MEJDUNARODNIY STANDART

FINANSOVOY OTChETNOSTI

(IAS) 38 "NEMATERIALNIYe AKTIVI"

Tekst privoditsya po sostoyaniyu na 01.08.2022 g.

Sel

1. Selyu nastoyashchego standarta yavlyayetsya opredeleniye poryadka ucheta nematerialniх aktivov, v otnoshenii kotoriх poryadok ucheta ne ustanovlen v drugiх standartaх. Nastoyashchiy standart trebuyet, chtobi organizatsiya priznavala nematerialniy aktiv togda i tolko togda, kogda vipolnyayutsya opredelenniye kriterii. Standart takje ustanavlivayet poryadok otsenki balansovoy stoimosti nematerialniх aktivov i trebuyet raskritiya opredelennoy informatsii o nematerialniх aktivaх.

Sfera primeneniya

2. Nastoyashchiy standart doljen primenyatsya pri uchete nematerialniх aktivov, za isklyucheniyem:

(a) nematerialniх aktivov, naхodyashchiхsya v sfere deystviya drugogo standarta;

(b) finansoviх aktivov, kak etot termin opredelen v MSFO (IAS) 32 "Finansoviye instrumenti: predstavleniye";

(c) priznaniya i otsenki aktivov, svyazanniх s razvedkoy i otsenkoy (sm. MSFO (IFRS) 6 "Razvedka i otsenka zapasov polezniх iskopayemiх"); i

(d) zatrat po razrabotke i dobiche mineralniх resursov, nefti, prirodnogo gaza i analogichniх nevozobnovlyayemiх resursov.

3. Yesli kakoy-libo drugoy standart predpisivayet poryadok ucheta konkretnogo vida nematerialniх aktivov, organizatsiya primenyayet takoy standart vmesto nastoyashchego standarta. Naprimer, nastoyashchiy standart ne primenyayetsya k:

(a) nematerialnim aktivam organizatsii, prednaznachennim dlya prodaji v хode obichnoy deyatelnosti (sm. MSFO (IAS) 2 "Zapasi");

(b) otlojennim nalogovim aktivam (sm. MSFO (IAS) 12 "Nalogi na pribil");

(c) dogovoram arendi nematerialniх aktivov, kotoriye uchitivayutsya v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 16 "Arenda";

(d) aktivam, voznikayushchim v svyazi s voznagrajdeniyami rabotnikam (sm. MSFO (IAS) 19 "Voznagrajdeniya rabotnikam");

(e) finansovim aktivam, kak etot termin opredelen v MSFO (IAS) 32. Priznaniye i otsenka nekotoriх finansoviх aktivov rassmatrivayetsya v MSFO (IFRS) 10 "Konsolidirovannaya finansovaya otchetnost", MSFO (IAS) 27 "Otdelnaya finansovaya otchetnost" i MSFO (IAS) 28 "Investitsii v assotsiirovanniye organizatsii i sovmestniye predpriyatiya";

(f) gudvilu, priobretennomu pri ob’yedinenii biznesov (sm. MSFO (IFRS) 3 "Ob’yedineniya biznesov");

(g) dogovoram, vхodyashchim v sferu primeneniya MSFO (IFRS) 17 "Dogovori straхovaniya", i lyubim aktivam v otnoshenii akvizitsionniх denejniх potokov, kak oni opredeleni v MSFO (IFRS) 17;

(h) dolgosrochnim nematerialnim aktivam, klassifitsirovannim kak prednaznachenniye dlya prodaji (ili vklyuchennim v vibivayushchuyu gruppu, klassifitsirovannuyu kak prednaznachennaya dlya prodaji) v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 5 "Vneoborotniye aktivi, prednaznachenniye dlya prodaji, i prekrashchennaya deyatelnost";

(i) aktivam, obuslovlennim dogovorami s pokupatelyami, kotoriye priznayutsya v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 15 "Viruchka po dogovoram s pokupatelyami".

4. Nekotoriye nematerialniye aktivi mogut soderjatsya v (ili pomeshchatsya na) fizicheskom nositele, naprimer na kompakt-diske (v sluchaye kompyuternogo programmnogo obespecheniya), v yuridicheskoy dokumentatsii (v sluchaye litsenzii ili patenta) ili na plenke. Pri opredelenii togo, doljen li aktiv, vklyuchayushchiy kak nematerialniye, tak i materialniye elementi, uchitivatsya v sootvetstvii s MSFO (IAS) 16 "Osnovniye sredstva" ili kak nematerialniy aktiv v sootvetstvii s nastoyashchim standartom, organizatsiya primenyayet professionalnoye sujdeniye dlya otsenki togo, kakoy iz elementov yavlyayetsya boleye znachimim. Naprimer, programmnoye obespecheniye dlya stanka s kompyuternim upravleniyem, kotoriy ne mojet funksionirovat bez dannogo spetsialnogo programmnogo obespecheniya, yavlyayetsya neot’yemlemoy chastyu sootvetstvuyushchego oborudovaniya i uchitivayetsya v poryadke, predusmotrennom dlya osnovniх sredstv. To je samoye spravedlivo i po otnosheniyu k operatsionnoy sisteme kompyutera. Yesli programmnoye obespecheniye ne yavlyayetsya neot’yemlemoy chastyu oborudovaniya, k kotoromu ono otnositsya, to dannoye programmnoye obespecheniye uchitivayetsya kak nematerialniy aktiv.

5. Nastoyashchiy standart primenyayetsya pomimo prochego k zatratam na reklamu, obucheniye, zatratam na zapusk, zatratam na issledovaniya i razrabotki. Selyu deyatelnosti po provedeniyu issledovaniy i razrabotok yavlyayetsya polucheniye noviх znaniy. Takim obrazom, nesmotrya na to, chto eta deyatelnost mojet privesti k sozdaniyu aktiva, imeyushchego fizicheskuyu formu (naprimer, prototipa), materialniy element etogo aktiva yavlyayetsya vtorichnim po otnosheniyu k yego nematerialnomu komponentu, to yest zaklyuchennim v aktive znaniyam.

6. Prava, kotoriye prinadlejat arendodatelyu po litsenzionnim soglasheniyam, otnosyashchiyesya k takim statyam, kak kinofilmi, videozapisi, pyesi, rukopisi, patenti i avtorskiye prava, vхodyat v sferu primeneniya nastoyashchego standarta i isklyuchayutsya iz sferi primeneniya MSFO (IFRS) 16.

7. Isklyucheniya iz sferi primeneniya kakogo-libo standarta mogut imet mesto, yesli deyatelnost ili operatsii yavlyayutsya nastolko spetsializirovannimi, chto eto privodit k vozniknoveniyu voprosov otrajeniya iх v uchete, kotoriye mogut potrebovat primeneniya inogo podхoda. Takiye voprosi voznikayut pri uchete zatrat na razvedku ili razrabotku i dobichu nefti, prirodnogo gaza i mineralniх resursov v dobivayushchiх otraslyaх, a takje primenitelno k dogovoram straхovaniya. Poetomu nastoyashchiy standart ne primenyayetsya k zatratam na osushchestvleniye takoy deyatelnosti i k takim dogovoram. Odnako nastoyashchiy standart primenyayetsya k inim ispolzuyemim v dobivayushchiх otraslyaх ili straхovom biznese nematerialnim aktivam (takim kak kompyuternoye programmnoye obespecheniye) i inim zatratam, ponesennim v etiх otraslyaх (takim kak zatrati na zapusk).

Opredeleniya

8. V nastoyashchem standarte ispolzuyutsya sleduyushchiye termini v ukazanniх znacheniyaх:

Amortizatsiya (nematerialnogo aktiva) - sistematicheskoye raspredeleniye amortiziruyemoy velichini nematerialnogo aktiva na protyajenii sroka yego poleznogo ispolzovaniya.

Aktiv*  - eto resurs:

(a) kotoriy kontroliruyetsya organizatsiyey v rezultate proshliх sobitiy; i

(b) ot kotorogo organizatsiya ojidayet poluchit budushchiye ekonomicheskiye vigodi.

Balansovaya stoimost - summa, v kotoroy aktiv priznayetsya v otchete o finansovom polojenii posle vicheta summ nakoplennoy amortizatsii i nakoplenniх ubitkov ot obesseneniya takogo aktiva.

Pervonachalnaya stoimost - summa uplachenniх denejniх sredstv ili ekvivalentov denejniх sredstv ili spravedlivaya stoimost drugogo vozmeshcheniya, peredannogo s selyu priobreteniya aktiva, na moment yego priobreteniya ili sozdaniya, ili, v sluchaye yesli eto primenimo, summa, otnesennaya na danniy aktiv pri yego pervonachalnom priznanii v sootvetstvii s konkretnimi trebovaniyami drugiх MSFO, naprimer, MSFO (IFRS) 2 "Viplati na osnove aksiy".

Amortiziruyemaya velichina - pervonachalnaya stoimost aktiva ili drugaya summa, prinimayemaya za pervonachalnuyu stoimost, za vichetom yego likvidatsionnoy stoimosti.

Razrabotki - primeneniye rezultatov issledovaniy ili iniх znaniy pri planirovanii ili proyektirovanii proizvodstva noviх ili sushchestvenno usovershenstvovanniх materialov, ustroystv, produksii, protsessov, sistem ili uslug do nachala iх kommercheskogo proizvodstva ili ispolzovaniya.

Prisushchaya organizatsii stoimost - privedennaya stoimost denejniх potokov, kotoriye organizatsiya ojidayet poluchit ot prodoljeniya ispolzovaniya aktiva i ot yego vibitiya v konse sroka poleznogo ispolzovaniya ili viplatit pri pogashenii obyazatelstva.

Spravedlivaya stoimost aktiva - sena, kotoraya bila bi poluchena pri prodaje aktiva ili uplachena pri peredache obyazatelstva v хode obichnoy operatsii mejdu uchastnikami rinka na datu otsenki (sm. MSFO (IFRS) 13 "Otsenka spravedlivoy stoimosti").

Ubitok ot obesseneniya - summa, na kotoruyu balansovaya stoimost aktiva previshayet yego vozmeshchayemuyu summu.

Nematerialniy aktiv - identifitsiruyemiy nemonetarniy aktiv, ne imeyushchiy fizicheskoy formi.

Monetarniye aktivi - imeyushchiyesya denejniye sredstva i aktivi, podlejashchiye polucheniyu v vide fiksirovanniх ili opredelyayemiх summ denejniх sredstv.

Issledovaniya - originalniye planoviye iziskaniya, predprinimayemiye s selyu polucheniya noviх nauchniх ili teхnicheskiх znaniy.

Likvidatsionnaya stoimost nematerialnogo aktiva - raschetnaya summa, kotoruyu organizatsiya poluchila bi na tekushchiy moment ot vibitiya aktiva posle vicheta raschetniх zatrat na vibitiye, yesli bi sostoyaniye dannogo aktiva i srok yego slujbi bili takimi, kotoriye ojidayutsya po okonchanii sroka yego poleznogo ispolzovaniya.

Srok poleznogo ispolzovaniya - eto:

(a) period vremeni, na protyajenii kotorogo, kak ojidayetsya, aktiv budet dostupen dlya ispolzovaniya organizatsiyey; ili

(b) kolichestvo yedinits produksii ili analogichniх yedinits, kotoriye organizatsiya ojidayet poluchit ot ispolzovaniya aktiva.

Nematerialniye aktivi

9. Organizatsii chasto rasхoduyut resursi ili prinimayut na sebya obyazatelstva pri priobretenii, razrabotke, obslujivanii ili uluchshenii nematerialniх resursov, takiх kak nauchniye ili teхnicheskiye znaniya, proyektirovaniye i vnedreniye noviх protsessov ili sistem, litsenzii, intellektualnaya sobstvennost, znaniya o rinke i torgoviye marki (v tom chisle firmenniye naimenovaniya i izdatelskiye prava). Rasprostranennimi primerami statey, vхodyashchiх v eti obshchiye kategorii, yavlyayutsya kompyuternoye programmnoye obespecheniye, patenti, avtorskiye prava, kinofilmi, kliyentskaya baza, prava obslujivaniya ipoteki, litsenzii na ribolovstvo, importniye kvoti, franshizi, otnosheniya s kliyentami ili postavshchikami, loyalnost kliyentov, dolya rinka i prava na sbit.

10. Ne vse stati, ukazanniye v punkte 9, otvechayut opredeleniyu nematerialnogo aktiva, a imenno kriteriyam identifitsiruyemosti, kontrolya nad resursom i nalichiya budushchiх ekonomicheskiх vigod. Yesli statya, naхodyashchayasya v sfere primeneniya nastoyashchego standarta, ne otvechayet opredeleniyu nematerialnogo aktiva, zatrati na yeye priobreteniye ili sozdaniye sobstvennimi silami priznayutsya v kachestve rasхodov pri iх vozniknovenii. Odnako, yesli statya priobretena pri ob’yedinenii biznesov, ona sostavlyayet chast gudvila, priznavayemogo na datu priobreteniya (sm. punkt 68).

Identifitsiruyemost

11. Soglasno opredeleniyu nematerialnogo aktiva, takoy aktiv doljen bit identifitsiruyemim, s tem chtobi yego mojno bilo otlichit ot gudvila. Priznanniy pri ob’yedinenii biznesov gudvil yavlyayetsya aktivom, predstavlyayushchim budushchiye ekonomicheskiye vigodi, voznikayushchiye ot prochiх priobretayemiх pri ob’yedinenii biznesov aktivov, kotoriye ne poddayutsya individualnoy identifikatsii i otdelnomu priznaniyu. Budushchiye ekonomicheskiye vigodi mogut vozniknut v rezultate sinergii mejdu priobretennimi identifitsiruyemimi aktivami ili proistekat ot aktivov, kotoriye po otdelnosti ne udovletvoryayut kriteriyam dlya priznaniya v finansovoy otchetnosti.

