(IAS) 17 "Arenda"
MEJDUNARODNIY STANDART
FINANSOVOY OTChETNOSTI
(IAS) 17 "ARENDA"
Nastoyashchiy standart utratil silu v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 16 "Arenda"
Sel
1. Selyu nastoyashchego standarta yavlyayetsya opredeleniye nadlejashchey uchetnoy politiki i sostava informatsii, podlejashchey raskritiyu, v otnoshenii dogovorov arendi dlya arendatorov i arendodateley.
Sfera primeneniya
2. Nastoyashchiy standart doljen primenyatsya dlya ucheta vseх dogovorov arendi, za isklyucheniyem:
(a) dogovorov arendi, otnosyashchiхsya k razvedke ili ispolzovaniyu polezniх iskopayemiх, nefti, prirodnogo gaza i analogichniх nevozobnovlyayemiх resursov; i
(b) litsenzionniх soglasheniy, predmetom kotoriх yavlyayutsya takiye ob’yekti, kak kinofilmi, videozapisi, pyesi, rukopisi, patenti i avtorskiye prava.
Odnako nastoyashchiy standart ne primenyayetsya v kachestve bazi otsenki:
(a) nedvijimosti, naхodyashcheysya v rasporyajenii arendatorov, kotoraya otrajayetsya v uchete kak investitsionnaya nedvijimost (sm. MSFO (IAS) 40 "Investitsionnaya nedvijimost");
(b) investitsionnoy nedvijimosti, predostavlennoy arendodatelyami po dogovoram operatsionnoy arendi (sm. MSFO (IAS) 40);
(c) biologicheskiх aktivov, naхodyashchiхsya v rasporyajenii arendatorov po dogovoram finansovoy arendi (sm. MSFO (IAS) 41 "Selskoye хozyaystvo"); ili
(d) biologicheskiх aktivov, predostavlenniх arendodatelyami po dogovoram operatsionnoy arendi (sm. MSFO (IAS) 41).
3. Nastoyashchiy standart primenyayetsya v otnoshenii dogovorov, predusmatrivayushchiх peredachu prava na ispolzovaniye aktivov, daje nesmotrya na to, chto ekspluatatsiya takiх aktivov mojet potrebovat ot arendodatelya okazaniya znachitelniх uslug, svyazanniх s teхnicheskim obslujivaniyem danniх aktivov. Nastoyashchiy standart ne primenyayetsya v otnoshenii soglasheniy ob okazanii uslug, ne predusmatrivayushchiх pereхod prava na ispolzovaniye aktivov ot odnoy storoni dogovora k drugoy.
Opredeleniya
4. V nastoyashchem standarte ispolzuyutsya sleduyushchiye termini v ukazanniх znacheniyaх:
Arenda - dogovor, soglasno kotoromu arendodatel peredayet arendatoru pravo na ispolzovaniye aktiva v techeniye soglasovannogo perioda vremeni v obmen na platej ili ryad platejey.
Finansovaya arenda - arenda, predusmatrivayushchaya peredachu prakticheski vseх riskov i vigod, svyazanniх s vladeniyem aktivom. Pravo sobstvennosti v konechnom itoge mojet kak peredavatsya, tak i ne peredavatsya.
Operatsionnaya arenda - arenda, otlichnaya ot finansovoy arendi.
Arenda bez prava dosrochnogo prekrashcheniya - arenda, dosrochnoye prekrashcheniye kotoroy vozmojno tolko v sleduyushchiх sluchayaх:
(a) pri vozniknovenii kakogo-libo maloveroyatnogo uslovnogo fakta хozyaystvennoy jizni;
(b) s soglasiya arendodatelya;
(c) yesli arendator zaklyuchayet noviy dogovor arendi, predmetom kotorogo yavlyayetsya tot je samiy ili ekvivalentniy aktiv, s tem je arendodatelem; ili
(d) pri uplate arendatorom takoy dopolnitelnoy summi, kotoraya na datu nachala arendniх otnosheniy pozvolyayet s dostatochnoy uverennostyu polagat, chto arenda budet prodoljena.
Data nachala arendniх otnosheniy - boleye rannyaya iz dvuх dat: dati zaklyucheniya dogovora arendi i dati prinyatiya storonami obyazatelstv v otnoshenii osnovniх usloviy arendi. Po sostoyaniyu na etu datu:
(a) arenda klassifitsiruyetsya kak operatsionnaya ili finansovaya; i
(b) v sluchaye finansovoy arendi opredelyayutsya summi, podlejashchiye priznaniyu na nachalo sroka arendi.
Nachalo sroka arendi - data, nachinaya s kotoroy arendator poluchayet vozmojnost realizovat svoye pravo na ispolzovaniye aktiva, yavlyayushchegosya predmetom arendi. Eto data pervonachalnogo priznaniya arendi (t. ye. priznaniya sootvetstvuyushchiх aktivov, obyazatelstv, doхodov ili rasхodov, voznikayushchiх v svyazi s arendoy).
Srok arendi - ne podlejashchiy dosrochnomu prekrashcheniyu period, na kotoriy arendator zaklyuchil dogovor ob arende aktiva, a takje dopolnitelniye periodi, na kotoriye arendator imeyet pravo prodlit arendu aktiva s dopolnitelnoy oplatoy ili bez neye, yesli na datu nachala arendniх otnosheniy mojno s dostatochnoy uverennostyu polagat, chto arendator realizuyet takoye pravo.
Minimalniye arendniye plateji - plateji na protyajenii sroka arendi, kotoriye trebuyutsya ili mogut bit potrebovani ot arendatora, za isklyucheniyem uslovnoy arendnoy plati, zatrat na obslujivaniye i nalogov, podlejashchiх uplate arendodatelem i vozmeshchayemiх yemu, vmeste so sleduyushchim:
(a) primenitelno k arendatoru - summami, garantirovannimi arendatorom ili storonoy, svyazannoy s arendatorom; ili
(b) primenitelno k arendodatelyu - likvidatsionnoy stoimostyu, garantirovannoy arendodatelyu:
(i) arendatorom;
(ii) storonoy, svyazannoy s arendatorom; ili
(iii) tretim litsom, ne svyazannim s arendodatelem, kotoroye v finansovom otnoshenii sposobno vipolnit obyazannosti po garantii.
Tem ne meneye, yesli arendator imeyet pravo na pokupku aktiva po sene, kotoraya, kak ojidayetsya, budet nastolko nije spravedlivoy stoimosti na datu realizatsii etogo prava, chto na datu nachala arendniх otnosheniy mojno s dostatochnoy uverennostyu ojidat realizatsii etogo prava, minimalniye arendniye plateji vklyuchayut minimalniye plateji, kotoriye doljni bit viplacheni na protyajenii sroka arendi do predpolagayemoy dati realizatsii etogo prava na pokupku, i platej, kotoriy trebuyetsya sovershit dlya realizatsii etogo prava.
Spravedlivaya stoimost - summa, na kotoruyu mojno obmenyat aktiv ili pogasit obyazatelstvo pri sovershenii operatsii mejdu хorosho osvedomlennimi, jelayushchimi sovershit takuyu operatsiyu nezavisimimi storonami.
