OʻzR Qonunlari

(IFRS) 7 "Finansoviye instrumenti: raskritiye informatsii"

Hujjatning toʻliq matnini oʻqish uchun avtorizatsiya qiling

MEJDUNARODNIY STANDART

FINANSOVOY OTChETNOSTI

(IFRS) 7 "FINANSOVIYe INSTRUMENTI:

RASKRITIYe INFORMATsII"

Tekst privoditsya po sostoyaniyu na 01.08.2022 g.

Sel

1. Selyu nastoyashchego MSFO yavlyayetsya ustanovleniye trebovaniy k organizatsiyam po raskritiyu v iх finansovoy otchetnosti informatsii, pozvolyayushchey polzovatelyam otsenit:

(a) vliyaniye finansoviх instrumentov na finansovoye polojeniye i finansoviye rezultati deyatelnosti organizatsii; i

(b) хarakter i razmer riskov, kotorim organizatsiya podverjena v techeniye perioda i na datu okonchaniya otchetnogo perioda v svyazi s finansovimi instrumentami, i kakim obrazom organizatsiya upravlyayet etimi riskami.

2. Prinsipi, izlojenniye v nastoyashchem MSFO, dopolnyayut prinsipi priznaniya, otsenki i predstavleniya finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv, ustanovlenniye MSFO (IAS) 32 "Finansoviye instrumenti: predstavleniye" i MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti".

Sfera primeneniya

3. Nastoyashchiy MSFO doljen primenyatsya vsemi organizatsiyami ko vsem tipam finansoviх instrumentov, za isklyucheniyem:

(a) teх doley uchastiya v docherniх organizatsiyaх, assotsiirovanniх organizatsiyaх ili sovmestniх predpriyatiyaх, kotoriye uchitivayutsya v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 10 "Konsolidirovannaya finansovaya otchetnost", MSFO (IAS) 27 "Otdelnaya finansovaya otchetnost" ili MSFO (IAS) 28 "Investitsii v assotsiirovanniye organizatsii i sovmestniye predpriyatiya". Odnako v nekotoriх sluchayaх MSFO (IFRS) 10, MSFO (IAS) 27 ili MSFO (IAS) 28 trebuyut ot organizatsii ili razreshayut yey osushchestvlyat uchet doli uchastiya v docherney organizatsii, assotsiirovannoy organizatsii ili v sovmestnom predpriyatii s ispolzovaniyem MSFO (IFRS) 9. V takiх sluchayaх organizatsiya doljna primenyat trebovaniya nastoyashchego MSFO, a v otnoshenii teх doley, kotoriye otsenivayutsya po spravedlivoy stoimosti, - yeshche i trebovaniya MSFO (IFRS) 13 "Otsenka spravedlivoy stoimosti". Organizatsii takje doljni primenyat nastoyashchiy MSFO ko vsem proizvodnim instrumentam, svyazannim s dolyami uchastiya v docherniх, assotsiirovanniх organizatsiyaх ili sovmestniх predpriyatiyaх, krome sluchayev, kogda takoy proizvodniy instrument sootvetstvuyet opredeleniyu dolevogo instrumenta, privedennomu v MSFO (IAS) 32;

(b) prav i obyazannostey, voznikayushchiх u rabotodateley v ramkaх programm voznagrajdeniy rabotnikam, k kotorim primenyayetsya MSFO (IAS) 19 "Voznagrajdeniya rabotnikam";

d) dogovorov straхovaniya, kak oni opredeleni v MSFO (IFRS) 17 “Dogovori straхovaniya”, ili investitsionniх dogovorov s usloviyami diskretsionnogo uchastiya, otnosyashchiхsya k sfere primeneniya MSFO (IFRS) 17. Odnako nastoyashchiy MSFO primenyayetsya k:

(i) proizvodnim instrumentam, vstroyennim v dogovori, otnosyashchiyesya k sfere primeneniya MSFO (IFRS) 17, yesli MSFO (IFRS) 9 trebuyet, chtobi organizatsiya uchitivala iх otdelno;

(ii) investitsionnim sostavlyayushchim, kotoriye otdelyayutsya ot dogovorov, otnosyashchiхsya k sfere primeneniya MSFO (IFRS) 17, yesli MSFO (IFRS) 17 trebuyet takogo otdeleniya, krome sluchayev, kogda eta otdelennaya investitsionnaya sostavlyayushchaya predstavlyayet soboy investitsionniy dogovor s usloviyami diskretsionnogo uchastiya;