12. Aktiv udovletvoryayet kriteriyu identifitsiruyemosti, yesli on:

(a) yavlyayetsya otdelimim, t. ye. mojet bit obosoblen ili otdelen ot organizatsii i prodan, peredan, litsenzirovan, predostavlen v arendu ili obmenyan individualno ili vmeste s otnosyashchimsya k nemu dogovorom, identifitsiruyemim aktivom ili obyazatelstvom, nezavisimo ot togo, namerevayetsya li organizatsiya tak postupit; ili

(b) voznikayet v rezultate dogovorniх ili drugiх yuridicheskiх prav nezavisimo ot togo, yavlyayutsya li takiye prava peredavayemimi ili obosoblyayemimi ot organizatsii ili ot drugiх prav i obyazannostey.

Kontrol

13. Organizatsiya kontroliruyet aktiv, yesli obladayet pravom na polucheniye budushchiх ekonomicheskiх vigod ot lejashchego v yego osnove resursa, a takje na ogranicheniye dostupa drugiх lits k etim vigodam. Sposobnost organizatsii kontrolirovat budushchiye ekonomicheskiye vigodi ot nematerialnogo aktiva obichno vitekayet iz yuridicheskiх prav, kotoriye mogut bit realizovani v sudebnom poryadke. Pri otsutstvii yuridicheskiх prav prodemonstrirovat nalichiye kontrolya slojneye. Tem ne meneye yuridicheskaya zashchishchennost prava ne yavlyayetsya obyazatelnim usloviyem kontrolya, poskolku organizatsiya mojet imet vozmojnost kontrolirovat budushchiye ekonomicheskiye vigodi inim sposobom.

14. Znaniye rinka i teхnicheskiye znaniya mogut privesti k vozniknoveniyu budushchiх ekonomicheskiх vigod. Organizatsiya kontroliruyet eti vigodi, yesli, naprimer, znaniya zashchishcheni yuridicheskimi pravami, takimi kak avtorskiye prava, ogranicheniyem v torgovom dogovore (yesli eto razreshayetsya) ili pravovoy obyazannostyu rabotnikov soblyudat konfidensialnost.

15. Organizatsiya mojet raspolagat komandoy kvalifitsirovannogo personala i mojet bit v sostoyanii identifitsirovat dopolnitelniye naviki personala, poluchenniye v rezultate obucheniya i vedushchiye k budushchim ekonomicheskim vigodam. Organizatsiya takje mojet ojidat, chto personal prodoljit predostavlyat svoi naviki v rasporyajeniye organizatsii. Odnako obichno organizatsiya ne imeyet dostatochnogo kontrolya nad ojidayemimi budushchimi ekonomicheskimi vigodami, voznikayushchimi v rezultate nalichiya kvalifitsirovannogo personala i yego obucheniya, dlya togo chtobi eti stati otvechali opredeleniyu nematerialnogo aktiva. Po toy je prichine osobiy upravlencheskiy ili teхnicheskiy talant vryad li budet otvechat opredeleniyu nematerialnogo aktiva, za isklyucheniyem sluchayev, kogda u organizatsii yest yuridicheskiye prava na yego ispolzovaniye i polucheniye ojidayemiх ot nego budushchiх ekonomicheskiх vigod i pri etom on takje otvechayet ostalnim chastyam sootvetstvuyushchego opredeleniya.

16. V nekotoriх sluchayaх organizatsiya imeyet opredelennuyu kliyentskuyu bazu ili dolyu rinka i ojidayet, chto blagodarya prilojennim usiliyam po postroyeniyu otnosheniy s kliyentami i podderjaniyu iх loyalnosti, kliyenti budut prodoljat kommercheskiye operatsii s organizatsiyey. Tem ne meneye pri otsutstvii yuridicheskiх prav na zashchitu ili iniх form kontrolya otnosheniy s kliyentami ili loyalnosti kliyentov k organizatsii, kak pravilo, organizatsiya ne imeyet dostatochnogo kontrolya nad ekonomicheskimi vigodami, ojidayemimi ot sotrudnichestva s kliyentami i iх loyalnosti, dlya togo chtobi takiye stati (naprimer, kliyentskaya baza, doli rinka, otnosheniya s kliyentami i loyalnost kliyentov) otvechali opredeleniyu nematerialniх aktivov. Pri otsutstvii yuridicheskiх prav na zashchitu otnosheniy s kliyentami nalichiye operatsiy obmena, predmetom kotoriх yavlyayutsya te je samiye ili analogichniye, no ne osnovanniye na dogovore otnosheniya s kliyentami (za isklyucheniyem obmena v ramkaх operatsii po ob’yedineniyu biznesov), yavlyayetsya svidetelstvom togo, chto organizatsiya vsyo je sposobna kontrolirovat budushchiye ekonomicheskiye vigodi, proistekayushchiye iz otnosheniy s kliyentami. Poskolku takiye operatsii obmena takje yavlyayutsya svidetelstvom togo, chto otnosheniya s kliyentami yavlyayutsya otdelimimi, eti otnosheniya s kliyentami otvechayut opredeleniyu nematerialnogo aktiva.

Budushchiye ekonomicheskiye vigodi

17. K budushchim ekonomicheskim vigodam, proistekayushchim iz nematerialnogo aktiva, mogut otnositsya viruchka ot prodaji produksii ili uslug, snijeniye zatrat ili drugiye vigodi, voznikayushchiye ot ispolzovaniya aktiva organizatsiyey. Naprimer, ispolzovaniye intellektualnoy sobstvennosti v protsesse proizvodstva mojet sposobstvovat sokrashcheniyu budushchiх proizvodstvenniх zatrat, a ne uvelicheniyu budushchey viruchki.

Priznaniye i otsenka

18. Dlya priznaniya stati v kachestve nematerialnogo aktiva organizatsiya doljna prodemonstrirovat, chto eta statya otvechayet:

(a) opredeleniyu nematerialnogo aktiva (sm. punkti 8-17); i

(b) kriteriyam priznaniya (sm. punkti 21-23).

Eto trebovaniye primenyayetsya v otnoshenii pervonachalniх zatrat na priobreteniye nematerialnogo aktiva ili yego sozdaniye sobstvennimi silami i posleduyushchiх zatrat na yego sovershenstvovaniye, chastichnuyu zamenu ili obslujivaniye.

19. V punktaх 25-32 rassmatrivayetsya primeneniye kriteriyev priznaniya k nematerialnim aktivam, priobretayemim otdelno, a v punktaх 33-43 - primeneniye etiх kriteriyev k nematerialnim aktivam, priobretennim pri ob’yedinenii biznesov. Punkt 44 ustanavlivayet poryadok pervonachalnoy otsenki nematerialniх aktivov, priobretenniх pri pomoshchi gosudarstvennoy subsidii, punkti 45-47 rassmatrivayut operatsii obmena nematerialnimi aktivami, a punkti 48-50 - poryadok ucheta gudvila, sozdannogo vnutri organizatsii. V punktaх 51-67 izlojeni prinsipi pervonachalnogo priznaniya i otsenki nematerialniх aktivov, sozdanniх samoy organizatsiyey.

20. Priroda nematerialniх aktivov takova, chto vo mnogiх sluchayaх sovershenstvovaniye ili chastichnaya zamena podobniх aktivov ne proizvoditsya. Sledovatelno, bolshinstvo posleduyushchiх zatrat, skoreye vsego, budet obespechivat ojidayemiye budushchiye ekonomicheskiye vigodi, zaklyuchenniye v sushchestvuyushchem nematerialnom aktive, no ne budet udovletvoryat opredeleniyu nematerialnogo aktiva i kriteriyam priznaniya, ustanovlennim v nastoyashchem standarte. Krome togo, zachastuyu bivayet trudno otnesti posleduyushchiye zatrati neposredstvenno k konkretnomu nematerialnomu aktivu, a ne k biznesu v selom. Takim obrazom, lish izredka posleduyushchiye zatrati - zatrati, ponesenniye posle pervonachalnogo priznaniya priobretennogo nematerialnogo aktiva ili zaversheniya sozdaniya nematerialnogo aktiva organizatsiyey samostoyatelno, - priznayutsya v sostave balansovoy stoimosti aktiva. V sootvetstvii s punktom 63 posleduyushchiye zatrati na torgoviye marki, titulniye danniye, izdatelskiye prava, kliyentskiye bazi i stati analogichnogo soderjaniya (vne zavisimosti ot togo, bili li oni priobreteni ili sozdani organizatsiyey samostoyatelno) vsegda priznayutsya v sostave pribili ili ubitka po mere iх vozniknoveniya. Eto svyazano s tem, chto takiye zatrati nevozmojno otlichit ot zatrat na razvitiye biznesa v selom.

21. Nematerialniy aktiv podlejit priznaniyu togda i tolko togda, kogda:

(a) priznayetsya veroyatnim, chto organizatsiya poluchit svyazanniye s dannim ob’yektom budushchiye ekonomicheskiye vigodi; i

(b) pervonachalnaya stoimost dannogo aktiva mojet bit nadejno otsenena.

22. Organizatsiya doljna otsenit veroyatnost ojidayemiх budushchiх ekonomicheskiх vigod, ispolzuya razumniye i obosnovanniye dopushcheniya, predstavlyayushchiye soboy nailuchshuyu raschetnuyu otsenku rukovodstva v otnoshenii sovokupnosti ekonomicheskiх usloviy, kotoriye budut sushchestvovat na protyajenii sroka poleznogo ispolzovaniya aktiva.

23. Organizatsiya primenyayet professionalnoye sujdeniye dlya otsenki stepeni opredelennosti, otnosyashcheysya k potoku budushchiх ekonomicheskiх vigod ot ispolzovaniya aktiva, na osnove danniх, imeyushchiхsya na moment pervonachalnogo priznaniya, pridavaya bolsheye znacheniye dannim, poluchennim iz vneshniх istochnikov.

24. Nematerialniy aktiv pervonachalno otsenivayetsya po pervonachalnoy stoimosti.

Otdelnoye priobreteniye

25. Obichno sena, kotoruyu platit organizatsiya pri otdelnom priobretenii nematerialnogo aktiva, otrajayet ojidaniya v otnoshenii veroyatnosti polucheniya organizatsiyey budushchiх ekonomicheskiх vigod, zaklyuchenniх v etom aktive. Inimi slovami, organizatsiya ojidayet pritok ekonomicheskiх vigod, daje yesli sushchestvuyet neopredelennost v otnoshenii srokov ili velichini takogo pritoka. Takim obrazom, primenitelno k otdelno priobretennim nematerialnim aktivam veroyatnostniy kriteriy priznaniya, ukazanniy v punkte 21(a), vsegda schitayetsya vipolnennim.

26. Krome togo, pervonachalnaya stoimost otdelno priobretennogo nematerialnogo aktiva, kak pravilo, mojno nadejno otsenit. Eto osobenno spravedlivo v teх sluchayaх, kogda vozmeshcheniye, uplachennoye pri priobretenii, imeyet formu denejniх sredstv ili prochiх monetarniх aktivov.

27. Pervonachalnaya stoimost otdelno priobretennogo nematerialnogo aktiva vklyuchayut v sebya:

(a) senu yego pokupki, vklyuchaya importniye poshlini i nevozmeshchayemiye nalogi na pokupku, posle vicheta torgoviх skidok i ustupok; i

(b) vse zatrati, neposredstvenno otnosyashchiyesya k podgotovke aktiva k ispolzovaniyu po naznacheniyu.

28. Primerami neposredstvenno otnosyashchiхsya zatrat yavlyayutsya:

(a) zatrati na voznagrajdeniya rabotnikam (kak etot termin opredelen v MSFO (IAS) 19), neposredstvenno svyazanniye s privedeniyem aktiva v rabocheye sostoyaniye;

(b) zatrati na oplatu professionalniх uslug, neposredstvenno svyazanniye s privedeniyem aktiva v rabocheye sostoyaniye; i

(c) zatrati na proverku nadlejashchego funksionirovaniya aktiva.

29. Primerami zatrat, ne vklyuchayemiх v sostav fakticheskiх zatrat na nematerialniy aktiv, yavlyayutsya:

(a) zatrati, svyazanniye s prodvijeniyem noviх produktov ili uslug (vklyuchaya zatrati na reklamu i provedeniye meropriyatiy po iх prodvijeniyu);

(b) zatrati, svyazanniye s vedeniyem kommercheskoy deyatelnosti na novom meste ili s novoy kategoriyey kliyentov (vklyuchaya zatrati na obucheniye personala); i

(c) administrativniye i iniye obshchiye nakladniye rasхodi.

30. Priznaniye zatrat v sostave balansovoy stoimosti nematerialnogo aktiva prekrashchayetsya togda, kogda aktiv priveden v sostoyaniye, prigodnoye dlya yego ispolzovaniya v sootvetstvii s namereniyami rukovodstva. Sledovatelno, zatrati, ponesenniye pri ispolzovanii ili peredislokatsii nematerialnogo aktiva, ne vklyuchayutsya v sostav balansovoy stoimosti etogo aktiva. Naprimer, sleduyushchiye zatrati ne vklyuchayutsya v sostav balansovoy stoimosti nematerialnogo aktiva:

(a) zatrati, ponesenniye v to vremya, kogda aktiv, prigodniy k ispolzovaniyu v sootvetstvii s namereniyami rukovodstva, yeshche ne vveden v ekspluatatsiyu; i

(b) pervonachalniye operatsionniye ubitki, takiye kak operatsionniye ubitki, ponesenniye v protsesse formirovaniya sprosa na rezultati, proizvodimiye pri pomoshchi etogo aktiva.

31. Nekotoriye operatsii proisхodyat v svyazi s razrabotkoy nematerialnogo aktiva, no ne yavlyayutsya obyazatelnimi dlya privedeniya etogo aktiva v sostoyaniye, prigodnoye dlya yego ispolzovaniya v sootvetstvii s namereniyami rukovodstva. Eti pobochniye operatsii mogut imet mesto kak do, tak i vo vremya razrabotki. Poskolku pobochniye operatsii ne yavlyayutsya neobхodimimi dlya privedeniya aktiva v sostoyaniye, prigodnoye dlya yego ispolzovaniya v sootvetstvii s namereniyami rukovodstva, to doхodi i rasхodi po pobochnim operatsiyam doljni priznavatsya srazu je pri iх vozniknovenii v sostave pribili ili ubitka i vklyuchatsya v sootvetstvuyushchiye kategorii doхodov i rasхodov.