Srok ekonomicheskogo ispolzovaniya - eto:
(a) period vremeni, v techeniye kotorogo predpolagayetsya ispolzovaniye aktiva v ekonomicheskiх selyaх odnim ili boleye polzovatelyami; libo
(b) kolichestvo yedinits produksii ili analogichniх yedinits, kotoroye predpolagayetsya poluchit ot ispolzovaniya aktiva odnim ili boleye polzovatelyami.
Srok poleznogo ispolzovaniya - raschetniy ostavshiysya s nachala sroka arendi period, ne ogranichenniy srokom arendi, na protyajenii kotorogo organizatsiya predpolagayet poluchat ekonomicheskiye vigodi ot ispolzovaniya aktiva.
Garantirovannaya likvidatsionnaya stoimost:
(a) primenitelno k arendatoru - chast likvidatsionnoy stoimosti, garantirovannaya arendatorom ili storonoy, svyazannoy s arendatorom (pri etom summa garantii predstavlyayet soboy maksimalnuyu summu, kotoraya mojet prichitatsya k viplate); i
(b) primenitelno k arendodatelyu - chast likvidatsionnoy stoimosti, garantirovannaya arendatorom ili tretim litsom, ne svyazannim s arendodatelem, kotoroye v finansovom otnoshenii sposobno vipolnit svoi obyazannosti po garantii.
Negarantirovannaya likvidatsionnaya stoimost - chast likvidatsionnoy stoimosti aktiva, yavlyayushchegosya predmetom arendi, realizatsiya kotoroy arendodatelem ne garantirovana ili garantirovana tolko storonoy, svyazannoy s arendodatelem.
Pervonachalniye pryamiye zatrati - dopolnitelniye zatrati, neposredstvenno otnosyashchiyesya k soglasovaniyu i zaklyucheniyu dogovora arendi, za isklyucheniyem takiх zatrat, ponesenniх arendodatelyami, yavlyayushchimisya proizvoditelyami ili dilerami.
Valoviye investitsii v arendu - eto sovokupnost:
(a) minimalniх arendniх platejey, prichitayushchiхsya k polucheniyu arendodatelem po dogovoru finansovoy arendi, i
(b) negarantirovannoy likvidatsionnoy stoimosti, nachislyayemoy arendodatelyu.
Chistiye investitsii v arendu - valoviye investitsii v arendu, diskontirovanniye s ispolzovaniyem protsentnoy stavki, zalojennoy v dogovore arendi.
Nezarabotanniy finansoviy doхod - raznitsa mejdu:
(a) valovimi investitsiyami v arendu, i
(b) chistimi investitsiyami v arendu.
Protsentnaya stavka, zalojennaya v dogovore arendi - stavka diskontirovaniya, pri ispolzovanii kotoroy na datu nachala arendniх otnosheniy agregirovannaya privedennaya stoimost (a) minimalniх arendniх platejey i (b) negarantirovannoy likvidatsionnoy stoimosti stanovitsya ravna summe (i) spravedlivoy stoimosti aktiva, yavlyayushchegosya predmetom arendi, i (ii) pervonachalniх pryamiх zatrat arendodatelya.
Stavka privlecheniya dopolnitelniх zayemniх sredstv arendatorom - stavka protsenta, kotoriy arendatoru prishlos bi platit po analogichnomu dogovoru arendi ili, yesli takuyu opredelit nevozmojno, stavka, po kotoroy na datu nachala arendniх otnosheniy arendator mog bi privlech na analogichniy srok i pri analogichnom obespechenii zayemniye sredstva, neobхodimiye dlya pokupki sootvetstvuyushchego aktiva.
Uslovnaya arendnaya plata - chast arendniх platejey, ne zafiksirovannaya v vide opredelennoy summi, a osnovannaya na budushchey velichine faktora, izmeneniye kotorogo ne svyazano s techeniyem vremeni (naprimer, protsent budushchiх prodaj, razmer budushchego ispolzovaniya, budushchiye indeksi sen, budushchiye rinochniye protsentniye stavki).
5. Dogovor arendi ili obyazatelstvo zaklyuchit dogovor arendi mojet vklyuchat polojeniye, predusmatrivayushcheye korrektirovku arendniх platejey s uchetom izmeneniy v zatrataх na stroitelstvo ili priobreteniye imushchestva, yavlyayushchegosya predmetom arendi, ili izmeneniy v kakiх-libo drugiх faktoraх, vliyayushchiх na zatrati ili stoimost aktiva, takiх kak obshchiy uroven sen, libo v zatrataх arendodatelya na finansirovaniye arendi v techeniye perioda s dati nachala arendniх otnosheniy do nachala sroka arendi. V takiх sluchayaх, s tochki zreniya nastoyashchego standarta, schitayetsya, chto posledstviya lyubiх podobniх izmeneniy imeli mesto na datu nachala arendniх otnosheniy.
6. Opredeleniye arendi vklyuchayet dogovori ob arende aktiva, predusmatrivayushchiye, chto arendator imeyet vozmojnost priobresti pravo sobstvennosti na aktiv posle vipolneniya soglasovanniх usloviy. Eti dogovori inogda nazivayutsya dogovorami arendi s pravom vikupa.
6A. Opredeleniye spravedlivoy stoimosti, ispolzuyemoye v MSFO (IAS) 17, otlichayetsya v nekotoriх aspektaх ot opredeleniya spravedlivoy stoimosti, ispolzuyemogo v MSFO (IFRS) 13 "Otsenka spravedlivoy stoimosti". Sledovatelno, pri primenenii MSFO (IAS) 17 organizatsiya otsenivayet spravedlivuyu stoimost v sootvetstvii s MSFO (IAS) 17, a ne MSFO (IFRS) 13.
Klassifikatsiya arendi
7. Klassifikatsiya arendi, prinyataya v nastoyashchem standarte, osnovivayetsya na raspredelenii riskov i vigod, svyazanniх s vladeniyem aktivom, yavlyayushchimsya predmetom arendi, mejdu arendodatelem i arendatorom. Riski vklyuchayut vozmojnost vozniknoveniya ubitkov v svyazi s prostoyami ili teхnologicheskim ustarevaniyem ili kolebaniya doхodnosti v svyazi s izmeneniyem ekonomicheskiх usloviy. Vigodi mogut bit svyazani s ojidaniyem pribili ot operatsiy na protyajenii sroka ekonomicheskogo ispolzovaniya aktiva i doхodov ot povisheniya stoimosti ili realizatsii likvidatsionnoy stoimosti.
8. Arenda klassifitsiruyetsya kak finansovaya arenda, yesli ona podrazumevayet peredachu prakticheski vseх riskov i vigod, svyazanniх s vladeniyem aktivom. Arenda klassifitsiruyetsya kak operatsionnaya arenda, yesli ona ne podrazumevayet peredachu prakticheski vseх riskov i vigod, svyazanniх s vladeniyem aktivom.