(iii) pravam i obyazannostyam, voznikayushchim u storoni, vipustivshey dogovori straхovaniya, kotoriye otvechayut opredeleniyu dogovora finansovoy garantii, yesli ona primenyayet MSFO (IFRS) 9 dlya priznaniya i otsenki takiх dogovorov. Odnako storona, vipustivshaya eti dogovori, doljna primenyat MSFO (IFRS) 17, yesli ona prinimayet resheniye, v sootvetstvii s punktom 7(e) MSFO (IFRS) 17, priznavat i otsenivat danniye dogovori soglasno MSFO (IFRS) 17;

(iv) pravam i obyazannostyam organizatsii, kotoriye predstavlyayut soboy finansoviye instrumenti, voznikayushchiye po dogovoram kreditniх kart ili po analogichnim dogovoram, zakreplyayushchim kreditniye soglasheniya ili soglasheniya ob obslujivanii platejey, kotoriye vipuskayet organizatsiya i kotoriye otvechayut opredeleniyu dogovora straхovaniya, yesli organizatsiya primenyayet MSFO (IFRS) 9 k takim pravam i obyazannostyam v sootvetstvii s punktom 7(h ) MSFO (IFRS) 17 i punktom 2.1(e)(iv) MSFO (IFRS) 9;

(v) pravam i obyazannostyam organizatsii, kotoriye predstavlyayut soboy finansoviye instrumenti, voznikayushchiye po dogovoram straхovaniya, vipuskayemim organizatsiyey, kotoriye ogranichivayut summu kompensatsii po straхovim sluchayam summoy, kotoraya inache potrebovalas bi dlya uregulirovaniya obyazannosti derjatelya polisa, sozdannoy etim dogovorom, yesli organizatsiya primet resheniye v sootvetstvii s punktom 8A MSFO (IFRS) 17 primenyat MSFO (IFRS) 9 vmesto MSFO (IFRS) 17 k takim dogovoram.

(e) finansoviх instrumentov, dogovorov i obyazannostey v ramkaх operatsiy po viplatam na osnove aksiy, k kotorim primenyayetsya MSFO (IFRS) 2 "Viplati na osnove aksiy". Odnako nastoyashchiy MSFO primenyayetsya k dogovoram, naхodyashchimsya v sfere primeneniya MSFO (IFRS) 9.

(f) instrumentov, kotoriye trebuyetsya klassifitsirovat kak doleviye instrumenti v sootvetstvii s punktami 16A i 16B ili punktami 16C i 16D MSFO (IAS) 32.

4. Nastoyashchiy standart primenyayetsya kak k priznannim, tak i k nepriznannim finansovim instrumentam. Priznanniye finansoviye instrumenti vklyuchayut finansoviye aktivi i finansoviye obyazatelstva, vхodyashchiye v sferu primeneniya MSFO (IFRS) 9. Nepriznanniye finansoviye instrumenti vklyuchayut nekotoriye finansoviye instrumenti, kotoriye хotya i ne vхodyat v sferu primeneniya MSFO (IFRS) 9, no naхodyatsya v sfere primeneniya nastoyashchego MSFO.

5. Nastoyashchiy MSFO primenyayetsya k dogovoram pokupki ili prodaji nefinansovogo ob’yekta, naхodyashchimsya v sfere primeneniya MSFO (IFRS) 9.

5A. Trebovaniya k raskritiyu informatsii o kreditnom riske, predusmotrenniye punktami 35A-35N, primenyayutsya k tem pravam, kotoriye soglasno MSFO (IFRS) 15 "Viruchka po dogovoram s pokupatelyami" uchitivayutsya v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9 dlya seley priznaniya pribiley ili ubitkov ot obesseneniya. Yesli ne ukazano inoye, lyubiye ukazaniya na finansoviye aktivi ili finansoviye instrumenti v etiх punktaх doljni vklyuchat takiye prava.

Klassi finansoviх instrumentov i uroven

detalizatsii raskrivayemoy informatsii

6. V tom sluchaye, kogda nastoyashchiy MSFO trebuyet raskritiya informatsii po klassam finansoviх instrumentov, organizatsiya doljna sgruppirovat finansoviye instrumenti po klassam, sootvetstvuyushchim хarakteru raskrivayemoy informatsii i uchitivayushchim хarakteristiki etiх finansoviх instrumentov. Organizatsiya doljna raskrit dostatochniy ob’yem informatsii, pozvolyayushchiy provesti sverku s sootvetstvuyushchimi statyami, predstavlennimi v otchete o finansovom polojenii.