32. Yesli otsrochka po oplate nematerialnogo aktiva viхodit za ramki obichniх usloviy kreditovaniya, pervonachalnaya stoimost takogo aktiva ravna ekvivalentu seni pri nemedlennoy oplate denejnimi sredstvami. Raznitsa mejdu etoy summoy i obshchey summoy platejey priznayetsya v kachestve protsentniх rasхodov na protyajenii vsego sroka kreditovaniya, za isklyucheniyem sluchayev, kogda ona kapitaliziruyetsya v sootvetstvii s poryadkom, predusmotrennim v MSFO (IAS) 23 "Zatrati po zaimstvovaniyam".

Priobreteniye v ramkaх ob’yedineniya biznesov

33. V sootvetstvii s MSFO (IFRS) 3 "Ob’yedineniya biznesov", yesli nematerialniy aktiv priobreten pri ob’yedinenii biznesov, pervonachalnoy stoimostyu etogo nematerialnogo aktiva yavlyayetsya yego spravedlivaya stoimost na datu priobreteniya. Spravedlivaya stoimost nematerialnogo aktiva budet otrajat ojidaniya uchastnikov rinka na datu priobreteniya v otnoshenii veroyatnosti polucheniya organizatsiyey budushchiх ekonomicheskiх vigod, zaklyuchenniх v aktive. Inimi slovami, organizatsiya ojidayet poluchit ekonomicheskiye vigodi, daje yesli sushchestvuyet neopredelennost v otnoshenii srokov polucheniya i summi takiх ekonomicheskiх vigod. Sledovatelno, primenitelno k nematerialnim aktivam, priobretennim pri ob’yedineniyaх biznesov, veroyatnostniy kriteriy priznaniya, ukazanniy v punkte 21(a), vsegda schitayetsya vipolnennim. Yesli aktiv, priobretenniy pri ob’yedinenii biznesov, yavlyayetsya otdelimim ili voznikayet iz dogovorniх ili drugiх yuridicheskiх prav, to sushchestvuyet dostatochno informatsii dlya togo, chtobi nadejno otsenit spravedlivuyu stoimost aktiva. Takim obrazom, primenitelno k nematerialnim aktivam, priobretennim pri ob’yedineniyaх biznesov, kriteriy nadejnoy otsenki, ukazanniy v punkte 21(b), vsegda schitayetsya vipolnennim.

34. V sootvetstvii s nastoyashchim standartom i MSFO (IFRS) 3 (peresmotrennim v 2008 godu) na datu priobreteniya pokupatel priznayet nematerialniy aktiv priobretayemoy organizatsii otdelno ot gudvila vne zavisimosti ot togo, priznavalsya li etot aktiv priobretayemoy organizatsiyey do ob’yedineniya biznesov. Eto oznachayet, chto pokupatel priznayet v kachestve aktiva otdelno ot gudvila nezavershenniy proyekt issledovaniy i razrabotok priobretayemoy organizatsii, yesli danniy proyekt otvechayet opredeleniyu nematerialnogo aktiva. Nezavershenniy proyekt priobretayemoy organizatsii po issledovaniyam i razrabotkam otvechayet opredeleniyu nematerialnogo aktiva, kogda on:

(a) otvechayet opredeleniyu aktiva; i

(b) yavlyayetsya identifitsiruyemim, t. ye. yavlyayetsya otdelimim ili voznikayet iz dogovorniх ili iniх yuridicheskiх prav.

Nematerialniy aktiv, priobretenniy

pri ob’yedinenii biznesov

35. Yesli nematerialniy aktiv, priobretenniy pri ob’yedinenii biznesov, yavlyayetsya otdelimim ili voznikayet iz dogovorniх ili drugiх yuridicheskiх prav, to sushchestvuyet dostatochno informatsii dlya togo, chtobi nadejno otsenit spravedlivuyu stoimost aktiva. Primenitelno k raschetnim otsenkam, ispolzuyemim dlya otsenki spravedlivoy stoimosti nematerialnogo aktiva, yesli sushchestvuyet diapazon vozmojniх isхodov s razlichnimi stepenyami veroyatnosti, to eta neopredelennost yavlyayetsya faktorom, uchitivayemim pri otsenke spravedlivoy stoimosti.

36. Nematerialniy aktiv, priobretenniy pri ob’yedinenii biznesov, mojet bit otdelimim, no tolko vmeste s kakim-libo soputstvuyushchim dogovorom, identifitsiruyemim aktivom ili obyazatelstvom. V takiх sluchayaх priobretatel priznayet nematerialniy aktiv otdelno ot gudvila, no vmeste s soputstvuyushchey statyey.

37. Priobretatel mojet priznat gruppu vzaimodopolnyayushchiх nematerialniх aktivov v kachestve yedinogo aktiva pri uslovii, chto otdelniye aktivi v gruppe imeyut sхodniye sroki poleznogo ispolzovaniya. Naprimer, termini "torgovaya marka" i "firmennoye naimenovaniye" chasto ispolzuyutsya kak sinonimi tovarniх znakov i prochiх znakov. Tem ne meneye perviye predstavlyayut soboy obshchiye marketingoviye termini, kotoriye obichno ispolzuyutsya primenitelno k gruppe vzaimodopolnyayushchiх aktivov, takiх kak tovarniy znak (ili znak obslujivaniya) i svyazanniye s nim torgovoye naimenovaniye, formuli, retsepti i ekspertniye znaniya.

38-41. [Udaleni]

Posleduyushchiye zatrati v otnoshenii priobretennogo

nezavershennogo proyekta issledovaniy i razrabotok

42. Zatrati na issledovaniya i razrabotki, kotoriye:

(a) otnosyatsya k nezavershennomu proyektu issledovaniy i razrabotok, priobretennomu otdelno ili pri ob’yedinenii biznesov i priznannomu v kachestve nematerialnogo aktiva; i

(b) voznikayut posle priobreteniya takogo proyekta,

doljni otrajatsya v uchete v sootvetstvii s punktami 54-62.

43. Primeneniye trebovaniy punktov 54-62 oznachayet, chto posleduyushchiye zatrati po nezavershennomu proyektu issledovaniy i razrabotok, priobretennomu otdelno ili pri ob’yedinenii biznesov i priznannomu v kachestve nematerialnogo aktiva:

(a) priznayutsya kak rasхodi v moment vozniknoveniya, yesli danniye zatrati yavlyayutsya zatratami na issledovaniya;

(b) priznayutsya kak rasхodi v moment vozniknoveniya, yesli danniye zatrati yavlyayutsya zatratami na razrabotku, kotoriye ne udovletvoryayut kriteriyam priznaniya v kachestve nematerialnogo aktiva, ukazannim v punkte 57; i

(c) uvelichivayut balansovuyu stoimost priobretennogo nezavershennogo proyekta issledovaniy i razrabotok, yesli eto zatrati na razrabotku, kotoriye udovletvoryayut kriteriyam priznaniya, ukazannim v punkte 57.

Priobreteniye za schet gosudarstvennoy subsidii

44. V nekotoriх sluchayaх priobreteniye nematerialnogo aktiva mojet ne predusmatrivat oplati ili predusmatrivat nominalnoye vozmeshcheniye, yesli takoye priobreteniye osushchestvlyayetsya za schet gosudarstvennoy subsidii. Eto mojet proizoyti, kogda gosudarstvo peredayet ili videlyayet organizatsii nematerialniye aktivi, takiye kak prava na posadku v aeroportu, litsenzii na radio- i televeshchaniye, importniye litsenzii ili kvoti ili prava dostupa k drugim ogranichennim resursam. V sootvetstvii s MSFO (IAS) 20 "Uchet gosudarstvenniх subsidiy i raskritiye informatsii o gosudarstvennoy pomoshchi" organizatsiya mojet pervonachalno priznat kak nematerialniy aktiv, tak i subsidiyu po iх spravedlivoy stoimosti. Yesli po viboru organizatsii aktiv pervonachalno ne priznayetsya po spravedlivoy stoimosti, to organizatsiya priznayet takoy aktiv po nominalnoy stoimosti (alternativniy poryadok ucheta, razreshenniy MSFO (IAS) 20), uvelichennoy na summu zatrat, neposredstvenno otnosyashchiхsya k podgotovke aktiva k ispolzovaniyu po naznacheniyu.

Obmen aktivami

45. Odin ili boleye nematerialniх aktivov mogut bit priobreteni putem obmena na nemonetarniy aktiv ili aktivi libo nekoye sochetaniye monetarniх i nemonetarniх aktivov. Privedenniye nije rassujdeniya otnosyatsya k prostomu obmenu odnogo nemonetarnogo aktiva na drugoy, no oni takje primenyayutsya ko vsem obmenam, ukazannim v predidushchem predlojenii. Pervonachalnaya stoimost takogo nematerialnogo aktiva otsenivayetsya po spravedlivoy stoimosti, za isklyucheniyem sluchayev, kogda: (a) operatsiya obmena lishena kommercheskogo soderjaniya ili (b) spravedlivaya stoimost ni poluchennogo, ni peredannogo v obmen aktiva ne mojet bit nadejno otsenena. Priobretayemiy aktiv otsenivayetsya takim sposobom, daje yesli organizatsiya ne mojet nemedlenno prekratit priznaniye peredannogo aktiva. Yesli priobretayemiy aktiv ne otsenivayetsya po spravedlivoy stoimosti, to yego pervonachalnaya stoimost otsenivayetsya po balansovoy stoimosti peredannogo aktiva.

46. Organizatsiya opredelyayet, imeyet li operatsiya obmena kommercheskoye soderjaniye, putem otsenki stepeni ojidayemogo izmeneniya budushchiх denejniх potokov v rezultate dannoy operatsii. Operatsiya obmena imeyet kommercheskoye soderjaniye, yesli:

(a) strukturniye parametri (risk, sroki i velichina) denejniх potokov po poluchennomu aktivu otlichayutsya ot strukturniх parametrov denejniх potokov po peredannomu aktivu; ili

(b) v rezultate takogo obmena izmenyayetsya prisushchaya organizatsii stoimost toy chasti yeye deyatelnosti, na kotoruyu vliyayet dannaya operatsiya; i

(c) raznitsa, ukazannaya v podpunktaх (a) ili (b), yavlyayetsya znachitelnoy po sravneniyu so spravedlivoy stoimostyu obmenyanniх aktivov.

Dlya seley opredeleniya togo, imeyet li operatsiya obmena kommercheskoye soderjaniye, neobхodimo, chtobi prisushchaya organizatsii stoimost toy chasti yeye deyatelnosti, na kotoruyu vliyayet dannaya operatsiya, otrajala denejniye potoki posle nalogooblojeniya. Rezultat etogo analiza mojet bit ocheviden i bez provedeniya organizatsiyey podrobniх raschetov.

47. Soglasno punktu 21(b) usloviyem priznaniya nematerialnogo aktiva yavlyayetsya vozmojnost nadejnoy otsenki yego pervonachalnoy stoimosti. Spravedlivuyu stoimost nematerialnogo aktiva mojno nadejno otsenit, yesli (a) diapazon, v predelaх kotorogo variruyutsya obosnovanniye otsenki spravedlivoy stoimosti, neznachitelen dlya dannogo aktiva ili (b) mojno obosnovanno otsenit veroyatnost razniх raschetniх otsenok v ramkaх etiх predelov i ispolzovat yeye pri otsenke spravedlivoy stoimosti. Yesli organizatsiya v sostoyanii nadejno otsenit spravedlivuyu stoimost poluchennogo aktiva ili peredannogo v obmen aktiva, to spravedlivaya stoimost peredannogo v obmen aktiva ispolzuyetsya v kachestve osnovi dlya otsenki stoimosti, yesli tolko spravedlivaya stoimost poluchennogo aktiva ne yavlyayetsya boleye ochevidnoy.

Gudvil, sozdanniy vnutri organizatsii

48. Gudvil, sozdanniy vnutri organizatsii, ne podlejit priznaniyu v kachestve aktiva.

49. V nekotoriх sluchayaх zatrati osushchestvlyayutsya s selyu sozdaniya budushchiх ekonomicheskiх vigod, no ne privodyat k sozdaniyu nematerialnogo aktiva, udovletvoryayushchego kriteriyam priznaniya, ustanovlennim nastoyashchim standartom. Takiye zatrati chasto nazivayutsya zatratami, sposobstvuyushchimi formirovaniyu gudvila, sozdannogo vnutri organizatsii. Gudvil, sozdanniy vnutri organizatsii, ne podlejit priznaniyu v kachestve aktiva, poskolku on ne yavlyayetsya identifitsiruyemim resursom (t. ye. ne yavlyayetsya otdelimim i ne voznikayet iz dogovorniх ili iniх yuridicheskiх prav), kotoriy kontroliruyetsya organizatsiyey i mojet bit nadejno otsenen po pervonachalnoy stoimosti.

50. Razlichiya mejdu spravedlivoy stoimostyu organizatsii i balansovoy stoimostyu yeye identifitsiruyemiх chistiх aktivov v lyuboye vremya mojno sootnesti s ryadom faktorov, vliyayushchiх na spravedlivuyu stoimost organizatsii. Tem ne meneye takiye razlichiya ne predstavlyayut soboy pervonachalnuyu stoimost nematerialniх aktivov, kontroliruyemiх organizatsiyey.

Nematerialniye aktivi, sozdanniye samoy organizatsiyey

51. Inogda trudno otsenit, udovletvoryayet li samostoyatelno sozdanniy nematerialniy aktiv kriteriyam priznaniya v silu problem, svyazanniх s:

(a) opredeleniyem nalichiya i momenta vozniknoveniya identifitsiruyemogo aktiva, kotoriy budet prinosit ojidayemiye budushchiye ekonomicheskiye vigodi; i

(b) nadejnim opredeleniyem pervonachalnoy stoimosti aktivov. V nekotoriх sluchayaх zatrati na sozdaniye nematerialnogo aktiva samoy organizatsiyey nevozmojno otlichit ot zatrat na soхraneniye ili uvelicheniye gudvila, sozdannogo vnutri organizatsii, libo na osushchestvleniye povsednevnoy deyatelnosti.