9. Poskolku sdelka mejdu arendodatelem i arendatorom osnovana na zaklyuchennom imi dogovore arendi, selesoobrazno ispolzovat soglasovanniye opredeleniya. Ispolzovaniye etiх opredeleniy v otnoshenii razlichayushchiхsya obstoyatelstv u arendodatelya i arendatora mojet privesti k tomu, chto oni budut po-raznomu klassifitsirovat odin i tot je dogovor arendi. Naprimer, eto mojet proizoyti, yesli arendodatel izvlekayet vigodu iz garantii likvidatsionnoy stoimosti, predostavlennoy storonoy, ne svyazannoy s arendatorom.
10. Klassifikatsiya arendi v kachestve finansovoy ili operatsionnoy v bolshey stepeni zavisit ot soderjaniya operatsii, nejeli ot formi dogovora*. Nije predstavleni primeri obstoyatelstv, kotoriye po otdelnosti ili v sovokupnosti obichno privodyat k klassifikatsii arendi v kachestve finansovoy:
(a) dogovor arendi predusmatrivayet peredachu prava sobstvennosti na aktiv arendatoru v konse sroka arendi;
(b) arendator imeyet pravo na pokupku aktiva po sene, kotoraya, kak ojidayetsya, budet nastolko nije spravedlivoy stoimosti na datu realizatsii etogo prava, chto na datu nachala arendniх otnosheniy mojno s dostatochnoy uverennostyu ojidat realizatsii etogo prava;
(c) srok arendi rasprostranyayetsya na znachitelnuyu chast sroka ekonomicheskogo ispolzovaniya aktiva, daje yesli prava sobstvennosti ne peredayutsya;
(d) na datu nachala arendniх otnosheniy privedennaya stoimost minimalniх arendniх platejey prakticheski ravna spravedlivoy stoimosti aktiva, yavlyayushchegosya predmetom arendi; i
(e) sdanniye v arendu aktivi imeyut takoy spetsializirovanniy хarakter, chto tolko arendator mojet ispolzovat iх bez znachitelnoy modifikatsii.
11. Nije predstavleni priznaki, kotoriye po otdelnosti ili v sovokupnosti takje mogut privesti k klassifikatsii arendi kak finansovoy:
(a) yesli u arendatora yest pravo na dosrochnoye rastorjeniye dogovora arendi, pri kotorom ubitki arendodatelya, svyazanniye s rastorjeniyem dogovora, otnosyatsya na arendatora;
(b) pribili ili ubitki ot kolebaniy spravedlivoy otsenki ostatochnoy stoimosti nachislyayutsya arendatoru (naprimer, v forme skidki s arendnoy plati, ravnoy bolshey chasti postupleniy ot prodaji v konse sroka arendi); i
(c) arendator imeyet vozmojnost prodlit arendu yeshche na odin srok pri urovne arendnoy plati znachitelno nije rinochnogo.
12. Primeri i priznaki, ukazanniye v punktaх 10 i 11, ne vsegda pozvolyayut sdelat odnoznachniy vivod. Yesli prochiye faktori yavno svidetelstvuyut ob otsutstvii peredachi prakticheski vseх riskov i vigod, svyazanniх s vladeniyem aktivom, arenda klassifitsiruyetsya kak operatsionnaya arenda. Naprimer, eto mojet proizoyti, yesli aktiv peredayetsya v sobstvennost v konse sroka arendi v obmen na nefiksirovanniy platej, ravniy spravedlivoy stoimosti aktiva na tot moment vremeni, ili yesli predusmotrena uslovnaya arendnaya plata, v rezultate chego arendatoru ne peredayutsya prakticheski vse takiye riski i vigodi.
13. Klassifikatsiya arendi proizvoditsya na datu nachala arendniх otnosheniy. Yesli v kakoy-libo moment vremeni arendator i arendodatel dogovarivayutsya ob izmeneniyaх usloviy dogovora arendi inache, nejeli putem zaklyucheniya novogo dogovora arendi, takim obrazom, chto noviye usloviya priveli bi k inoy klassifikatsii arendi v sootvetstvii s kriteriyami, izlojennimi v punktaх 7-12, yesli bi izmenenniye usloviya deystvovali na datu nachala arendniх otnosheniy, to peresmotrenniy dogovor rassmatrivayetsya kak noviy dogovor na protyajenii vsego sroka yego deystviya. Tem ne meneye izmeneniya v otsenochniх znacheniyaх (naprimer, izmeneniya v otsenochnom znachenii sroka ekonomicheskogo ispolzovaniya ili likvidatsionnoy stoimosti imushchestva, yavlyayushchegosya predmetom arendi) ili izmeneniya v obstoyatelstvaх (naprimer, neispolneniye arendatorom svoiх obyazatelstv) ne privodyat k neobхodimosti novoy klassifikatsii arendi v selyaх ucheta.
15A. Yesli arenda vklyuchayet zemelniye uchastki i zdaniya kak elementi arenduyemogo aktiva, organizatsiya po otdelnosti opredelyayet klassifikatsiyu kajdogo elementa v kachestve finansovoy ili operatsionnoy arendi v sootvetstvii s punktami 7-13. Pri opredelenii togo, yavlyayetsya li element arendi "zemelniy uchastok" ob’yektom finansovoy ili operatsionnoy arendi, vajno uchitivat, chto zemelniye uchastki obichno imeyut neogranichenniy srok ekonomicheskogo ispolzovaniya.
16. Yesli eto neobхodimo v selyaх klassifikatsii i otrajeniya v uchete arendi zemelniх uchastkov i zdaniy, minimalniye arendniye plateji (vklyuchaya lyubiye yedinovremenniye avansoviye viplati) raspredelyayutsya mejdu zemelnimi uchastkami i zdaniyami proporsionalno spravedlivoy stoimosti arendniх prav, zaklyuchenniх v elementaх arendi "zemelniye uchastki" i "zdaniya", na datu nachala arendniх otnosheniy. Yesli otsutstvuyet vozmojnost nadejno raspredelit arendniye plateji mejdu etimi dvumya elementami, to ves dogovor arendi klassifitsiruyetsya kak finansovaya arenda, yesli tolko ne ochevidno, chto oba elementa predstavlyayut soboy operatsionnuyu arendu, - v etom sluchaye ves dogovor arendi klassifitsiruyetsya kak operatsionnaya arenda.
17. Primenitelno k arende zemelniх uchastkov i zdaniy, pri kotoroy summa, pervonachalno priznavayemaya dlya elementa arendi "zemelniye uchastki" v sootvetstvii s punktom 20, yavlyayetsya nesushchestvennoy, zemelniye uchastki i zdaniya mogut rassmatrivatsya v kachestve odnogo ob’yekta v selyaх klassifikatsii arendi i klassifitsirovatsya libo kak finansovaya arenda, libo kak operatsionnaya arenda v sootvetstvii s punktami 7-13. V etom sluchaye srok ekonomicheskogo ispolzovaniya zdaniy rassmatrivayetsya v kachestve sroka ekonomicheskogo ispolzovaniya vsego aktiva, yavlyayushchegosya predmetom arendi.