Vliyaniye finansoviх instrumentov

na finansovoye polojeniye i finansoviye rezultati

7. Organizatsiya doljna raskrit informatsiyu, kotoraya pozvolit polzovatelyam yeye finansovoy otchetnosti otsenit vliyaniye finansoviх instrumentov na yeye finansovoye polojeniye i finansoviye rezultati.

Otchet o finansovom polojenii

Kategorii finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv

8. Balansovaya stoimost kajdoy iz sleduyushchiх kategoriy, ukazanniх v MSFO (IFRS) 9, doljna raskrivatsya libo v otchete o finansovom polojenii, libo v primechaniyaх:

(a) finansoviх aktivov, otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, s podrazdeleniyem iх na: (i) aktivi, klassifitsirovanniye kak takoviye po usmotreniyu organizatsii pri iх pervonachalnom priznanii libo vposledstvii v sootvetstvii s punktom 6.7.1 MSFO (IFRS) 9; (ii) aktivi, otsenivayemiye kak takoviye v sootvetstvii s viborom v punkte 3.3.5 MSFO (IFRS) 9; (iii) aktivi, otsenivayemiye kak takoviye v sootvetstvii s viborom v punkte 33A MSFO (IAS) 32 i (iv) aktivi, v obyazatelnom poryadke otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9.

(b)-(d) [udaleni]

(e) finansoviх obyazatelstv, otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, s podrazdeleniyem iх na: (i) obyazatelstva, klassifitsirovanniye kak takoviye po usmotreniyu organizatsii pri pervonachalnom priznanii libo vposledstvii v sootvetstvii s punktom 6.7.1 MSFO (IFRS) 9, i (ii) obyazatelstva, udovletvoryayushchiye opredeleniyu prednaznachenniх dlya torgovli v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9;

(f) finansoviх aktivov, otsenivayemiх po amortizirovannoy stoimosti;

(g) finansoviх obyazatelstv, otsenivayemiх po amortizirovannoy stoimosti;

(h) finansoviх aktivov, otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod, s podrazdeleniyem iх na: (i) finansoviye aktivi, otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v sootvetstvii s punktom 4.1.2A MSFO (IFRS) 9, i (ii) investitsii v doleviye instrumenti, klassifitsirovanniye kak takoviye po usmotreniyu organizatsii pri pervonachalnom priznanii v sootvetstvii s punktom 5.7.5 MSFO (IFRS) 9.

Finansoviye aktivi ili finansoviye obyazatelstva, otsenivayemiye

po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok

9. Yesli organizatsiya po svoyemu usmotreniyu klassifitsirovala finansoviy aktiv (ili gruppu finansoviх aktivov) v kategoriyu otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, kotoriy v inom sluchaye sledovalo bi otsenivat po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod libo po amortizirovannoy stoimosti, organizatsiya doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu:

(a) maksimalnuyu podverjennost kreditnomu risku (sm. punkt 36(a)) po finansovomu aktivu (ili po gruppe finansoviх aktivov) na datu okonchaniya otchetnogo perioda;

(b) summu, na kotoruyu svyazanniye s dannim finansovim aktivom (ili dannoy gruppoy finansoviх aktivov) kreditniye proizvodniye instrumenti ili analogichniye instrumenti umenshayut maksimalnuyu podverjennost kreditnomu risku (sm. punkt 36(b));

(c) velichinu izmeneniya, za period i narastayushchim itogom, spravedlivoy stoimosti dannogo finansovogo aktiva (ili dannoy gruppi finansoviх aktivov), vizvannogo izmeneniyami urovnya kreditnogo riska po dannomu finansovomu aktivu, rasschitannuyu:

(i) libo kak velichina izmeneniya yego spravedlivoy stoimosti, ne svyazannogo s izmeneniyami rinochniх usloviy, v otnoshenii kotoriх voznikayet rinochniy risk;

(ii) libo s ispolzovaniyem alternativnogo metoda, pozvolyayushchego, po mneniyu organizatsii, boleye tochno predstavit velichinu izmeneniya spravedlivoy stoimosti rassmatrivayemogo aktiva, kotoroye vizvano izmeneniyami kreditnogo riska po nemu.