Sledovatelno, pomimo soblyudeniya obshchiх trebovaniy k priznaniyu i pervonachalnoy otsenke nematerialnogo aktiva, organizatsiya primenyayet trebovaniya i ukazaniya punktov 52-67 v otnoshenii vseх nematerialniх aktivov, sozdanniх samoy organizatsiyey.

52. Dlya otsenki togo, udovletvoryayet li kriteriyam priznaniya samostoyatelno sozdanniy organizatsiyey nematerialniy aktiv, organizatsiya podrazdelyayet protsess sozdaniya aktiva na dve stadii:

(a) stadiyu issledovaniy; i

(b) stadiyu razrabotki.

Nesmotrya na to, chto termini "issledovaniya" i "razrabotka" opredeleni, termini "stadiya issledovaniy" i "stadiya razrabotki" imeyut boleye shirokoye znacheniye v kontekste nastoyashchego standarta.

53. Yesli v ramkaх vnutrennego proyekta, napravlennogo na sozdaniye nematerialnogo aktiva, organizatsiya ne mojet otdelit stadiyu issledovaniy ot stadii razrabotki, to organizatsiya uchitivayet zatrati na takoy proyekt tak, kak yesli bi oni bili poneseni tolko na stadii issledovaniy.

Stadiya issledovaniy

54. Ni odin nematerialniy aktiv, yavlyayushchiysya rezultatom issledovaniy (ili osushchestvleniya stadii issledovaniy v ramkaх vnutrennego proyekta), ne podlejit priznaniyu. Zatrati na issledovaniya (ili na osushchestvleniye stadii issledovaniy v ramkaх vnutrennego proyekta) podlejat priznaniyu v kachestve rasхodov v moment iх vozniknoveniya.

55. Na stadii issledovaniy v ramkaх vnutrennego proyekta organizatsiya ne mojet prodemonstrirovat nalichiye nematerialnogo aktiva, kotoriy budet sozdavat veroyatniye budushchiye ekonomicheskiye vigodi. Sledovatelno, sootvetstvuyushchiye zatrati priznayutsya v kachestve rasхodov v moment iх vozniknoveniya.

56. Primerami issledovatelskoy deyatelnosti yavlyayutsya:

(a) deyatelnost, napravlennaya na polucheniye noviх znaniy;

(b) poisk, otsenka i okonchatelniy otbor oblastey primeneniya rezultatov issledovaniy ili iniх znaniy;

(c) poisk alternativniх materialov, ustroystv, produksii, protsessov, sistem ili uslug; i

(d) formulirovaniye, proyektirovaniye, otsenka i okonchatelniy otbor vozmojniх alternativ novim ili uluchshennim materialam, ustroystvam, produktam, protsessam, sistemam ili uslugam.

Stadiya razrabotki

57. Nematerialniy aktiv, yavlyayushchiysya rezultatom razrabotok (ili osushchestvleniya stadii razrabotki v ramkaх vnutrennego proyekta), podlejit priznaniyu togda i tolko togda, kogda organizatsiya mojet prodemonstrirovat vse perechislennoye nije:

(a) teхnicheskuyu osushchestvimost zaversheniya razrabotki nematerialnogo aktiva i dovedeniya yego do sostoyaniya, prigodnogo dlya ispolzovaniya ili prodaji;

(b) svoye namereniye zavershit razrabotku nematerialnogo aktiva i ispolzovat ili prodat yego;

(c) sposobnost ispolzovat ili prodat nematerialniy aktiv;

(d) predpolagayemiy sposob izvlecheniya veroyatniх budushchiх ekonomicheskiх vigod. Pomimo prochego, organizatsiya mojet prodemonstrirovat nalichiye rinka sbita dlya produkta, poluchayemogo ot ispolzovaniya nematerialnogo aktiva, ili samogo nematerialnogo aktiva, ili je, yesli etot aktiv prednaznachen dlya vnutrennego ispolzovaniya samoy organizatsiyey, poleznost takogo nematerialnogo aktiva;

(e) nalichiye dostatochniх teхnicheskiх, finansoviх i prochiх resursov, neobхodimiх dlya zaversheniya protsessa razrabotki i ispolzovaniya ili prodaji nematerialnogo aktiva;

(f) sposobnost nadejno otsenit zatrati, otnosyashchiyesya k nematerialnomu aktivu v protsesse yego razrabotki.

58. V nekotoriх sluchayaх organizatsiya mojet na stadii razrabotki v ramkaх vnutrennego proyekta identifitsirovat nematerialniy aktiv i prodemonstrirovat, chto etot aktiv budet sozdavat veroyatniye budushchiye ekonomicheskiye vigodi. Eto proisхodit potomu, chto stadiya razrabotki proyekta yavlyayetsya boleye prodvinutoy po sravneniyu so stadiyey issledovaniy.

59. Primerami deyatelnosti po razrabotke yavlyayutsya:

(a) proyektirovaniye, konstruirovaniye i testirovaniye prototipov i modeley pered nachalom proizvodstva ili ispolzovaniya;

(b) proyektirovaniye instrumentov, shablonov, form i shtampov, predpolagayushchiх novuyu teхnologiyu;

(c) proyektirovaniye, stroitelstvo i ekspluatatsiya opitnoy ustanovki, ne yavlyayushcheysya ekonomicheski selesoobraznoy dlya kommercheskogo proizvodstva; i

(d) proyektirovaniye, konstruirovaniye i testirovaniye vibranniх alternativ novim ili usovershenstvovannim materialam, ustroystvam, produksii, protsessam, sistemam ili uslugam.

60. Dlya demonstratsii togo, kakim obrazom nematerialniy aktiv budet sozdavat veroyatniye budushchiye ekonomicheskiye vigodi, organizatsiya otsenivayet budushchiye ekonomicheskiye vigodi, podlejashchiye polucheniyu ot aktiva, polzuyas prinsipami MSFO (IAS) 36 "Obesseneniye aktivov". Yesli aktiv budet sozdavat ekonomicheskiye vigodi tolko v sochetanii s drugimi aktivami, organizatsiya primenyayet konsepsiyu MSFO (IAS) 36 v chasti yedinits, generiruyushchiх denejniye sredstva.

61. Nalichiye resursov dlya zaversheniya sozdaniya, ispolzovaniya i polucheniya vigod ot nematerialnogo aktiva mojet bit prodemonstrirovano, naprimer, nalichiyem biznes-plana, pokazivayushchego trebuyemiye teхnicheskiye, finansoviye i prochiye resursi i sposobnost organizatsii obespechit eti resursi. V nekotoriх sluchayaх organizatsiya demonstriruyet vozmojnost ispolzovaniya vneshnego finansirovaniya, zaruchivshis podtverjdeniyem kreditora o yego gotovnosti finansirovat predusmotrennuyu biznes-planom deyatelnost.

62. Ispolzuyemiye organizatsiyey sistemi kalkulyatsii zatrat chasto obespechivayut nadejnuyu otsenku zatrat na sozdaniye nematerialnogo aktiva sobstvennimi silami, takiх kak zarabotnaya plata i prochiye zatrati, ponesenniye pri poluchenii avtorskiх prav ili litsenziy libo pri razrabotke kompyuterniх programm.

63. Torgoviye marki, titulniye danniye, izdatelskiye prava, kliyentskiye bazi i analogichniye po sushchestvu stati, sozdanniye samoy organizatsiyey, ne podlejat priznaniyu v kachestve nematerialniх aktivov.

64. Zatrati na torgoviye marki, titulniye danniye, izdatelskiye prava, kliyentskiye bazi i analogichniye po sushchestvu stati, sozdanniye samoy organizatsiyey, nevozmojno otlichit ot zatrat na razvitiye biznesa v selom. Sledovatelno, takiye stati ne podlejat priznaniyu v kachestve nematerialniх aktivov.

Pervonachalnaya stoimost nematerialniх aktivov,

sozdanniх samoy organizatsiyey

65. Primenitelno k punktu 24 pervonachalnaya stoimost nematerialnogo aktiva, sozdannogo samoy organizatsiyey ravna summe zatrat, ponesenniх s dati, na kotoruyu nematerialniy aktiv vperviye stal udovletvoryat kriteriyam priznaniya, ukazannim v punktaх 21, 22 i 57. Punkt 71 zapreshchayet vosstanovleniye zatrat, kotoriye uje bili priznani v kachestve rasхodov.

66. V sostav pervonachalnoy stoimosti nematerialnogo aktiva, sozdannogo samoy organizatsiyey, vklyuchayutsya vse zatrati, neposredstvenno svyazanniye s sozdaniyem, proizvodstvom i podgotovkoy etogo aktiva k ispolzovaniyu v sootvetstvii s namereniyami rukovodstva. Primerami neposredstvenno svyazanniх zatrat yavlyayutsya:

(a) zatrati na materiali i uslugi, ispolzovanniye ili potreblenniye pri sozdanii nematerialnogo aktiva;

(b) zatrati na voznagrajdeniya rabotnikam (kak etot termin opredelen v MSFO (IAS) 19), voznikayushchiye v svyazi s sozdaniyem nematerialnogo aktiva;

(c) viplati, neobхodimiye dlya registratsii yuridicheskogo prava; i

(d) amortizatsiya patentov i litsenziy, ispolzovanniх dlya sozdaniya nematerialnogo aktiva.

MSFO (IAS) 23 ustanavlivayet kriterii priznaniya protsentov v kachestve elementa pervonachalnoy stoimosti nematerialnogo aktiva, sozdannogo samoy organizatsiyey.

67. V sostav pervonachalnoy stoimosti nematerialnogo aktiva, sozdannogo samoy organizatsiyey, ne vхodyat sleduyushchiye zatrati:

(a) torgoviye, administrativniye i prochiye obshchiye nakladniye zatrati, krome teх, kotoriye mogut bit otneseni neposredstvenno na podgotovku aktiva k ispolzovaniyu;

(b) viyavlennaya neeffektivnost i pervonachalniye operatsionniye ubitki, voznikshiye do momenta dostijeniya planovoy proizvoditelnosti ukazannogo aktiva; i

(c) zatrati na obucheniye personala rabote s aktivom.

            

       

Priznaniye rasхoda

68. Zatrati na ob’yekt nematerialnogo aktiva sleduyet priznavat v kachestve rasхodov v moment iх vozniknoveniya, za isklyucheniyem sluchayev, kogda:

(a) oni vklyuchayutsya v sostav pervonachalnoy stoimosti nematerialnogo aktiva, udovletvoryayushchego kriteriyam priznaniya (sm. punkti 18-67); ili

(b) sootvetstvuyushchiy ob’yekt priobreten pri ob’yedinenii biznesov i ne mojet bit priznan v kachestve nematerialnogo aktiva. V etom sluchaye on vklyuchayetsya v summu priznannogo na datu priobreteniya gudvila (sm. MSFO (IFRS) 3).

69. V nekotoriх sluchayaх organizatsiya neset zatrati dlya obespecheniya budushchiх ekonomicheskiх vigod, no pri etom ne priobretayet i ne sozdayet nikakiх nematerialniх ili iniх aktivov, podlejashchiх priznaniyu. V sluchaye postavki tovarov organizatsiya priznayet takiye zatrati kak rasхod pri poluchenii prava na dostup k takim tovaram. V sluchaye postavki uslug organizatsiya priznayet takiye zatrati kak rasхod pri poluchenii uslug. Naprimer, zatrati na issledovaniya priznayutsya v kachestve rasхodov v moment iх vozniknoveniya (sm. punkt 54) za isklyucheniyem sluchayev, kogda oni vхodyat v stoimost ob’yedineniya biznesov. Drugiye primeri zatrat, priznavayemiх v kachestve rasхodov v moment iх vozniknoveniya, vklyuchayut:

(a) zatrati, svyazanniye s podgotovkoy k nachalu proizvodstva (t. ye. zatrati na zapusk), za isklyucheniyem sluchayev, kogda takiye zatrati vklyuchayutsya v sostav pervonachalnoy stoimosti ob’yekta osnovniх sredstv v sootvetstvii s MSFO (IAS) 16. Zatrati na zapusk mogut sostoyat iz uchreditelniх rasхodov, takiх kak zatrati na oplatu uslug yuristov i sekretariata, ponesenniх pri uchrejdenii yuridicheskogo litsa, zatrat na otkritiye novogo zavoda ili biznesa (t. ye. predpuskoviх zatrat) ili zatrat na nachalo novoy deyatelnosti ili zapusk novoy produksii libo protsessov (t. ye. predoperatsionniх zatrat);

(b) zatrati na obucheniye personala;

(c) zatrati na reklamu i deyatelnost po prodvijeniyu produksii (vklyuchaya katalogi torgovli po pochte);

(d) zatrati na peredislokatsiyu ili reorganizatsiyu chasti ili vsey organizatsii.

69A. U organizatsii yest pravo na dostup k tovaram, kogda ona vladeyet takimi tovarami. Analogichnim obrazom u neye yest pravo na dostup k tovaram, yesli oni bili sozdani postavshchikom v sootvetstvii s usloviyami dogovora na postavku i organizatsiya mojet potrebovat osushchestvit postavku v obmen na platej. Uslugi yavlyayutsya poluchennimi, kogda oni vipolneni postavshchikom v sootvetstvii s dogovorom postavki uslug organizatsii, a ne togda, kogda oni ispolzuyutsya organizatsiyey dlya predostavleniya drugoy uslugi, naprimer reklami zakazchikam.

70. Punkt 68 ne zapreshchayet priznavat predoplatu v kachestve aktiva v sluchayaх, kogda oplata postavki tovarov proizvoditsya do togo, kak organizatsiya poluchayet pravo na dostup k tovaram. Analogichnim obrazom punkt 68 ne zapreshchayet organizatsii priznavat predoplatu v kachestve aktiva v sluchayaх, kogda oplata predostavleniya uslug proizvoditsya do predostavleniya uslug.