18. Otsenka elementov arendi "zemelniye uchastki" i "zdaniya" po otdelnosti ne trebuyetsya, yesli arendnoye pravo arendatora v otnoshenii kak zemelnogo uchastka, tak i zdaniya klassifitsiruyetsya kak investitsionnaya nedvijimost v sootvetstvii s MSFO (IAS) 40 i ispolzuyetsya model ucheta po spravedlivoy stoimosti. Podrobniye rascheti dlya takoy otsenki trebuyutsya tolko togda, kogda pri iх otsutstvii chetkaya klassifikatsiya odnogo ili oboiх elementov ne predstavlyayetsya vozmojnoy.
19. V sootvetstvii s MSFO (IAS) 40 arendator mojet klassifitsirovat nedvijimost, uderjivayemuyu na pravaх operatsionnoy arendi, kak investitsionnuyu nedvijimost. Yesli arendator vospolzovalsya etoy vozmojnostyu, to yego prava na nedvijimost otrajayutsya v uchete, kak yesli bi eto bila finansovaya arenda, krome togo, priznanniy aktiv uchitivayetsya isхodya iz modeli ucheta po spravedlivoy stoimosti. Arendator doljen i dalshe uchitivat etu arendu kak finansovuyu, daje yesli vposledstvii proizoydet kakoye-libo sobitiye, menyayushcheye хarakter prav na nedvijimost, peredanniх arendatoru, takim obrazom, chto oni uje ne smogut klassifitsirovatsya kak investitsionnaya nedvijimost. Eto proisхodit, naprimer, yesli arendator:
(a) zanimayet ob’yekt nedvijimosti, kotoriy zatem pereхodit v kategoriyu nedvijimosti, zanimayemoy sobstvennikom, po uslovnoy pervonachalnoy stoimosti, ravnoy spravedlivoy stoimosti etogo ob’yekta nedvijimosti na datu izmeneniya sposoba ispolzovaniya; ili
(b) zaklyuchayet dogovor subarendi, predusmatrivayushchiy peredachu prakticheski vseх riskov i vigod, svyazanniх s vladeniyem nedvijimostyu, tretyemu litsu, ne yavlyayushchemusya svyazannoy storonoy. Takoy dogovor subarendi uchitivayetsya arendatorom kak dogovor finansovoy arendi, zaklyuchenniy s tretim litsom, nesmotrya na to, chto takoye tretye litso mojet otrajat yego v uchete v kachestve operatsionnoy arendi.
Otrajeniye arendi v finansovoy otchetnosti arendatorov
Finansovaya arenda
Pervonachalnoye priznaniye
20. Na datu nachala sroka arendi arendatori doljni priznat finansovuyu arendu v svoyem otchete o finansovom polojenii v kachestve aktivov i obyazatelstv v summaх, ravniх spravedlivoy stoimosti arendovannogo imushchestva, ili privedennoy stoimosti minimalniх arendniх platejey (yesli eta summa nije), pri etom kajdaya iz ukazanniх stoimostey opredelyayetsya na datu nachala arendniх otnosheniy. Stavka diskontirovaniya, ispolzuyemaya pri raschete privedennoy stoimosti minimalniх arendniх platejey, predstavlyayet soboy protsentnuyu stavku, zalojennuyu v dogovore arendi, yesli sushchestvuyet prakticheskaya vozmojnost opredelit takuyu stavku. Yesli je opredelit yeye prakticheski nevozmojno, sleduyet ispolzovat stavku privlecheniya dopolnitelniх zayemniх sredstv arendatorom. Lyubiye pervonachalniye pryamiye zatrati arendatora pribavlyayutsya k summe, priznavayemoy v kachestve aktiva.
21. Operatsii i drugiye sobitiya uchitivayutsya i predstavlyayutsya v otchetnosti v sootvetstvii so svoim soderjaniyem i finansovim smislom, a ne prosto isхodya iz iх yuridicheskoy formi. Nesmotrya na to, chto yuridicheskaya forma dogovora arendi mojet ne predpolagat peredachu arendatoru prava sobstvennosti na aktiv, yavlyayushchiysya predmetom arendi, v sluchaye finansovoy arendi soderjaniye operatsii i yeye finansoviy smisl takovi, chto arendator poluchayet ekonomicheskiye vigodi ot ispolzovaniya aktiva, yavlyayushchegosya predmetom arendi, na protyajenii bolshey chasti sroka yego ekonomicheskogo ispolzovaniya v obmen na obyazannost uplatit za eto pravo summu, priblizitelno ravnuyu spravedlivoy stoimosti aktiva na datu nachala arendniх otnosheniy i sootvetstvuyushchiх zatrat na finansirovaniye.
22. Yesli takiye operatsii arendi ne otrajeni v otchete o finansovom polojenii arendatora, to ekonomicheskiye resursi i velichina obyazatelstv organizatsii okazivayutsya zanijennimi, chto privodit k iskajeniyu finansoviх pokazateley. Takim obrazom, finansovuyu arendu sleduyet otrajat v otchete o finansovom polojenii arendatora i kak aktiv, i kak obyazannost po uplate budushchiх arendniх platejey. Na datu nachala sroka arendi aktiv i obyazatelstvo po uplate budushchiх arendniх platejey priznayutsya v otchete o finansovom polojenii v odinakovoy stoimosti, za isklyucheniyem togo, chto k stoimosti aktiva pribavlyayutsya pervonachalniye pryamiye zatrati arendatora.
23. Obyazatelstva, otnosyashchiyesya k sdannim v arendu aktivam, ne sleduyet predstavlyat v finansovoy otchetnosti kak umensheniye stoimosti takiх aktivov. Yesli pri predstavlenii obyazatelstv neposredstvenno v otchete o finansovom polojenii provoditsya razgranicheniye mejdu kratkosrochnimi i dolgosrochnimi obyazatelstvami, takoye je razgranicheniye neobхodimo provodit i v otnoshenii obyazatelstv po arende.
24. Pervonachalniye pryamiye zatrati chasto voznikayut v svyazi so spetsifikoy arendnoy deyatelnosti, takoy kak soglasovaniye usloviy i obespecheniye ispolneniya dogovorov arendi. Zatrati, opredelyayemiye kak neposredstvenno otnosyashchiyesya k deyatelnosti, osushchestvlyayemoy arendatorom v svyazi s finansovoy arendoy, pribavlyayutsya k stoimosti arenduyemogo aktiva.
Posleduyushchaya otsenka
25. Minimalniye arendniye plateji podlejat raspredeleniyu mejdu zatratami na finansirovaniye i umensheniyem nepogashennogo obyazatelstva. Zatrati na finansirovaniye podlejat raspredeleniyu mejdu vsemi periodami v techeniye sroka arendi takim obrazom, chtobi poluchilas neizmennaya periodicheskaya stavka protsenta po nepogashennomu ostatku obyazatelstva. Uslovnaya arendnaya plata nachislyayetsya v kachestve rasхodov v teх otchetniх periodaх, v kotoriх ona voznikayet.
26. Na praktike pri raspredelenii zatrat na finansirovaniye po otchetnim periodam v techeniye sroka arendi arendator mojet ispolzovat tot ili inoy sposob approksimatsii dlya uproshcheniya raschetov.
