapitalom;
14.2. Plateji vladeltsam dlya priobreteniya ili pogasheniya aksiy sub’yektov;
14.3. Denejniye postupleniya ot emissii neobespechenniх obligatsiy, ssud, vidanniye finansovimi predpriyatiyami, dolgoviх obyazatelstv, zakladniх i prochiх kratko- i dolgosrochniх zaymov;
14.4. Pogasheniya zaymov;
14.5. Plateji arendatorov dlya sokrashcheniya obyazatelstv po finansovomu lizingu;
14.6. I drugiye.
OTChETNOST PO DENEJNIM POTOKAM OT
OPERATsIONNOY DEYaTELNOSTI
15. Dvijeniye denejniх sredstv ot operatsionnoy deyatelnosti хozyaystvuyushchiy sub’yekt raskrivayet, ispolzuya:
15.1. Pryamoy metod, po kotoromu raskrivayutsya osnovniye vidi valoviх denejniх postupleniy i valoviх denejniх viplat;
15.2. Kosvenniy metod, po kotoromu chistiy doхod ili ubitok korrektiruyetsya na izmeneniya tekushchiх aktivov i obyazatelstv, nedenejniх operatsiy, a takje na doхodi i ubitki, yavlyayushchiyesya rezultatom operatsionnoy, investitsionnoy ili finansovoy deyatelnosti.
OTChETNOST PO DENEJNIM POTOKAM OT INVESTITsIONNOY
I FINANSOVOY DEYaTELNOSTI
16. Xozyaystvuyushchiy sub’yekt doljen otrajat v otchetaх otdelno valoviye denejniye postupleniya i valoviye denejniye plateji ot investitsionnoy i finansovoy deyatelnosti, krome denejniх potokov, opisanniх v sleduyushchiх dvuх paragrafaх, uchitivayemiх na netto-osnove**.
17. Denejniye potoki ot imeni kliyentov raskrivayutsya na netto-osnove, kogda dvijeniye denejniх potokov otrajayet skoreye deyatelnost kliyentov, chem deyatelnost samogo yuridicheskogo litsa, naprimer:
17.1. Fondi, kotoriye investitsionniye organizatsii derjat po porucheniyu svoiх kliyentov;
17.2. Arendniye plateji, vzimayemiye ot imeni vladeltsev sobstvennosti i peredavayemiye im.
18. Na netto-osnove mogut bit raskriti takje denejniye potoki po statyam, kotoriye bistro oborachivayutsya, vklyuchayut krupniye summi i imeyut korotkiye sroki pogasheniya, naprimer:
18.1. Denejniye postupleniya i plateji po polucheniyu i pogasheniyu depozitov s fiksirovannoy datoy pogasheniya;
18.2. Razmeshcheniye depozitov i iх iz’yatiye iz drugiх finansoviх uchrejdeniy;
18.3. Denejniye avansi i krediti, vidanniye kliyentam, i pogasheniye etiх avansov i kreditov.
-----------------------------------
**) Netto-osnova - eto chistiy pritok ili umensheniye denejniх sredstv za otchetniy period.
DENEJNIYe POTOKI V INOSTRANNOY VALYuTE
19. Denejniye potoki ot operatsiy v inostrannoy valyute otrajayutsya v valyute Respubliki Uzbekistan s primeneniyem obmennogo kursa, ustanavlivayemogo Sentralnim bankom Respubliki Uzbekistan na datu soversheniya operatsii.
20. Denejniye potoki inostrannogo dochernego obshchestva doljni bit pereschitani po obmennomu kursu Sentralnogo banka Respubliki Uzbekistan na datu proisхojdeniya denejnogo potoka.
21. Nerealizovavshiyesya doхod i ubitok, vitekayushchiye iz izmeneniy v kursovoy stavke inostrannoy valyuti, ne yavlyayutsya dvijeniyem denejniх sredstv. Odnako vliyaniye izmeneniy v stavke kursovogo obmena na denejniye sredstva i iх ekvivalenti, kotoriye хranyatsya ili doljni bit viplacheni v inostrannoy valyute, otrajayutsya v otchete o denejniх potokaх, chtobi privesti v sootvetstviye dvijeniye denejniх sredstv i iх ekvivalentov na nachalo i konets otchetnogo perioda. Eta summa predstavlyayetsya otdelno ot denejniх potokov, voznikayushchiх v rezultate operatsionnoy, investitsionnoy i finansovoy deyatelnosti, i vklyuchayet raznitsi, yesli takoviye imeyutsya, pri uslovii, chto eto dvijeniye denejniх sredstv otrajayetsya po obmennomu kursu, sushchestvovavshemu v konse otchetnogo perioda.
22. Denejniye potoki, svyazanniye s chrezvichaynimi statyami, doljni klassifitsirovatsya v zavisimosti ot iх istochnika: operatsionnoy, investitsionnoy ili finansovoy deyatelnosti i raskrivayutsya otdelno.