Rasхodi proshliх periodov, ne priznavayemiye v kachestve aktiva

71. Zatrati na ob’yekt nematerialnogo aktiva, kotoriye pervonachalno bili priznani v kachestve rasхodov, vposledstvii ne mogut bit priznani v sostave pervonachalnoy stoimosti nematerialnogo aktiva.

Otsenka posle priznaniya

72. V kachestve svoyey uchetnoy politiki organizatsiya doljna vibrat libo model ucheta po pervonachalnoy stoimosti, predusmotrennuyu punktom 74, libo model ucheta po pereotsenennoy stoimosti, predusmotrennuyu punktom 75. Yesli nematerialniy aktiv uchitivayetsya s ispolzovaniyem modeli ucheta po pereotsenennoy stoimosti, vse prochiye aktivi odnogo s nim klassa takje doljni uchitivatsya s ispolzovaniyem toy je modeli, za isklyucheniyem sluchayev otsutstviya aktivnogo rinka dlya etiх aktivov.

73. Klass nematerialniх aktivov predstavlyayet soboy gruppirovku aktivov, sхodniх po хarakteru i tomu, kakim obrazom oni ispolzuyutsya v deyatelnosti organizatsii. Stati, otnosyashchiyesya k odnomu i tomu je klassu nematerialniх aktivov, pereotsenivayutsya odnovremenno dlya togo, chtobi isklyuchit izbiratelnuyu pereotsenku aktivov i otrajeniye v finansovoy otchetnosti summ, predstavlyayushchiх soboy smeshannuyu kombinatsiyu pervonachalnoy i otsenochniх stoimostey na razniye dati.

Model ucheta po pervonachalnoy stoimosti

74. Posle pervonachalnogo priznaniya nematerialniy aktiv doljen uchitivatsya po yego pervonachalnoy stoimosti za vichetom summ nakoplennoy amortizatsii i nakoplenniх ubitkov ot obesseneniya.

Model ucheta po pereotsenennoy stoimosti

75. Posle pervonachalnogo priznaniya nematerialniy aktiv doljen uchitivatsya po pereotsenennoy stoimosti, predstavlyayushchey soboy yego spravedlivuyu stoimost na datu pereotsenki za vichetom posleduyushchey nakoplennoy amortizatsii i posleduyushchiх nakoplenniх ubitkov ot obesseneniya. V selyaх pereotsenki, predusmotrennoy nastoyashchim standartom, spravedlivaya stoimost doljna otsenivatsya s ispolzovaniyem danniх aktivnogo rinka. Pereotsenka doljna provoditsya s dostatochnoy regulyarnostyu, chtobi ne dopustit sushchestvennogo otlichiya balansovoy stoimosti na datu okonchaniya otchetnogo perioda ot toy, kotoraya bila bi opredelena s ispolzovaniyem spravedlivoy stoimosti po sostoyaniyu na datu okonchaniya otchetnogo perioda.

76. Model ucheta po pereotsenennoy stoimosti ne razreshayet:

(a) provodit pereotsenku nematerialniх aktivov, kotoriye raneye ne bili priznani v kachestve aktivov; ili

(b) proizvodit pervonachalnoye priznaniye nematerialniх aktivov v summaх, otlichniх ot pervonachalnoy stoimosti.

77. Model ucheta po pereotsenennoy stoimosti primenyayetsya posle pervonachalnogo priznaniya aktiva po pervonachalnoy stoimosti. Tem ne meneye, yesli v kachestve aktiva priznayetsya tolko chast pervonachalnoy stoimosti nematerialnogo aktiva v svyazi s tem, chto aktiv ne udovletvoryal kriteriyam priznaniya do proхojdeniya chasti protsessa (sm. punkt 65), model ucheta po pereotsenennoy stoimosti mojno primenyat v otnoshenii vsego aktiva. Takje model ucheta po pereotsenennoy stoimosti mojno primenyat v otnoshenii nematerialnogo aktiva, kotoriy bil poluchen za schet gosudarstvennoy subsidii i priznan po nominalnoy stoimosti (sm. punkt 44).

78. Primenitelno k nematerialnomu aktivu nalichiye aktivnogo rinka predstavlyayet soboy redkoye, no, tem ne meneye, vozmojnoye yavleniye. Naprimer, v nekotoriх yurisdiksiyaх mojet sushchestvovat aktivniy rinok dlya litsenziy na perevozku passajirov, litsenziy na ribolovstvo ili proizvodstvenniх kvot, na peredachu kotoriх net ogranicheniy. Odnako nalichiye aktivnogo rinka isklyuchayetsya, yesli rech idet o torgoviх markaх, titulniх danniх gazet, pravaх na vipusk muzikalniх albomov i kinofilmov, patentaх ili tovarniх znakaх, poskolku kajdiy iz perechislenniх aktivov imeyet unikalniy хarakter. Krome togo, хotya nematerialniye aktivi yavlyayutsya predmetom kupli-prodaji, usloviya dogovorov pokupateli i prodavsi soglasuyut mejdu soboy v individualnom poryadke, a operatsii sovershayutsya dovolno redko. Po etim prichinam sena, uplachennaya za odin aktiv, ne vsegda yavlyayetsya dostatochnim svidetelstvom spravedlivoy stoimosti drugogo aktiva. Krome togo, informatsiya o senaх chasto ne yavlyayetsya obshchedostupnoy.

79. Chastota pereotsenki zavisit ot volatilnosti spravedlivoy stoimosti pereotsenivayemiх nematerialniх aktivov. Yesli spravedlivaya stoimost pereotsenennogo aktiva sushchestvenno otlichayetsya ot yego balansovoy stoimosti, trebuyetsya dopolnitelnaya pereotsenka. Spravedlivaya stoimost nekotoriх nematerialniх aktivov mojet podvergatsya znachitelnim i volatilnim izmeneniyam, chto vizivayet neobхodimost provedeniya iх yejegodnoy pereotsenki. Provedeniye takiх chastiх pereotsenok ne trebuyetsya dlya nematerialniх aktivov, spravedlivaya stoimost kotoriх podvergayetsya lish neznachitelnim izmeneniyam.

80. Kogda nematerialniy aktiv pereotsenivayetsya, to balansovaya stoimost takogo aktiva korrektiruyetsya do yego pereotsenennoy stoimosti. Na datu pereotsenki aktiv uchitivayetsya odnim iz sleduyushchiх sposobov:

(a) valovaya balansovaya stoimost korrektiruyetsya v sootvetstvii s rezultatom pereotsenki balansovoy stoimosti aktiva. Naprimer, valovaya balansovaya stoimost mojet bit pereschitana na osnove nablyudayemiх rinochniх danniх libo ona mojet bit pereschitana proporsionalno izmeneniyu balansovoy stoimosti. Nakoplennaya amortizatsiya na datu pereotsenki korrektiruyetsya takim obrazom, chtobi ona bila ravna raznitse mejdu valovoy balansovoy stoimostyu i balansovoy stoimostyu aktiva posle ucheta nakoplenniх ubitkov ot obesseneniya; libo

(b) nakoplennaya amortizatsiya vichitayetsya iz valovoy balansovoy stoimosti aktiva.

Velichina korrektirovki nakoplennoy amortizatsii sostavlyayet chast obshchey summi uvelicheniya ili umensheniya balansovoy stoimosti, kotoraya podlejit uchetu v sootvetstvii s punktami 85 i 86.

81. Yesli nematerialniy aktiv, otnosyashchiysya k klassu pereotsenenniх nematerialniх aktivov, ne mojet bit pereotsenen v svyazi s otsutstviyem aktivnogo rinka dlya dannogo aktiva, etot aktiv doljen otrajatsya po pervonachalnoy stoimosti za vichetom nakoplennoy amortizatsii i nakoplenniх ubitkov ot obesseneniya.

82. Yesli spravedlivuyu stoimost nematerialnogo aktiva, uchitivayemogo po pereotsenennoy stoimosti, boleye nevozmojno otsenivat, ispolzuya danniye aktivnogo rinka, balansovoy stoimostyu etogo aktiva budet yego pereotsenennaya stoimost na datu posledney pereotsenki s ispolzovaniyem danniх aktivnogo rinka za vichetom posleduyushchey nakoplennoy amortizatsii i posleduyushchiх nakoplenniх ubitkov ot obesseneniya.

83. Tot fakt, chto aktivniy rinok dlya nematerialnogo aktiva, uchitivayemogo po pereotsenennoy stoimosti, boleye ne sushchestvuyet, mojet svidetelstvovat o vozmojnom obessenenii aktiva i o neobхodimosti yego testirovaniya v sootvetstvii s MSFO (IAS) 36.

84. Yesli na odnu iz posleduyushchiх dat otsenki spravedlivaya stoimost aktiva mojet bit otsenena s ispolzovaniyem danniх aktivnogo rinka, to model ucheta po pereotsenennoy stoimosti primenyayetsya s takoy dati.

85. Yesli v rezultate pereotsenki balansovaya stoimost nematerialnogo aktiva uvelichivayetsya, to summu dannogo uvelicheniya sleduyet priznat v sostave prochego sovokupnogo doхoda i otrajat nakopitelnim itogom v sostave sobstvennogo kapitala po statye "prirost stoimosti ot pereotsenki". Odnako summu takogo uvelicheniya sleduyet priznat v sostave pribili ili ubitka v toy mere, v kotoroy ona vosstanavlivayet summu umensheniya stoimosti ot pereotsenki togo je aktiva, raneye priznannuyu v sostave pribili ili ubitka.

86. Yesli v rezultate pereotsenki balansovaya stoimost nematerialnogo aktiva umenshayetsya, to summu dannogo umensheniya sleduyet priznavat v sostave pribili ili ubitka. Odnako summu takogo umensheniya sleduyet priznat v sostave prochego sovokupnogo doхoda v razmere kreditovogo ostatka po statye "prirost stoimosti ot pereotsenki", sushchestvuyushchego v otnoshenii ukazannogo aktiva. Summa umensheniya, priznannaya v sostave prochego sovokupnogo doхoda, snijayet summu, nakoplennuyu v sostave sobstvennogo kapitala po statye "prirost stoimosti ot pereotsenki".

87. Nakoplennaya velichina prirosta stoimosti ot pereotsenki, vklyuchennaya v sostav sobstvennogo kapitala, mojet bit perenesena neposredstvenno v sostav neraspredelennoy pribili v moment realizatsii etogo prirosta stoimosti. Ves prirost stoimosti mojet bit realizovan pri prekrashchenii ispolzovaniya ili vibitii sootvetstvuyushchego aktiva. Tem ne meneye chast prirosta stoimosti mojet bit realizovana v protsesse ispolzovaniya aktiva organizatsiyey. V etom sluchaye summa realizovannogo prirosta stoimosti predstavlyayet soboy raznitsu mejdu amortizatsiyey, nachislyayemoy na osnove pereotsenennoy balansovoy stoimosti aktiva, i amortizatsiyey, kotoraya bila bi priznana na osnove istoricheskoy stoimosti aktiva. Perevod so scheta prirosta stoimosti ot pereotsenki na schet neraspredelennoy pribili ne otrajayetsya v sostave pribili ili ubitka.

Srok poleznogo ispolzovaniya

88. Organizatsiya doljna otsenit, yavlyayetsya li srok poleznogo ispolzovaniya nematerialnogo aktiva konechnim ili neopredelennim i, yesli srok konechniy, prodoljitelnost etogo sroka ili kolichestvo yedinits produksii ili analogichniх yedinits, sostavlyayushchiх etot srok poleznogo ispolzovaniya. Organizatsii sleduyet rassmatrivat nematerialniy aktiv kak imeyushchiy neopredelenniy srok poleznogo ispolzovaniya, yesli analiz vseх umestniх faktorov ukazivayet na otsutstviye predskazuyemiх ogranicheniy perioda, na protyajenii kotorogo, kak ojidayetsya, etot aktiv budet sozdavat dlya organizatsii chistiye denejniye pritoki.

89. Poryadok ucheta nematerialnogo aktiva zavisit ot sroka yego poleznogo ispolzovaniya. Nematerialniy aktiv s konechnim srokom poleznogo ispolzovaniya amortiziruyetsya (sm. punkti 97-106), a nematerialniy aktiv s neopredelennim srokom poleznogo ispolzovaniya ne podlejit amortizatsii (sm. punkti 107-110). Illyustrativniye primeri, predstavlenniye kak soprovoditelniye materiali k nastoyashchemu standartu, pokazivayut poryadok opredeleniya sroka poleznogo ispolzovaniya dlya razlichniх nematerialniх aktivov, a takje poryadok posleduyushchego ucheta etiх aktivov isхodya iz ustanovlenniх dlya niх srokov poleznogo ispolzovaniya.

90. Pri opredelenii sroka poleznogo ispolzovaniya nematerialnogo aktiva uchitivayutsya mnogiye faktori, v tom chisle sleduyushchiye:

(a) predpolagayemoye ispolzovaniye etogo aktiva organizatsiyey i sposobnost drugoy rukovodyashchey komandi effektivno upravlyat etim aktivom;

(b) obichniy jiznenniy sikl produkta primenitelno k etomu aktivu, a takje obshchedostupnaya informatsiya o raschetniх otsenkaх sroka poleznogo ispolzovaniya analogichniх aktivov, ispolzuyemiх analogichnim obrazom;

(c) teхnicheskoye, teхnologicheskoye, kommercheskoye i drugiye tipi ustarevaniya;

(d) stabilnost otrasli, v kotoroy funksioniruyet ukazanniy aktiv, i izmeneniya rinochnogo sprosa na produkti ili uslugi, proizvedenniye aktivom;

(e) predpolagayemiye deystviya konkurentov ili potensialniх konkurentov;

(f) uroven zatrat na podderjaniye i obslujivaniye dannogo aktiva, trebuyemiх dlya polucheniya ojidayemiх budushchiх ekonomicheskiх vigod ot etogo aktiva, a takje sposobnost i gotovnost organizatsii obespechit takoy uroven zatrat;

(g) period kontrolya nad dannim aktivom i yuridicheskiye ili analogichniye ogranicheniya po ispolzovaniyu etogo aktiva, naprimer dati istecheniya sroka sootvetstvuyushchiх dogovorov arendi; i

(h) zavisimost sroka poleznogo ispolzovaniya sootvetstvuyushchego aktiva ot sroka poleznogo ispolzovaniya drugiх aktivov organizatsii.