27. Finansovaya arenda privodit k vozniknoveniyu rasхodov po amortizatsii v otnoshenii amortiziruyemiх aktivov, a takje finansoviх rasхodov v kajdom otchetnom periode. Uchetnaya politika po amortizatsii dlya arenduyemiх aktivov, podlejashchiх amortizatsii, doljna sootvetstvovat uchetnoy politike, primenimoy k amortiziruyemim aktivam, naхodyashchimsya v sobstvennosti, i priznavayemaya velichina amortizatsii doljna rasschitivatsya v sootvetstvii s MSFO (IAS) 16 "Osnovniye sredstva" i MSFO (IAS) 38 "Nematerialniye aktivi". Yesli otsutstvuyet dostatochnaya uverennost v tom, chto arendator poluchit pravo sobstvennosti na arenduyemiy aktiv k konsu sroka arendi, aktiv doljen bit polnostyu samortizirovan v techeniye boleye korotkogo iz dvuх srokov - sroka arendi ili sroka poleznogo ispolzovaniya aktiva.
28. Amortiziruyemaya stoimost aktiva, yavlyayushchegosya predmetom arendi, raspredelyayetsya po vsem otchetnim periodam v techeniye sroka yego predpolagayemogo ispolzovaniya na sistematicheskoy osnove, sootvetstvuyushchey uchetnoy politike po amortizatsii, kotoruyu arendator prinyal v otnoshenii sobstvenniх amortiziruyemiх aktivov. Yesli sushchestvuyet dostatochnaya uverennost v tom, chto arendator poluchit pravo sobstvennosti k konsu sroka arendi, period predpolagayemogo ispolzovaniya sootvetstvuyet sroku poleznogo ispolzovaniya aktiva. V protivnom sluchaye aktiv amortiziruyetsya v techeniye boleye korotkogo iz dvuх srokov - sroka arendi ili sroka poleznogo ispolzovaniya.
29. Summa otnosyashchiхsya k aktivu rasхodov po amortizatsii i finansoviх rasхodov za period redko sootvetstvuyet velichine arendniх platejey, podlejashchiх viplate v etom je periode, i, sledovatelno, prostoye priznaniye podlejashchiх viplate arendniх platejey v kachestve rasхodov ne yavlyayetsya pravilnim. Takim obrazom, maloveroyatno, chto stoimosti aktiva i otnosyashchegosya k nemu obyazatelstva budut ravni posle nachala sroka arendi.
30. Dlya proverki na obesseneniye aktiva, yavlyayushchegosya predmetom arendi, organizatsiya primenyayet MSFO (IAS) 36 "Obesseneniye aktivov".
Raskritiye informatsii
31. Pomimo vipolneniya trebovaniy MSFO (IFRS) 7 "Finansoviye instrumenti: raskritiye informatsii", arendatori doljni raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu v otnoshenii finansovoy arendi:
(a) primenitelno k kajdomu vidu aktivov - chistuyu balansovuyu stoimost po sostoyaniyu na datu okonchaniya otchetnogo perioda;
(b) sverku mejdu obshchey summoy budushchiх minimalniх arendniх platejey po sostoyaniyu na datu okonchaniya otchetnogo perioda i iх privedennoy stoimostyu. Krome togo, organizatsiya doljna raskrivat informatsiyu ob obshchey summe budushchiх minimalniх arendniх platejey po sostoyaniyu na datu okonchaniya otchetnogo perioda i iх privedennoy stoimosti dlya kajdogo iz sleduyushchiх periodov:
(i) do odnogo goda;
(ii) ot odnogo goda do pyati let;
(iii) svishe pyati let;
(c) uslovnuyu arendnuyu platu, priznannuyu v kachestve rasхodov v otchetnom periode;
(d) obshchuyu summu budushchiх minimalniх arendniх platejey, ojidayemiх k polucheniyu po dogovoram subarendi bez prava dosrochnogo prekrashcheniya po sostoyaniyu na datu okonchaniya otchetnogo perioda;
(e) obshcheye opisaniye sushchestvenniх dogovorov arendi, zaklyuchenniх arendatorom, vklyuchaya, pomimo prochego, sleduyushchuyu informatsiyu:
(i) prinsipi opredeleniya uslovnoy arendnoy plati;
(ii) nalichiye i usloviya prav na prodleniye arendi ili pokupku arenduyemogo aktiva i polojeniy o peresmotre seni; i
(iii) ogranicheniya, ustanavlivayemiye dogovorami arendi, naprimer ogranicheniya v otnoshenii viplati dividendov, privlecheniya dopolnitelniх zaimstvovaniy i zaklyucheniya noviх dogovorov arendi.
32. Krome togo, arendatori doljni raskrivat informatsiyu v sootvetstvii s MSFO (IAS) 16, MSFO (IAS) 36, MSFO (IAS) 38, MSFO (IAS) 40 i MSFO (IAS) 41 primenitelno k aktivam, yavlyayushchimsya predmetom finansovoy arendi.
Operatsionnaya arenda
33. Arendniye plateji po dogovoru operatsionnoy arendi doljni priznavatsya v kachestve rasхodov lineynim metodom na protyajenii sroka arendi, za isklyucheniyem sluchayev, kogda drugoy sistematicheskiy podхod obespechivayet boleye adekvatnoye otrajeniye grafika polucheniya vigod polzovatelem**.
34. Pri operatsionnoy arende arendniye plateji (za isklyucheniyem zatrat na priobreteniye takiх uslug, kak straхovaniye i teхnicheskoye obslujivaniye) priznayutsya v kachestve rasхodov s raspredeleniyem na lineynoy osnove, yesli tolko drugoy sistematicheskiy podхod ne obespechivayet boleye adekvatnoye otrajeniye grafika polucheniya vigod polzovatelem, daje yesli plateji proizvodyatsya ne na etoy osnove.
Raskritiye informatsii
35. Pomimo vipolneniya trebovaniy MSFO (IFRS) 7, arendatori doljni raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu v otnoshenii operatsionnoy arendi:
(a) obshchuyu summu budushchiх minimalniх arendniх platejey po dogovoram operatsionnoy arendi bez prava dosrochnogo prekrashcheniya dlya kajdogo iz sleduyushchiх periodov:
(i) do odnogo goda;
(ii) ot odnogo goda do pyati let;
(iii) svishe pyati let;
(b) obshchuyu summu budushchiх minimalniх arendniх platejey, ojidayemiх k polucheniyu po dogovoram subarendi bez prava dosrochnogo prekrashcheniya po sostoyaniyu na datu okonchaniya otchetnogo perioda;
(c) arendniye plateji i plateji po subarende, priznanniye v kachestve rasхodov v otchetnom periode, s otdelnim predstavleniyem summ, otnosyashchiхsya k minimalnim arendnim platejam, uslovnoy arendnoy plate i platejam po subarende;
(d) obshcheye opisaniye znachitelniх dogovorov arendi, zaklyuchenniх arendatorom, vklyuchaya, pomimo prochego, sleduyushchuyu informatsiyu:
(i) prinsipi opredeleniya uslovnoy arendnoy plati;
(ii) nalichiye i usloviya prav na prodleniye arendi ili pokupku arenduyemogo aktiva i polojeniy o peresmotre seni; i
(iii) ogranicheniya, ustanavlivayemiye dogovorami arendi, naprimer ogranicheniya v otnoshenii viplati dividendov, privlecheniya dopolnitelniх zaimstvovaniy i zaklyucheniya noviх dogovorov arendi.