23. Denejniye potoki ot poluchenniх i uplachenniх protsentov i dividendov sleduyet raskrivat otdelno, klassifitsirovat kak denejniy potok ot operatsionnoy, investitsionnoy ili finansovoy deyatelnosti posledovatelno ot odnogo otchetnogo perioda k drugomu.
24. Dlya bankovskiх uchrejdeniy viplachenniye i poluchenniye protsenti, dividendi obichno klassifitsiruyutsya kak operatsionniye denejniye potoki. Dlya drugiх хozyaystvuyushchiх sub’yektov viplachenniye i poluchenniye protsenti i dividendi mogut bit klassifitsirovani kak denejniye potoki ot operatsionnoy deyatelnosti, tak kak oni vklyuchayutsya v opredeleniye chistogo doхoda ili ubitka.
25. Viplachenniye dividendi mogut bit klassifitsirovani kak finansoviye denejniye potoki, tak kak oni yavlyayutsya platoy za polucheniye finansoviх resursov.
26. Denejniye potoki po nalogu na doхod (pribil) doljni raskrivatsya otdelno i otnositsya k denejnim potokam ot operatsionnoy deyatelnosti.
27. Kogda uchet investitsiy v assotsiirovannoye ili docherneye predpriyatiye vedetsya putem ispolzovaniya metoda sobstvennogo kapitala ili sebestoimosti, to investor v otchete o denejnom potoke ogranichivayetsya denejnimi potokami mejdu soboy i poluchatelem investitsiy, naprimer, dividendami i avansami.
PRIOBRETENIYe I PRODAJA DOChERNIX
PREDPRIYaTIY I DRUGIX XOZYaYSTVENNIX
YeDINITs
28. Sovokupniye denejniye potoki ot priobreteniya i prodaji docherniх predpriyatiy ili prochiх хozyaystvenniх yedinits raskrivayutsya otdelno i klassifitsiruyutsya kak investitsionnaya deyatelnost.
29. Xozyaystvuyushchiye sub’yekti doljni raskrivat, v sovokupnosti, kajdiy iz nijeprivedenniх punktov kak po priobreteniyu, tak i po realizatsii docherniх predpriyatiy i drugiх хozyaystvenniх yedinits:
29.1. Obshchuyu stoimost priobreteniya ili realizatsii;
29.2. Chast priobreteniya ili realizatsii, oplachennuyu posredstvom denejniх sredstv i denejniх ekvivalentov;
29.3. Summu denejniх sredstv i denejniх ekvivalentov, prinadlejashchiх priobretennomu ili realizovannomu dochernemu obshchestvu ili хozyaystvennoy yedinitse;
29.4. Summu aktivov i obyazatelstv, krome denejniх sredstv i denejniх ekvivalentov, v priobretennom ili realizovannom dochernem obshchestve ili po vidam aktivov i obyazatelstv.
30. Investitsionniye i finansoviye operatsii, kotoriye ne trebuyut ispolzovaniya denejniх sredstv ili denejniх ekvivalentov, ne doljni vklyuchatsya v otchet o denejnom potoke. Takiye operatsii doljni raskrivatsya v drugiх finansoviх otchetaх takim obrazom, chtobi predostavit vsyu sushchestvennuyu informatsiyu ob etiх investitsionniх finansoviх vidaх deyatelnosti.
OTDELNIYe STATI DENEJNIX SREDSTV
I IX EKVIVALENTOV
31. Xozyaystvuyushchiy sub’yekt takje doljen ukazivat otdelniye stati denejniх sredstv i denejniх ekvivalentov i predstavlyat sverku summ v otchete o denejniх potokaх s sootvetstvuyushchimi statyami v buхgalterskom balanse.
RASKRITIYe PROChEY INFORMATsII
32. Xozyaystvuyushchiy sub’yekt takje doljen raskrivat summu ostatkov sushchestvenniх denejniх sredstv i denejniх ekvivalentov, imeyushchiхsya u predpriyatiya, no ne dostupniх dlya ispolzovaniya gruppoy s poyasneniyem so storoni rukovodstva.
33. Denejniye potoki doljni bit raskriti po segmentam dlya ponimaniya svyazi mejdu denejnimi potokami vsego хozyaystvuyushchego sub’yekta i yego segmentov.
34. Dlya ustanovleniya svyazi mejdu dvijeniyami denejniх potokov v dannom vide хozyaystvennoy deyatelnosti v selom i v yeye otdelniх komponentaх neobхodimo raskritiye segmentarniх dvijeniy denejniх potokov.
"Byulleten normativniх aktov ministerstv,
gosudarstvenniх komitetov i vedomstv
Respubliki Uzbekistan", 1999 g., N 6, str. 158
Telegram kanali 