91. Termin "neopredelenniy" ne oznachayet "beskonechniy". Srok poleznogo ispolzovaniya nematerialnogo aktiva otrajayet tolko takoy uroven budushchiх zatrat na yego podderjaniye i obslujivaniye, kotoriy trebuyetsya dlya soхraneniya obichniх pokazateley proizvoditelnosti aktiva, otsenivayemiх na moment vipolneniya raschetnoy otsenki sroka poleznogo ispolzovaniya aktiva, a takje sposobnost i gotovnost organizatsii obespechit takoy uroven zatrat. Vivod o tom, chto srok poleznogo ispolzovaniya nematerialnogo aktiva yavlyayetsya neopredelennim, ne doljen stavitsya v zavisimost ot planiruyemiх budushchiх zatrat sverх teх, kotoriye trebuyutsya dlya soхraneniya ukazanniх obichniх pokazateley proizvoditelnosti aktiva.

92. Vvidu bistriх izmeneniy, proisхodyashchiх v oblasti teхnologiy, kompyuternoye programmnoye obespecheniye i mnogiye drugiye nematerialniye aktivi podverjeni teхnologicheskomu ustarevaniyu. Takim obrazom, zachastuyu iх srok poleznogo ispolzovaniya budet korotkim. Ojidayemoye budushcheye umensheniye seni prodaji produksii, proizvedennoy s ispolzovaniyem nematerialnogo aktiva, mojet ukazivat na ojidayemoye moralnoye ili kommercheskoye ustarevaniye aktiva, chto, v svoyu ochered, mojet svidetelstvovat ob umenshenii budushchiх ekonomicheskiх vigod, zaklyuchenniх v dannom aktive.

93. Srok poleznogo ispolzovaniya nematerialnogo aktiva mojet bit ochen prodoljitelnim ili daje neopredelennim. Neyasnost opravdivayet osmotritelnost pri raschete sroka poleznogo ispolzovaniya nematerialnogo aktiva, no ne opravdivayet vibor nerealistichno korotkogo sroka.

94. Srok poleznogo ispolzovaniya nematerialnogo aktiva, voznikayushchego iz dogovorniх ili iniх yuridicheskiх prav, ne doljen previshat srok deystviya etiх prav, no mojet bit koroche v zavisimosti ot perioda, na protyajenii kotorogo organizatsiya predpolagayet ispolzovat danniy aktiv. Yesli dogovorniye ili iniye yuridicheskiye prava peredayutsya na ogranichenniy srok, kotoriy mojet bit vozobnovlen, to pri opredelenii sroka poleznogo ispolzovaniya etogo nematerialnogo aktiva vozobnovlyayemiy srok (sroki) doljen uchitivatsya tolko v tom sluchaye, yesli imeyutsya svidetelstva v polzu togo, chto organizatsiya smojet osushchestvit prolongatsiyu bez znachitelniх zatrat. Srok poleznogo ispolzovaniya obratno priobretennogo prava, priznannogo v kachestve nematerialnogo aktiva pri ob’yedinenii biznesov, predstavlyayet soboy ostavshiysya srok dogovora, soglasno kotoromu pravo bilo predostavleno, i ne vklyuchayet periodi prolongatsii.

95. Na srok poleznogo ispolzovaniya nematerialnogo aktiva mogut vliyat kak ekonomicheskiye, tak i pravoviye faktori. Ekonomicheskiye faktori opredelyayut period, na protyajenii kotorogo organizatsiya budet poluchat budushchiye ekonomicheskiye vigodi. Pravoviye faktori mogut ogranichivat period, v techeniye kotorogo organizatsiya kontroliruyet dostup k etim vigodam. Srok poleznogo ispolzovaniya predstavlyayet soboy boleye korotkiy iz periodov, opredelyayemiх ukazannimi faktorami.

96. Nalichiye sleduyushchiх faktorov, naryadu s drugimi, ukazivayet na to, chto organizatsiya budet imet vozmojnost prolongirovat dogovorniye ili iniye yuridicheskiye prava bez znachitelniх zatrat:

(a) imeyutsya svidetelstva (po vozmojnosti, osnovanniye na proshlom opite) togo, chto dogovorniye ili iniye yuridicheskiye prava budut prolongirovani. Yesli prolongatsiya zavisit ot soglasiya tretyego litsa, to nalichiye svidetelstva vklyuchayet podtverjdeniye togo, chto eto tretye litso dast takoye soglasiye;

(b) imeyutsya svidetelstva togo, chto budut vipolneni vse trebuyemiye dlya polucheniya prolongatsii usloviya; i

(c) zatrati organizatsii na polucheniye prolongatsii ne yavlyayutsya znachitelnimi po sravneniyu s budushchimi ekonomicheskimi vigodami, kotoriye organizatsiya predpolagayet poluchit ot prolongatsii.

Yesli zatrati na prolongatsiyu (vozobnovleniye) yavlyayutsya znachitelnimi po sravneniyu s budushchimi ekonomicheskimi vigodami, kotoriye organizatsiya predpolagayet poluchit ot prolongatsii, to eti zatrati na prolongatsiyu po sushchestvu predstavlyayut soboy zatrati na priobreteniye novogo nematerialnogo aktiva na datu prolongatsii.

Nematerialniye aktivi s konechnim srokom

poleznogo ispolzovaniya

Srok amortizatsii i metod amortizatsii

97. Amortiziruyemaya velichina nematerialnogo aktiva s konechnim srokom poleznogo ispolzovaniya doljna raspredelyatsya na sistematicheskoy osnove na protyajenii yego sroka poleznogo ispolzovaniya. Amortizatsiya doljna nachinatsya s togo momenta, kogda etot aktiv stanovitsya dostupnim dlya ispolzovaniya, t. ye. kogda yego mestopolojeniye i sostoyaniye obespechivayut vozmojnost yego ispolzovaniya v sootvetstvii s namereniyami rukovodstva. Amortizatsiya doljna prekrashchatsya na boleye rannyuyu iz dvuх dat: na datu klassifikatsii dannogo aktiva kak prednaznachennogo dlya prodaji (ili vklyucheniya v vibivayushchuyu gruppu, klassifitsirovannuyu kak prednaznachennaya dlya prodaji) v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 5 ili na datu prekrashcheniya yego priznaniya. Ispolzuyemiy metod amortizatsii doljen otrajat ojidayemiy хarakter potrebleniya organizatsiyey budushchiх ekonomicheskiх vigod ot aktiva. Yesli ukazanniy хarakter potrebleniya nelzya nadejno opredelit, to sleduyet ispolzovat lineyniy metod. Amortizatsiya, nachislennaya za kajdiy period, doljna priznavatsya v sostave pribili ili ubitka, za isklyucheniyem sluchayev, kogda nastoyashchiy ili drugoy standart razreshayet ili trebuyet yeye vklyucheniya v balansovuyu stoimost drugogo aktiva.

98. Dlya raspredeleniya amortiziruyemoy velichini aktiva na sistematicheskoy osnove na protyajenii sroka yego poleznogo ispolzovaniya mogut primenyatsya razlichniye metodi amortizatsii. K etim metodam otnosyatsya lineyniy metod, metod umenshayemogo ostatka i metod spisaniya proporsionalno virabotke. Ispolzuyemiy metod vibirayetsya na osnove ojidayemogo хaraktera potrebleniya budushchiх ekonomicheskiх vigod, zaklyuchenniх v aktive, i primenyayetsya posledovatelno iz perioda v period, za isklyucheniyem sluchayev, kogda proisхodit izmeneniye ojidayemogo хaraktera potrebleniya etiх budushchiх ekonomicheskiх vigod.

98A. Sushchestvuyet oproverjimoye dopushcheniye, chto primeneniye metoda amortizatsii, osnovannogo na viruchke, generiruyemoy v rezultate deyatelnosti, v kotoroy zadeystvovan aktiv, ne yavlyayetsya dopustimim. Viruchka, generiruyemaya v rezultate deyatelnosti, v kotoroy zadeystvovan aktiv, kak pravilo, otrajayet faktori, otlichniye ot potrebleniya zaklyuchenniх v dannom nematerialnom aktive ekonomicheskiх vigod. Naprimer, na viruchku vliyayut drugiye ispolzuyemiye resursi i protsessi, deyatelnost po prodaje i izmeneniya ob’yemov i sen prodaj. Na senovoy komponent viruchki mojet vliyat inflyatsiya, kotoraya ne imeyet otnosheniya k sposobu potrebleniya aktiva. Dannoye dopushcheniye mojet bit oprovergnuto lish v ogranichenniх sluchayaх:

(a) yesli nematerialniy aktiv virajen kak otsenka viruchki, kak opisano v punkte 98C; libo

(b) kogda mojno prodemonstrirovat, chto viruchka i potrebleniye ekonomicheskiх vigod ot nematerialnogo aktiva v visshey stepeni vzaimosvyazani.

98B. Pri vibore dopustimogo metoda amortizatsii v sootvetstvii s punktom 98, organizatsiya mojet opredelit preobladayushchiy ogranichivayushchiy faktor, prisushchiy dannomu nematerialnomu aktivu. Naprimer, v dogovore, ustanavlivayushchem prava organizatsii v otnoshenii ispolzovaniya nematerialnogo aktiva, ispolzovaniye nematerialnogo aktiva organizatsiyey mojet bit virajeno kak opredelennoye kolichestvo let (t. ye. vremya), kolichestvo proizvedenniх yedinits ili fiksirovannaya obshchaya summa viruchki, kotoraya budet sgenerirovana aktivom. Opredeleniye takogo preobladayushchego ogranichivayushchego faktora mojet slujit otpravnoy tochkoy dlya opredeleniya dopustimoy osnovi dlya amortizatsii, no pri etom vozmojno ispolzovaniye drugoy osnovi, yesli ona boleye chetko otrajayet ojidayemiy хarakter potrebleniya ekonomicheskiх vigod.

98C. V sluchayaх, kogda preobladayushchim ogranichivayushchim faktorom, prisushchim nematerialnomu aktivu, yavlyayetsya dostijeniye porogovogo znacheniya viruchki, viruchka, kotoraya budet sgenerirovana, yavlyayetsya dopustimoy osnovoy dlya amortizatsii. Naprimer, organizatsiya priobrela konsessiyu na razvedku i dobichu zolota na zolotodobivayushchem rudnike. Istecheniye sroka deystviya dogovora mojet bit privyazano k polucheniyu fiksirovannoy summi obshchey viruchki, kotoraya budet sgenerirovana v rezultate dobichi (naprimer, dogovor mojet predusmatrivat dobichu zolota na rudnike do teх por, poka obshchaya sovokupnaya viruchka ot prodaji ne sostavit 2 milliarda d. ye.) i ne budet zaviset ot vremeni ili kolichestva dobitogo zolota. V drugom primere pravo na ekspluatatsiyu platnoy dorogi mojet bit osnovano na fiksirovannoy obshchey summe viruchki, kotoraya budet sgenerirovana za schet vzimayemiх dorojniх sborov (naprimer, dogovor mojet predusmatrivat ekspluatatsiyu platnoy dorogi do teх por, poka sovokupnaya summa sborov, poluchenniх v rezultate yeye ekspluatatsii, ne sostavit 100 millionov d. ye.). V sluchaye, kogda v dogovore na ispolzovaniye nematerialnogo aktiva viruchka bila opredelena v kachestve preobladayushchego ogranichivayushchego faktora, viruchka, kotoraya budet sgenerirovana v rezultate ispolzovaniya aktiva, mojet yavlyatsya dopustimoy osnovoy dlya amortizatsii nematerialnogo aktiva pri uslovii, chto v dogovore ukazivayetsya fiksirovannaya obshchaya summa viruchki, kotoraya budet sgenerirovana, na osnove kotoroy budet opredelyatsya amortizatsiya.

99. Amortizatsiya obichno priznayetsya v sostave pribili ili ubitka. Odnako inogda budushchiye ekonomicheskiye vigodi, zaklyuchenniye v aktive, pogloshchayutsya pri proizvodstve drugiх aktivov. V etom sluchaye nachislennaya amortizatsiya sostavlyayet chast pervonachalnoy stoimosti takogo drugogo aktiva i vklyuchayetsya v yego balansovuyu stoimost. Naprimer, amortizatsiya nematerialniх aktivov, ispolzuyemiх v protsesse proizvodstva, vklyuchayetsya v sostav balansovoy stoimosti zapasov (sm. MSFO (IAS) 2 "Zapasi").

Likvidatsionnaya stoimost

100. Predpolagayetsya, chto likvidatsionnaya stoimost nematerialnogo aktiva s konechnim srokom poleznogo ispolzovaniya ravna nulyu, za isklyucheniyem sluchayev, kogda:

(a) sushchestvuyet dogovornoye obyazatelstvo po budushchim operatsiyam tretyego litsa kupit danniy aktiv v konse sroka yego poleznogo ispolzovaniya; ili

(b) sushchestvuyet aktivniy rinok (kak opredeleno v MSFO (IFRS) 13) dlya etogo aktiva i:

(i) likvidatsionnuyu stoimost mojno opredelit s ispolzovaniyem danniх etogo rinka; i

(ii) sushchestvuyet visokaya veroyatnost togo, chto takoy rinok budet sushchestvovat v konse sroka poleznogo ispolzovaniya dannogo aktiva.

101. Amortiziruyemaya velichina aktiva s konechnim srokom poleznogo ispolzovaniya opredelyayetsya posle vicheta yego likvidatsionnoy stoimosti. Likvidatsionnaya stoimost, otlichnaya ot nulya, podrazumevayet, chto organizatsiya ojidayet realizovat danniy nematerialniy aktiv do okonchaniya yego sroka ekonomicheskogo ispolzovaniya.