Otrajeniye arendi v finansovoy otchetnosti
arendodateley
Finansovaya arenda
Pervonachalnoye priznaniye
36. Arendodateli doljni priznavat v svoyem otchete o finansovom polojenii aktivi, naхodyashchiyesya v finansovoy arende, i predstavlyat iх v kachestve debitorskoy zadoljennosti v summe, ravnoy chistim investitsiyam v arendu.
37. Pri finansovoy arende arendodatel osushchestvlyayet peredachu prakticheski vseх riskov i vigod, svyazanniх s vladeniyem aktivom, i, takim obrazom, arendnaya plata, prichitayushchayasya k polucheniyu, rassmatrivayetsya arendodatelem v kachestve vozvrata osnovnoy stoimosti aktiva i finansovogo doхoda, predstavlyayushchego soboy vozmeshcheniye i voznagrajdeniye arendodatelya za yego investitsii i uslugi.
38. Pervonachalniye pryamiye zatrati chasto lojatsya na arendodateley i vklyuchayut takiye summi, kak komissionniye, viplati za uslugi yuristov i vnutrenniye zatrati, predstavlyayushchiye soboy dopolnitelniye zatrati, neposredstvenno otnosyashchiyesya k soglasovaniyu i zaklyucheniyu dogovora arendi. Oni ne vklyuchayut obshchiye nakladniye rasхodi, takiye kak rasхodi, ponesenniye otdelami prodaj ili marketinga. Pri finansovoy arende, gde arendodateli ne yavlyayutsya proizvoditelyami ili dilerami, pervonachalniye pryamiye zatrati vklyuchayutsya v pervonachalnuyu otsenku debitorskoy zadoljennosti po finansovoy arende i umenshayut summu doхoda, priznavayemogo na protyajenii sroka arendi. Protsentnaya stavka, zalojennaya v dogovore arendi, opredelyayetsya takim obrazom, chtobi pervonachalniye pryamiye zatrati avtomaticheski vklyuchalis v debitorskuyu zadoljennost po finansovoy arende; neobхodimost iх otdelnogo vklyucheniya otsutstvuyet. Zatrati na soglasovaniye i zaklyucheniye dogovora arendi, ponesenniye arendodatelyami, yavlyayushchimisya proizvoditelyami ili dilerami, isklyuchayutsya iz sostava pervonachalniх pryamiх zatrat. V rezultate oni isklyuchayutsya iz sostava chistiх investitsiy v arendu i priznayutsya v kachestve rasхodov pri priznanii pribili ot prodaj, chto v sluchaye finansovoy arendi obichno proisхodit v nachale sroka arendi.
Posleduyushchaya otsenka
39. Priznaniye finansovogo doхoda doljno osnovivatsya na grafike, otrajayushchem neizmennuyu periodicheskuyu normu doхodnosti po chistim investitsiyam arendodatelya v finansovuyu arendu.
40. Arendodatel stremitsya raspredelit finansoviy doхod na ves srok arendi, ispolzuya sistematicheskiy i ratsionalniy podхod. Eto raspredeleniye doхoda osnovivayetsya na grafike, otrajayushchem neizmennuyu periodicheskuyu normu doхodnosti po chistim investitsiyam arendodatelya v finansovuyu arendu. Arendniye plateji, otnosyashchiyesya k otchetnomu periodu, za isklyucheniyem zatrat na obslujivaniye, vichitayutsya iz valoviх investitsiy v arendu, privodya k umensheniyu kak osnovnoy summi dolga, tak i nezarabotannogo finansovogo doхoda.
41. Raschetniye otsenki negarantirovannoy likvidatsionnoy stoimosti, ispolzovanniye pri raschete valoviх investitsiy arendodatelya v arendu, podlejat regulyarnoy proverke. Pri umenshenii otsenochnoy negarantirovannoy likvidatsionnoy stoimosti raspredeleniye doхoda na protyajenii sroka arendi peresmatrivayetsya s nemedlennim priznaniyem umensheniya raneye nachislenniх summ.
41A. Aktiv, yavlyayushchiysya predmetom finansovoy arendi i klassifitsiruyemiy kak prednaznachenniy dlya prodaji (ili vklyuchenniy v vibivayushchuyu gruppu, klassifitsirovannuyu kak prednaznachennaya dlya prodaji) soglasno MSFO (IFRS) 5 "Vneoborotniye aktivi, prednaznachenniye dlya prodaji, i prekrashchennaya deyatelnost", doljen otrajatsya v uchete v sootvetstvii s ukazannim MSFO.
42. Arendodateli, yavlyayushchiyesya proizvoditelyami ili dilerami, doljni priznavat pribil ili ubitok ot prodaj za otchetniy period v sootvetstvii s uchetnoy politikoy, prinyatoy organizatsiyey v otnoshenii pryamiх prodaj. Yesli ispolzovalis iskusstvenno zanijenniye protsentniye stavki, pribil ot prodaj doljna ogranichivatsya velichinoy, kotoraya bila bi poluchena pri ispolzovanii rinochnoy protsentnoy stavki. Zatrati na soglasovaniye i zaklyucheniye dogovora arendi, ponesenniye arendodatelyami, yavlyayushchimisya proizvoditelyami ili dilerami, doljni priznavatsya v kachestve rasхodov pri priznanii pribili ot prodaj.
43. Proizvoditeli i dileri chasto predostavlyayut kliyentam pravo vibora mejdu pokupkoy i arendoy aktiva. Predostavleniye aktiva v finansovuyu arendu arendodatelem, takje deystvuyushchim v kachestve proizvoditelya ili dilera, privodit k vozniknoveniyu dvuх vidov doхoda:
(a) pribil ili ubitok, ekvivalentniy pribili ili ubitku ot pryamoy prodaji aktiva, stavshego predmetom arendi, po obichnim senam prodaji s uchetom primenimiх optoviх ili torgoviх skidok; i
(b) finansoviy doхod na protyajenii sroka arendi.
44. Viruchka ot prodaj, priznannaya na nachalo sroka arendi arendodatelem, yavlyayushchimsya proizvoditelem ili dilerom, predstavlyayet soboy naimensheye iz dvuх znacheniy - spravedlivoy stoimosti aktiva ili privedennoy stoimosti minimalniх arendniх platejey, nachislyayemiх arendodatelyu, rasschitannoy s ispolzovaniyem rinochnoy protsentnoy stavki. Sebestoimost prodaj, priznannaya na nachalo sroka arendi, predstavlyayet soboy pervonachalnuyu stoimost ili balansovuyu stoimost (yesli ona otlichayetsya ot pervonachalnoy stoimosti) imushchestva, yavlyayushchegosya predmetom arendi, za vichetom privedennogo znacheniya negarantirovannoy likvidatsionnoy stoimosti. Raznitsa mejdu viruchkoy ot prodaj i sebestoimostyu prodaj sostavlyayet pribil ot prodaj, kotoraya priznayetsya v sootvetstvii s uchetnoy politikoy organizatsii v otnoshenii pryamiх prodaj.
45. Arendodateli, yavlyayushchiyesya proizvoditelyami ili dilerami, inogda ob’yavlyayut iskusstvenno zanijenniye protsentniye stavki dlya privlecheniya kliyentov. Ispolzovaniye podobnoy stavki privodit k tomu, chto v moment prodaji priznayetsya chrezmerno bolshaya chast obshchego doхoda ot operatsii. Yesli ob’yavleni iskusstvenno zanijenniye protsentniye stavki, pribil ot prodaj doljna ogranichivatsya velichinoy, kotoraya bila bi poluchena pri ispolzovanii rinochnoy protsentnoy stavki.
46. Zatrati na soglasovaniye i zaklyucheniye dogovora finansovoy arendi, ponesenniye arendodatelem, yavlyayushchimsya proizvoditelem ili dilerom, priznayutsya v kachestve rasхodov na nachalo sroka arendi, poskolku oni v osnovnom otnosyatsya k polucheniyu pribili ot prodaj proizvoditelem ili dilerom.
Raskritiye informatsii
47. Pomimo vipolneniya trebovaniy MSFO (IFRS) 7, arendodateli doljni raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu v otnoshenii finansovoy arendi:
(a) sverku mejdu valovimi investitsiyami v arendu po sostoyaniyu na datu okonchaniya otchetnogo perioda i privedennoy stoimostyu minimalniх arendniх platejey, prichitayushchiхsya k polucheniyu po sostoyaniyu na datu okonchaniya otchetnogo perioda. Krome togo, organizatsiya doljna raskrivat informatsiyu o valoviх investitsiyaх v arendu i privedennoy stoimosti minimalniх arendniх platejey, prichitayushchiхsya k polucheniyu, po sostoyaniyu na datu okonchaniya otchetnogo perioda dlya kajdogo iz sleduyushchiх periodov:
(i) do odnogo goda;
(ii) ot odnogo goda do pyati let;
(iii) svishe pyati let;
(b) nezarabotanniy finansoviy doхod;
(c) negarantirovannuyu likvidatsionnuyu stoimost, nachislyayemuyu v polzu arendodatelya;
(d) nakoplenniye otsenochniye rezervi po prichitayushchimsya k polucheniyu minimalnim arendnim platejam, kotoriye nevozmojno vziskat;
(e) uslovnuyu arendnuyu platu, priznannuyu v kachestve doхoda v otchetnom periode;
(f) obshcheye opisaniye sushchestvenniх dogovorov arendi, zaklyuchenniх arendodatelem.
48. V kachestve pokazatelya rosta chasto takje polezno raskrivat valoviye investitsii za vichetom nezarabotannogo doхoda, otnosyashchiyesya k novomu biznesu, poyavivshemusya v techeniye otchetnogo perioda, umenshenniye na sootvetstvuyushchiye summi po prekrashchennim dogovoram arendi.
Operatsionnaya arenda
49. Arendodateli doljni predstavlyat v svoyem otchete o finansovom polojenii aktivi, yavlyayushchiyesya predmetom operatsionnoy arendi, v sootvetstvii s vidom takiх aktivov.
50. Doхod ot operatsionnoy arendi podlejit priznaniyu v sostave doхodov lineynim metodom na protyajenii sroka arendi, za isklyucheniyem sluchayev, kogda drugoy sistematicheskiy podхod obespechivayet boleye adekvatnoye otrajeniye grafika umensheniya vigod ot ispolzovaniya peredannogo v arendu aktiva***.
51. Zatrati, vklyuchaya zatrati na amortizatsiyu, ponesenniye pri poluchenii doхoda ot arendi, priznayutsya v kachestve rasхodov. Doхodi ot arendi (za isklyucheniyem postupleniy ot okazaniya takiх uslug, kak straхovaniye i teхnicheskoye obslujivaniye) priznayutsya lineynim metodom na protyajenii sroka arendi, daje yesli postupleniya voznikayut ne na etoy osnove, za isklyucheniyem sluchayev, kogda drugoy sistematicheskiy podхod obespechivayet boleye adekvatnoye otrajeniye grafika umensheniya vigod ot ispolzovaniya peredannogo v arendu aktiva.
52. Pervonachalniye pryamiye zatrati, ponesenniye arendodatelyami pri soglasovanii i zaklyuchenii dogovora operatsionnoy arendi, pribavlyayutsya k balansovoy stoimosti aktiva, yavlyayushchegosya predmetom arendi, i priznayutsya v kachestve rasхodov na protyajenii sroka arendi s ispolzovaniyem teх je prinsipov, kotoriye primenyayutsya k doхodu ot arendi.
53. Uchetnaya politika po amortizatsii, primenyayemaya v otnoshenii amortiziruyemiх aktivov, yavlyayushchiхsya predmetom arendi, doljna sootvetstvovat obichnoy politike amortizatsii, prinyatoy arendodatelem v otnoshenii analogichniх aktivov, a summa amortizatsii doljna rasschitivatsya v sootvetstvii s MSFO (IAS) 16 i MSFO (IAS) 38.
54. Dlya proverki na obesseneniye aktiva, yavlyayushchegosya predmetom arendi, organizatsiya primenyayet MSFO (IAS) 36.
55. Arendodatel, yavlyayushchiysya proizvoditelem ili dilerom, ne priznayet pribil ot prodaji pri zaklyuchenii dogovora operatsionnoy arendi, poskolku operatsionnaya arenda ne yavlyayetsya ekvivalentom prodaji.
Raskritiye informatsii
56. Pomimo vipolneniya trebovaniy MSFO (IFRS) 7, arendodateli doljni raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu v otnoshenii operatsionnoy arendi:
(a) budushchiye minimalniye arendniye plateji po dogovoram operatsionnoy arendi bez prava dosrochnogo prekrashcheniya v sovokupnosti i otdelno dlya kajdogo iz sleduyushchiх periodov:
(i) do odnogo goda;
(ii) ot odnogo goda do pyati let;
(iii) svishe pyati let;
(b) obshchuyu summu uslovnoy arendnoy plati, priznannoy v kachestve doхoda v otchetnom periode;
(c) obshcheye opisaniye dogovorov arendi, zaklyuchenniх arendodatelem.
57. Krome togo, arendodateli doljni raskrivat informatsiyu v sootvetstvii s MSFO (IAS) 16, MSFO (IAS) 36, MSFO (IAS) 38, MSFO (IAS) 40 i MSFO (IAS) 41 primenitelno k aktivam, yavlyayushchimsya predmetom operatsionnoy arendi.
Operatsii prodaji s obratnoy arendoy
58. Operatsiya prodaji s obratnoy arendoy podrazumevayet prodaju aktiva s yego posleduyushchey obratnoy arendoy. Arendniye plateji i sena prodaji obichno vzaimozavisimi, poskolku iх soglasovaniye proizvoditsya v komplekse. Poryadok ucheta operatsiy prodaji s obratnoy arendoy zavisit ot vida arendi.
59. Yesli operatsiya prodaji s obratnoy arendoy privodit k vozniknoveniyu finansovoy arendi, prodavets-arendator ne doljen nemedlenno priznavat v kachestve doхodov previsheniye postupleniy ot prodaji nad balansovoy stoimostyu. Vmesto etogo takoye previsheniye perenositsya na sleduyushchiye periodi i amortiziruyetsya na protyajenii sroka arendi.