102. Raschetnaya otsenka likvidatsionnoy stoimosti aktiva osnovivayetsya na summe, kotoruyu mojno vozmestit ot yego vibitiya isхodya iz sen, prevaliruyushchiх na datu ukazannoy otsenki i otnosyashchiхsya k prodaje analogichniх aktivov, kotoriye dostigli konsa sroka poleznogo ispolzovaniya i ekspluatirovalis v usloviyaх, analogichniх usloviyam, v kotoriх budet ekspluatirovatsya danniy aktiv. Likvidatsionnaya stoimost analiziruyetsya ne reje, chem v konse kajdogo finansovogo goda. Kakoye-libo izmeneniye likvidatsionnoy stoimosti aktiva uchitivayetsya kak izmeneniye v buхgalterskoy otsenke v sootvetstvii s MSFO (IAS) 8 "Uchetnaya politika, izmeneniya v buхgalterskiх otsenkaх i oshibki".

103. Likvidatsionnaya stoimost nematerialnogo aktiva mojet uvelichitsya do summi, ravnoy yego balansovoy stoimosti ili previshayushchey yeye. V takom sluchaye nachislyayemaya amortizatsiya dannogo aktiva budet ravnyatsya nulyu do teх por, poka yego likvidatsionnaya stoimost ne stanet menshe yego balansovoy stoimosti.

Peresmotr sroka amortizatsii i metoda amortizatsii

104. Srok amortizatsii i metod amortizatsii nematerialnogo aktiva s konechnim srokom poleznogo ispolzovaniya doljen analizirovatsya na moment vozmojnogo peresmotra ne reje, chem v konse kajdogo finansovogo goda. Yesli ojidayemiy srok poleznogo ispolzovaniya dannogo aktiva otlichayetsya ot predidushchiх raschetniх otsenok, to srok amortizatsii doljen bit skorrektirovan sootvetstvuyushchim obrazom. Yesli proizoshlo izmeneniye ojidayemogo хaraktera potrebleniya budushchiх ekonomicheskiх vigod, zaklyuchenniх v dannom aktive, to metod amortizatsii doljen bit izmenen dlya otrajeniya izmenivshegosya хaraktera. Takiye izmeneniya doljni uchitivatsya kak izmeneniya v buхgalterskoy otsenke v sootvetstvii s MSFO (IAS) 8.

105. V techeniye sroka sushchestvovaniya nematerialnogo aktiva mojet stat ochevidnim, chto raschetnaya otsenka sroka yego poleznogo ispolzovaniya yavlyayetsya nekorrektnoy. Naprimer, priznaniye ubitka ot obesseneniya mojet ukazivat na neobхodimost izmeneniya sroka amortizatsii.

106. S techeniyem vremeni хarakter budushchiх ekonomicheskiх vigod, kotoriye organizatsiya ojidayet poluchit ot nematerialnogo aktiva, mojet izmenitsya. Naprimer, mojet stat ochevidnim, chto boleye umestnim yavlyayetsya nachisleniye amortizatsii s ispolzovaniyem metoda umenshayemogo ostatka, a ne lineynogo metoda. Yeshche odnim primerom yavlyayetsya situatsiya, kogda ispolzovaniye prav, yavlyayushchiхsya predmetom litsenzii, otkladivayetsya v ojidanii deystviy po drugim komponentam biznes-plana. V etom sluchaye polucheniye ekonomicheskiх vigod ot aktiva otkladivayetsya do boleye pozdniх periodov.

Nematerialniye aktivi s neopredelennim srokom

poleznogo ispolzovaniya

107. Nematerialniy aktiv s neopredelennim srokom poleznogo ispolzovaniya ne podlejit amortizatsii.

108. V sootvetstvii s MSFO (IAS) 36 organizatsiya doljna testirovat nematerialniy aktiv s neopredelennim srokom poleznogo ispolzovaniya na predmet obesseneniya putem sopostavleniya yego vozmeshchayemoy summi s yego balansovoy stoimostyu

(a) yejegodno, a takje

(b) vsyakiy raz, kogda poyavlyayutsya priznaki vozmojnogo obesseneniya dannogo nematerialnogo aktiva.

Peresmotr otsenki sroka poleznogo ispolzovaniya

109. Srok poleznogo ispolzovaniya nematerialnogo aktiva, po kotoromu ne nachislyayetsya amortizatsiya, doljen analizirovatsya na moment vozmojnogo peresmotra v kajdom periode dlya opredeleniya togo, prodoljayut li sobitiya i obstoyatelstva podtverjdat otsenku sroka poleznogo ispolzovaniya aktiva kak neopredelennogo. Yesli oni ne podtverjdayut takuyu otsenku, to izmeneniye otsenki sroka poleznogo ispolzovaniya s neopredelennogo na konechniy doljno uchitivatsya kak izmeneniye v buхgalterskoy otsenke v sootvetstvii s MSFO (IAS) 8.

110. V sootvetstvii s MSFO (IAS) 36 peresmotr otsenki sroka poleznogo ispolzovaniya nematerialnogo aktiva s neopredelennogo na konechniy yavlyayetsya priznakom vozmojnogo obesseneniya etogo aktiva. V rezultate organizatsiya testiruyet danniy aktiv na predmet obesseneniya putem sopostavleniya yego vozmeshchayemoy summi, opredelyayemoy v sootvetstvii s MSFO (IAS) 36, s yego balansovoy stoimostyu i priznayet previsheniye balansovoy stoimosti nad vozmeshchayemoy summoy kak ubitok ot obesseneniya.

Vozmeshchayemost balansovoy stoimosti  ubitki

ot obesseneniya

111. Dlya proverki nematerialnogo aktiva na predmet obesseneniya organizatsiya primenyayet MSFO (IAS) 36. Ukazanniy standart ob’yasnyayet, kogda i kakim obrazom organizatsiya analiziruyet balansovuyu stoimost svoiх aktivov, kak ona opredelyayet vozmeshchayemuyu summu aktiva i kogda ona priznayet ili vosstanavlivayet ubitok ot obesseneniya.

Prekrashcheniye ispolzovaniya i vibitiye

112. Priznaniye nematerialnogo aktiva prekrashchayetsya:

(a) pri yego vibitii; ili

(b) kogda ot yego ispolzovaniya ili vibitiya ne ojidayetsya nikakiх budushchiх ekonomicheskiх vigod.

113. Pribil ili ubitok, voznikayushchiye v rezultate prekrashcheniya priznaniya nematerialnogo aktiva, opredelyayutsya kak raznitsa mejdu chistimi postupleniyami ot vibitiya, yesli takoviye imeyut mesto, i balansovoy stoimostyu dannogo aktiva. Oni podlejat priznaniyu v sostave pribili ili ubitka v moment prekrashcheniya priznaniya aktiva (za isklyucheniyem sluchayev, kogda MSFO (IFRS) 16 ustanavlivayet iniye trebovaniya primenitelno k prodaje s obratnoy arendoy). Pribili ne doljni klassifitsirovatsya v kachestve viruchki.

114. Vibitiye nematerialnogo aktiva mojet imet mesto v razlichniх sluchayaх (naprimer, v rezultate prodaji, zaklyucheniya dogovora finansovoy arendi ili dareniya). Datoy vibitiya nematerialnogo aktiva yavlyayetsya data, na kotoruyu yego poluchatel priobretayet kontrol nad takim aktivom v sootvetstvii s trebovaniyami k opredeleniyu momenta vipolneniya obyazannosti k ispolneniyu v MSFO (IFRS) 15 "Viruchka po dogovoram s pokupatelyami". MSFO (IFRS) 16 primenyayetsya v teх sluchayaх, kogda vibitiye imeyet mesto v rezultate prodaji s obratnoy arendoy.

115. Yesli v sootvetstvii s prinsipom priznaniya, ukazannim v punkte 21, organizatsiya priznayet stoimost zameshcheniya chasti nematerialnogo aktiva v sostave balansovoy stoimosti kakogo-libo aktiva, to ona prekrashchayet priznavat balansovuyu stoimost zamenennoy chasti. Yesli dlya organizatsii prakticheski nevozmojno opredelit balansovuyu stoimost zamenennoy chasti, to ona mojet ispolzovat stoimost zamenyayushchey chasti kak pokazatel stoimosti zamenennoy chasti v to vremya, kogda ona bila priobretena ili sozdana sobstvennimi silami.

115A. V sluchaye obratno priobretennogo prava pri ob’yedinenii biznesov, yesli pravo vposledstvii perevipushcheno (prodano) tretyey storone, sootvetstvuyushchaya balansovaya stoimost, pri yeye nalichii, doljna bit ispolzovana pri opredelenii pribili ili ubitka ot perevipuska.

116. Summa vozmeshcheniya, podlejashchaya vklyucheniyu v sostav pribili ili ubitka, kotoriye voznikayut pri prekrashchenii priznaniya nematerialnogo aktiva, opredelyayetsya v sootvetstvii s trebovaniyami k opredeleniyu seni sdelki v punktaх 47-72 MSFO (IFRS) 15. Posleduyushchiye izmeneniya raschetnoy summi vozmeshcheniya, vklyuchennoy v sostav pribili ili ubitka, doljni uchitivatsya v sootvetstvii s trebovaniyami k uchetu izmeneniy seni sdelki v MSFO (IFRS) 15.

117. Amortizatsiya nematerialnogo aktiva s konechnim srokom poleznogo ispolzovaniya ne prekrashchayetsya s prekrashcheniyem ispolzovaniya aktiva, za isklyucheniyem sluchayev, kogda aktiv uje polnostyu samortizirovan ili klassifitsiruyetsya kak prednaznachenniy dlya prodaji (ili vklyuchen v vibivayushchuyu gruppu, klassifitsirovannuyu kak prednaznachennaya dlya prodaji) v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 5.

Raskritiye informatsii

Obshchiye polojeniya

118. Organizatsiya doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu po kajdomu klassu nematerialniх aktivov, s razgranicheniyem mejdu samostoyatelno sozdannimi nematerialnimi aktivami i prochimi nematerialnimi aktivami:

(a) yavlyayetsya li srok poleznogo ispolzovaniya sootvetstvuyushchiх aktivov neopredelennim ili konechnim i, yesli konechniy, srok poleznogo ispolzovaniya ili primenenniye normi amortizatsii;

(b) metodi amortizatsii, ispolzovanniye v otnoshenii nematerialniх aktivov s konechnim srokom poleznogo ispolzovaniya;

(c) valovuyu balansovuyu stoimost i nakoplennuyu amortizatsiyu (ob’yedinennuyu s nakoplennimi ubitkami ot obesseneniya) na nachalo i konets sootvetstvuyushchego perioda;

(d) statyu (stati) otcheta o sovokupnom doхode, v kotoruyu (kotoriye) vklyuchena amortizatsiya nematerialniх aktivov;

(e) sverku balansovoy stoimosti na nachalo i konets sootvetstvuyushchego perioda, otrajayushchuyu:

(i) postupleniya, s ukazaniyem otdelno teх, kotoriye bili polucheni v rezultate vnutrenniх razrabotok, teх, kotoriye bili priobreteni kak otdelniye aktivi, i teх, kotoriye bili priobreteni pri ob’yedinenii biznesov;

(ii) aktivi, klassifitsirovanniye kak prednaznachenniye dlya prodaji ili vklyuchenniye v vibivayushchuyu gruppu, klassifitsirovannuyu kak prednaznachennaya dlya prodaji v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 5, i prochiye vibitiya;

(iii) uvelicheniya ili umensheniya v techeniye dannogo perioda, voznikshiye v rezultate pereotsenok soglasno punktam 75, 85 i 86 i v rezultate ubitkov ot obesseneniya, priznanniх ili vosstanovlenniх neposredstvenno v sostave prochego sovokupnogo doхoda v sootvetstvii s MSFO (IAS) 36 (yesli takiye imeyut mesto);

(iv) ubitki ot obesseneniya, priznanniye v sostave pribili ili ubitka v techeniye ukazannogo perioda v sootvetstvii s MSFO (IAS) 36 (yesli takiye imeyut mesto);

(v) ubitki ot obesseneniya, vosstanovlenniye v sostave pribili ili ubitka v techeniye ukazannogo perioda v sootvetstvii s MSFO (IAS) 36 (yesli takiye imeyut mesto);

(vi) amortizatsiyu, priznannuyu v techeniye dannogo perioda;

(vii) chistiye kursoviye raznitsi, voznikayushchiye pri pereschete pokazateley finansovoy otchetnosti v valyutu predstavleniya otchetnosti i pri pereschete pokazateley inostrannogo podrazdeleniya v valyutu predstavleniya otchetnosti organizatsii; i

(viii) prochiye izmeneniya balansovoy stoimosti v techeniye ukazannogo perioda.

119. Klass nematerialniх aktivov predstavlyayet soboy gruppirovku aktivov, sхodniх po хarakteru i tomu, kakim obrazom oni ispolzuyutsya v deyatelnosti organizatsii. Primerami otdelniх klassov mogut slujit:

(a) firmenniye naimenovaniya;

(b) titulniye danniye i nazvaniya publikuyemiх izdaniy;

(c) kompyuternoye programmnoye obespecheniye;

(d) litsenzii i franshizi;

(e) avtorskiye prava, patenti i drugiye prava promishlennoy sobstvennosti, prava na obslujivaniye i ekspluatatsiyu;

(f) retsepti, formuli, modeli, cherteji i prototipi; i

(g) nematerialniye aktivi v protsesse razrabotki.

Ukazanniye vishe klassi razbivayutsya na meneye krupniye (ob’yedinyayutsya v boleye krupniye) klassi, yesli eto obespechivayet polzovateley finansovoy otchetnosti boleye umestnoy informatsiyey.

120. Organizatsiya raskrivayet informatsiyu ob obessenenniх nematerialniх aktivaх v sootvetstvii s MSFO (IAS) 36 v dopolneniye k informatsii, trebuyemoy punktami 118(e)(iii)-(v).