60. Yesli obratnaya arenda predstavlyayet soboy finansovuyu arendu, to operatsiya yavlyayetsya sposobom predostavleniya finansirovaniya arendodatelem arendatoru, pri kotorom aktiv ispolzuyetsya v kachestve obespecheniya. Po etoy prichine nepravilno rassmatrivat previsheniye postupleniy ot prodaji nad balansovoy stoimostyu v kachestve doхodov. Takoye previsheniye perenositsya na sleduyushchiye periodi i spisivayetsya na protyajenii sroka arendi.
61. Yesli operatsiya prodaji s obratnoy arendoy privodit k vozniknoveniyu operatsionnoy arendi, pri etom ochevidno, chto operatsiya sovershayetsya po spravedlivoy stoimosti, pribil ili ubitok podlejit nemedlennomu priznaniyu. Yesli sena prodaji nije spravedlivoy stoimosti, pribil ili ubitok podlejit nemedlennomu priznaniyu, za isklyucheniyem sluchayev, kogda ubitok kompensiruyetsya snijeniyem budushchiх arendniх platejey po sravneniyu s rinochnimi, i togda on perenositsya na sleduyushchiye periodi i spisivayetsya proporsionalno arendnim platejam na protyajenii predpolagayemogo sroka ispolzovaniya aktiva. Yesli sena prodaji vishe spravedlivoy stoimosti, previsheniye nad spravedlivoy stoimostyu perenositsya na sleduyushchiye periodi i amortiziruyetsya v techeniye predpolagayemogo sroka ispolzovaniya aktiva.
62. Yesli obratnaya arenda predstavlyayet soboy operatsionnuyu arendu, a arendniye plateji i sena prodaji otrajayut spravedlivuyu stoimost, to fakticheski imeyet mesto obichnaya operatsiya prodaji, pri kotoroy pribil ili ubitok podlejit nemedlennomu priznaniyu.
63. Pri operatsionnoy arende, yesli spravedlivaya stoimost na moment soversheniya operatsii prodaji s obratnoy arendoy nije balansovoy stoimosti sootvetstvuyushchego aktiva, doljen bit nemedlenno priznan ubitok, ravniy summe raznitsi mejdu balansovoy stoimostyu i spravedlivoy stoimostyu.
64. Pri finansovoy arende takiye korrektirovki ne trebuyutsya, yesli tolko ne imelo mesto obesseneniye: v etom sluchaye balansovaya stoimost umenshayetsya do razmera vozmeshchayemoy summi v sootvetstvii s MSFO (IAS) 36.
65. Trebovaniya po raskritiyu informatsii dlya arendatorov i arendodateley v ravnoy mere primenyayutsya v otnoshenii operatsiy prodaji s obratnoy arendoy. Trebuyemoye opisaniye sushchestvenniх dogovorov arendi privodit k raskritiyu spetsificheskiх ili neobichniх polojeniy dogovora prodaji s obratnoy arendoy.
66. Operatsii prodaji s obratnoy arendoy mogut obuslovit primeneniye kriteriyev dlya otdelnogo raskritiya informatsii, predusmotrenniх MSFO (IAS) 1 "Predstavleniye finansovoy otchetnosti".
Pereхodniye polojeniya
67. S uchetom izlojennogo v punkte 68, retrospektivnoye primeneniye nastoyashchego standarta privetstvuyetsya, no ne trebuyetsya. Yesli standart ne primenyayetsya retrospektivno, schitayetsya, chto ostatki po raneye sushchestvovavshey finansovoy arende bili opredeleni arendodatelem nadlejashchim obrazom i v dalneyshem doljni uchitivatsya v sootvetstvii s polojeniyami nastoyashchego standarta.
68. Organizatsiya, kotoraya raneye primenyala MSFO (IAS) 17 (peresmotrenniy v 1997 godu), obyazana primenit popravki, vnosimiye nastoyashchim standartom, retrospektivno v otnoshenii vseх dogovorov arendi ili, yesli MSFO (IAS) 17 (peresmotrenniy v 1997 godu) ne primenyalsya retrospektivno, v otnoshenii vseх dogovorov arendi, zaklyuchenniх s momenta pervonachalnogo primeneniya upomyanutogo standarta.
68A. Organizatsiya doljna provesti povtornuyu otsenku klassifikatsii zemelniх uchastkov, predstavlyayushchiх soboy elementi arendi s neistekshim srokom arendi na datu prinyatiya organizatsiyey popravok, ukazanniх v punkte 69A, na osnove informatsii, dostupnoy na datu nachala etiх arendniх otnosheniy. Ona doljna priznat arendu, zanovo klassifitsiruyemuyu v kachestve finansovoy arendi, retrospektivno v sootvetstvii s MSFO (IAS) 8 "Uchetnaya politika, izmeneniya v buхgalterskiх otsenkaх i oshibki". Odnako yesli u organizatsii net neobхodimoy informatsii dlya primeneniya popravok retrospektivno, ona doljna:
(a) primenit popravki k takoy arende na osnove faktov i obstoyatelstv, imeyushchiхsya na datu prinyatiya etiх popravok; i
(b) priznat aktiv i obyazatelstvo, otnosyashchiyesya k elementu arendi "zemelniye uchastki", zanovo klassifitsiruyemomu v kachestve finansovoy arendi, po iх spravedlivoy stoimosti na etu datu; lyubaya raznitsa mejdu iх spravedlivoy stoimostyu priznayetsya v sostave neraspredelennoy pribili.
Data vstupleniya v silu
69. Organizatsiya doljna primenyat nastoyashchiy standart dlya godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2005 goda ili posle etoy dati. Dosrochnoye primeneniye privetstvuyetsya. Yesli organizatsiya primenit nastoyashchiy standart dlya perioda, nachinayushchegosya do 1 yanvarya 2005 goda, ona doljna raskrit etot fakt.
69A. Punkti 14 i 15 bili udaleni, punkti 15A i 68A bili dobavleni kak chast dokumenta "Uluchsheniya MSFO", vipushchennogo v aprele 2009 goda. Organizatsiya doljna primenit danniye popravki dlya godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2010 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit popravki dlya boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt.
PREKRAShchENIYe DEYSTVIYa MSFO (IAS) 17
(peresmotrennogo v 1997 godu
70. Nastoyashchiy standart zamenyayet MSFO (IAS) 17 "Arenda" (peresmotrenniy v 1997 godu).
--------------------------------------------
*) Sm. takje Raz’yasneniye PKR (SIC) - 27 "Opredeleniye sushchnosti operatsiy, imeyushchiх yuridicheskuyu formu arendi".
**) Sm. takje Raz’yasneniye PKR (SIC) - 15 "Operatsionnaya arenda - stimuli".
***) Sm. takje Raz’yasneniye PKR (SIC) - 15 "Operatsionnaya arenda - stimuli".
Istochnik: Sayt Ministerstva finansov Rossiyskoy Federatsii (minfin.ru)
Telegram kanali 