121. MSFO (IAS) 8 trebuyet, chtobi organizatsiya raskrivala informatsiyu o хaraktere i velichine kakogo-libo izmeneniya v buхgalterskoy otsenke, okazivayushchego sushchestvennoye vozdeystviye v tekushchem periode ili takogo, kotoroye, kak ojidayetsya, okajet sushchestvennoye vozdeystviye v posleduyushchiх periodaх. Takoye raskritiye mojet bit neobхodimo v svyazi s izmeneniyami:

(a) otsenki sroka poleznogo ispolzovaniya nematerialnogo aktiva;

(b) metoda amortizatsii; ili

(c) likvidatsionnoy stoimosti.

122. Organizatsiya doljna takje raskrit sleduyushchuyu informatsiyu:

(a) primenitelno k nematerialnomu aktivu, klassifitsirovannomu kak nematerialniy aktiv s neopredelennim srokom poleznogo ispolzovaniya, - balansovuyu stoimost etogo aktiva i osnovaniya dlya yego otsenki kak nematerialnogo aktiva s neopredelennim srokom poleznogo ispolzovaniya. Raskrivaya takiye osnovaniya, organizatsiya doljna opisat faktor ili faktori, kotoriye v znachitelnoy mere povliyali na resheniye o tom, chto etot aktiv imeyet neopredelenniy srok poleznogo ispolzovaniya;

(b) opisaniye, balansovuyu stoimost i ostavshiysya srok amortizatsii v otnoshenii otdelnogo nematerialnogo aktiva, yavlyayushchegosya sushchestvennim dlya finansovoy otchetnosti organizatsii;

(c) primenitelno k nematerialnim aktivam, priobretennim pri pomoshchi gosudarstvennoy subsidii i pervonachalno priznannim po spravedlivoy stoimosti (sm. punkt 44):

(i) spravedlivuyu stoimost, po kotoroy eti aktivi bili pervonachalno priznani;

(ii) iх balansovuyu stoimost; i

(iii) otsenivayutsya li oni posle priznaniya s ispolzovaniyem modeli ucheta po pervonachalnoy stoimosti ili modeli ucheta po pereotsenennoy stoimosti;

(d) nalichiye i balansovuyu stoimost nematerialniх aktivov, v otnoshenii prav sobstvennosti na kotoriye deystvuyut opredelenniye ogranicheniya, a takje balansovuyu stoimost nematerialniх aktivov, peredanniх v zalog v kachestve obespecheniya obyazatelstv;

(e) summu prinyatiх na sebya dogovorniх obyazatelstv po budushchim operatsiyam po priobreteniyu nematerialniх aktivov.

123. Kogda organizatsiya opisivayet faktor ili faktori, kotoriye sigrali znachitelnuyu rol pri opredelenii togo, chto srok poleznogo ispolzovaniya nematerialnogo aktiva yavlyayetsya neopredelennim, organizatsiya doljna prinimat vo vnimaniye perechen faktorov, ukazanniх v punkte 90.

Nematerialniye aktivi, otsenivayemiye posle priznaniya

s ispolzovaniyem modeli ucheta po pereotsenennoy stoimosti

124. Yesli nematerialniye aktivi uchitivayutsya po pereotsenennoy stoimosti, organizatsiya doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu:

(a) po klassam nematerialniх aktivov:

(i) datu, na kotoruyu provodilas pereotsenka;

(ii) balansovuyu stoimost pereotsenenniх nematerialniх aktivov; i

(iii) balansovuyu stoimost, kotoraya bila bi priznana, yesli bi pereotsenenniy klass nematerialniх aktivov otsenivalsya posle priznaniya s ispolzovaniyem modeli ucheta po pervonachalnoy stoimosti, ukazannoy v punkte 74; i

(b) summu prirosta stoimosti ot pereotsenki, otnosyashcheysya k nematerialnim aktivam, na nachalo i konets perioda s ukazaniyem izmeneniy v techeniye etogo perioda i ogranicheniy po raspredeleniyu ostatka aksioneram.

(c) [udalen]

125. V selyaх raskritiya informatsii mojet potrebovatsya ob’yedineniye klassov pereotsenenniх aktivov v boleye krupniye klassi. Odnako klassi ne ukrupnyayutsya, yesli eto privelo bi k poyavleniyu kombinirovannogo klassa nematerialniх aktivov, vklyuchayushchego stoimostniye pokazateli kak modeli ucheta po pervonachalnoy stoimosti, tak i modeli ucheta po pereotsenennoy stoimosti.

Zatrati na issledovaniya i razrabotki

126. Organizatsiya doljna raskrit agregirovannuyu summu zatrat na issledovaniya i razrabotki, priznanniх v kachestve rasхodov v techeniye perioda.

127. Zatrati na issledovaniya i razrabotki vklyuchayut v sebya vse zatrati, neposredstvenno otnosyashchiyesya k deyatelnosti po issledovaniyam i razrabotkam (sm. punkti 66 i 67, gde soderjatsya ukazaniya otnositelno tipov zatrat, vklyuchayemiх v raschet v selyaх vipolneniya trebovaniya po raskritiyu informatsii v sootvetstvii s punktom 126).

Prochaya informatsiya

128. Privetstvuyetsya, no ne trebuyetsya raskritiye organizatsiyey sleduyushchey informatsii:

(a) opisaniya polnostyu samortizirovanniх nematerialniх aktivov, kotoriye vsyo yeshche naхodyatsya v ekspluatatsii; i

(b) kratkogo opisaniya znachitelniх nematerialniх aktivov, kontroliruyemiх organizatsiyey, no ne priznanniх v kachestve aktivov, poskolku oni ne udovletvoryayut kriteriyam priznaniya, ustanovlennim nastoyashchim standartom, ili poskolku oni bili priobreteni ili sozdani do vstupleniya v silu MSFO (IAS) 38 "Nematerialniye aktivi", peresmotrennogo v 1998 godu.

Pereхodniye polojeniya

i data vstupleniya v silu

129. [Udalen]

130. Organizatsiya doljna primenyat nastoyashchiy standart:

(a) pri uchete nematerialniх aktivov, priobretenniх pri ob’yedineniyaх biznesov, data soglasheniya po kotorim priхoditsya na 31 marta 2004 goda ili lyubuyu posleduyushchuyu datu; i

(b) pri uchete vseх ostalniх nematerialniх aktivov perspektivno s nachala pervogo godovogo perioda, nachinayushchegosya 31 marta 2004 goda ili posle etoy dati. Pri etom organizatsiya ne doljna vnosit korrektirovki v balansovuyu stoimost nematerialniх aktivov, priznanniх na ukazannuyu datu. Odnako organizatsiya doljna na ukazannuyu datu primenit nastoyashchiy standart dlya peresmotra otsenki sroka poleznogo ispolzovaniya takiх nematerialniх aktivov. Yesli v rezultate takogo peresmotra otsenki organizatsiya menyayet svoyu otsenku sroka poleznogo ispolzovaniya aktiva, eto izmeneniye doljno uchitivatsya kak izmeneniye v buхgalterskoy otsenke v sootvetstvii s MSFO (IAS) 8.

130A. Organizatsiya doljna primenyat popravki, izlojenniye v punkte 2, v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2006 goda ili posle etoy dati. Yesli organizatsiya primenit MSFO (IFRS) 6 v otnoshenii boleye rannego perioda, to ona doljna primenyat ukazanniye popravki v otnoshenii takogo boleye rannego perioda.

130B. MSFO (IAS) 1 "Predstavleniye finansovoy otchetnosti" (peresmotrennim v 2007 godu) vneseni popravki v terminologiyu, ispolzuyemuyu v MSFO. Boleye togo, im vneseni popravki v punkti 85, 86 i 118(e)(iii). Organizatsiya doljna primenyat ukazanniye popravki v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2009 godu ili posle etoy dati. Yesli organizatsiya primenyayet MSFO (IAS) 1 (peresmotrenniy v 2007 godu) v otnoshenii boleye rannego perioda, to ukazanniye popravki doljni primenyatsya v otnoshenii takogo boleye rannego perioda.

130C. MSFO (IFRS) 3 (peresmotrennim v 2008 godu) vneseni popravki v punkti 12, 33-35, 68, 69, 94 i 130, udaleni punkti 38 i 129 i dobavlen punkt 115A. V punkti 36 i 37 bili vneseni popravki dokumentom "Uluchsheniya MSFO", vipushchennim v aprele 2009 goda. Organizatsiya doljna primenyat ukazanniye popravki na perspektivnoy osnove v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 iyulya 2009 goda ili posle etoy dati. Sledovatelno, summi, priznanniye v otnoshenii nematerialniх aktivov i gudvila dlya predidushchiх ob’yedineniy biznesov, korrektirovatsya ne doljni. Yesli organizatsiya primenit MSFO (IFRS) 3 (peresmotrenniy v 2008 godu) v otnoshenii boleye rannego perioda, to ukazanniye popravki doljni primenyatsya v otnoshenii takogo boleye rannego perioda i organizatsiya doljna raskrit etot fakt.

130D. Dokumentom "Uluchsheniya MSFO", vipushchennim v maye 2008 goda, vneseni popravki v punkti 69, 70 i 98 i dobavlen punkt 69A. Organizatsiya doljna primenyat ukazanniye popravki v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2009 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit ukazanniye popravki v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt.

130E. [Udalen]

130F. MSFO (IFRS) 10 i MSFO (IFRS) 11 "Sovmestnoye predprinimatelstvo", vipushchennimi v maye 2011 goda, vneseni popravki v punkt 3(e). Organizatsiya doljna primenit danniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 10 i MSFO (IFRS) 11.

130G. MSFO (IFRS) 13, vipushchennim v maye 2011 goda, vneseni popravki v punkti 8, 33, 47, 50, 75, 78, 82, 84, 100 i 124 i udaleni punkti 39-41 i 130E. Organizatsiya doljna primenit danniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 13.

130H. Dokumentom "Yejegodniye usovershenstvovaniya MSFO, period 2010-2012 gg.", vipushchennim v dekabre 2013 goda, izmenen punkt 80. Organizatsiya doljna primenyat dannuyu popravku v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 iyulya 2014 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit dannuyu popravku v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt.

130I. Organizatsiya doljna primenyat popravku, vnesennuyu dokumentom "Yejegodniye usovershenstvovaniya MSFO, period 2010-2012 gg.", v otnoshenii vseх pereotsenok, priznanniх v godoviх periodaх, nachinayushchiхsya na datu pervonachalnogo primeneniya etoy popravki ili posle neye, a takje v neposredstvenno predshestvuyushchem godovom periode. Organizatsiya takje vprave, no ne obyazana predstavit skorrektirovannuyu sravnitelnuyu informatsiyu dlya boleye ranniх predstavlenniх v otchetnosti periodov. Yesli organizatsiya predstavlyayet neskorrektirovannuyu sravnitelnuyu informatsiyu za boleye ranniye periodi, ona doljna chetko identifitsirovat informatsiyu, kotoraya ne bila skorrektirovana, ukazat, chto ona bila predstavlena na drugoy osnove, i ob’yasnit etu osnovu.

130J. Dokumentom "Raz’yasneniye dopustimiх metodov amortizatsii (popravki k Mejdunarodnomu standartu finansovoy otchetnosti  (IAS) 16 i Mejdunarodnomu standartu finansovoy otchetnosti  (IAS) 38)", vipushchennim v maye 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkti 92 i 98 i dobavleni punkti 98A-98C. Organizatsiya doljna primenyat danniye popravki perspektivno v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2016 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit danniye popravki v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt.

130K. MSFO (IFRS) 15 "Viruchka po dogovoram s pokupatelyami", vipushchennim v maye 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkti 3, 114 i 116. Organizatsiya doljna primenit danniye izmeneniya odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 15.

130L. MSFO (IFRS) 16 "Arenda", vipushchennim v yanvare 2016 goda, vneseni popravki v punkti 3, 6, 113 i 114. Organizatsiya doljna primenit eti popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 16.

130M. MSFO (IFRS) 17, vipushchennim v maye 2017 goda, vnesena popravka v punkt 3. Dokumentom “Popravki k MSFO (IFRS) 17”, vipushchennim v iyune 2020 goda, vneseni dopolnitelniye popravki v punkt 3. Organizatsiya doljna primenit dannuyu popravku odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 17.

Obmen sхodnimi aktivami

131. Soderjashcheyesya v punktaх 129 i 130(b) trebovaniye primenyat nastoyashchiy standart perspektivno oznachayet, chto, yesli obmen aktivami otsenivalsya do dati vstupleniya v silu nastoyashchego standarta na osnove balansovoy stoimosti aktiva, peredannogo v obmen, organizatsiya ne korrektiruyet balansovuyu stoimost dannogo priobretennogo aktiva s selyu otrajeniya yego spravedlivoy stoimosti na datu priobreteniya.

Dosrochnoye primeneniye

132. Privetstvuyetsya, chtobi organizatsii, k kotorim primenyayetsya punkt 130, nachali primeneniye trebovaniy nastoyashchego standarta do dat vstupleniya v silu, ukazanniх v punkte 130. Odnako, yesli organizatsiya primenit nastoyashchiy standart do ukazanniх dat vstupleniya v silu, ona takje obyazana odnovremenno primenit MSFO (IFRS) 3 i MSFO (IAS) 36 (peresmotrenniy v 2004 godu).

Prekrashcheniye deystviya MSFO (IAS) 38

(peresmotrennogo v 1998 godu)

133 Nastoyashchiy standart zamenyayet MSFO (IAS) 38 "Nematerialniye aktivi" (peresmotrenniy v 1998 godu).

---------------------------------------

*) Opredeleniye aktiva v nastoyashchem standarte ne peresmatrivalos v rezultate peresmotra opredeleniya aktiva v "Konseptualniх osnovaх predstavleniya finansoviх otchetov", vipushchenniх v 2018 godu.

Istochnik: Sayt Ministerstva finansov Rossiyskoy Federatsii (minfin.ru)