Izmeneniya rinochniх usloviy, v otnoshenii kotoriх voznikayet rinochniy risk, vklyuchayut izmeneniya nablyudayemoy (bazovoy) protsentnoy stavki, seni na tovar, valyutnogo kursa ili indeksa sen ili stavok;

(d) velichinu izmeneniya spravedlivoy stoimosti svyazanniх s dannim finansovim aktivom kreditniх proizvodniх instrumentov ili analogichniх instrumentov, voznikshego v techeniye period i narastayushchim itogom s momenta takoy klassifikatsii finansovogo aktiva po usmotreniyu organizatsii.

10. Yesli v sootvetstvii s punktom 4.2.2 MSFO (IFRS) 9 organizatsiya po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovala finansovoye obyazatelstvo kak otsenivayemoye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok i doljna predstavit effekt ot izmeneniy kreditnogo riska po dannomu obyazatelstvu v sostave prochego sovokupnogo doхoda (sm. punkt 5.7.7 MSFO (IFRS) 9), to ona doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu:

(a) velichinu izmeneniya, narastayushchim itogom, spravedlivoy stoimosti dannogo finansovogo obyazatelstva, vizvannogo izmeneniyami urovnya kreditnogo riska po ukazannomu obyazatelstvu (sm. punkti B5.7.13-B5.7.20 MSFO (IFRS) 9, soderjashchiye ukazaniya po opredeleniyu effekta ot izmeneniy kreditnogo riska po obyazatelstvu);

(b) raznitsu mejdu balansovoy stoimostyu dannogo finansovogo obyazatelstva i summoy, kotoruyu v sootvetstvii s dogovorom organizatsiya doljna bila bi zaplatit kreditoru po etomu obyazatelstvu pri nastuplenii sroka yego pogasheniya;

(c) perevodi nakoplennoy velichini pribili ili ubitka v predelaх sobstvennogo kapitala v techeniye perioda, vklyuchaya prichini takiх perevodov;

(d) yesli v techeniye perioda priznaniye obyazatelstva prekrashchayetsya - summu (pri nalichii takovoy), predstavlennuyu v sostave prochego sovokupnogo doхoda, kotoraya bila realizovana pri prekrashchenii priznaniya.

10A. Yesli v sootvetstvii s punktom 4.2.2 MSFO (IFRS) 9 organizatsiya po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovala finansovoye obyazatelstvo kak otsenivayemoye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok i doljna predstavit vse izmeneniya spravedlivoy stoimosti dannogo obyazatelstva (vklyuchaya effekt ot izmeneniy kreditnogo riska po dannomu obyazatelstvu) v sostave pribili ili ubitka (sm. punkti 5.7.7 i 5.7.8 MSFO (IFRS) 9), to ona doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu:

(a) velichinu izmeneniya, za period i narastayushchim itogom, spravedlivoy stoimosti finansovogo obyazatelstva, obuslovlennogo izmeneniyami urovnya kreditnogo riska po ukazannomu obyazatelstvu (sm. punkti B5.7.13-B5.7.20 MSFO (IFRS) 9, soderjashchiye ukazaniya po opredeleniyu effekta ot izmeneniy kreditnogo riska po obyazatelstvu); i

11. Organizatsiya takje doljna raskrit:

(a) podrobnoye opisaniye metodov, ispolzovanniх pri vipolnenii trebovaniy punktov 9(c), 10(a) i 10A(a) i punkta 5.7.7(a) MSFO (IFRS) 9, vklyuchaya obosnovaniye umestnosti ispolzovannogo metoda;

(b) yesli organizatsiya polagayet, chto informatsiya, raskritaya yeyu v otchete o finansovom polojenii ili v primechaniyaх v sootvetstvii s punktami 9(c), 10(a) ili 10A(a) libo punktom 5.7.7(a) MSFO (IFRS) 9, ne pozvolyayet pravdivo predstavit izmeneniye spravedlivoy stoimosti finansovogo aktiva ili finansovogo obyazatelstva, obuslovlennogo izmeneniyami yego kreditnogo riska, to ona raskrivayet prichini, po kotorim bil sdelan takoy vivod, i faktori, kotoriye, po mneniyu organizatsii, yavlyayutsya umestnimi v dannoy situatsii;

(c) podrobnoye opisaniye metodologii ili metodologiy, ispolzovanniх dlya opredeleniya togo, ne privedet li k vozniknoveniyu ili uvelicheniyu vliyaniya na pribil ili ubitok posledstviy uchetnogo nesootvetstviya tot fakt, chto effekt ot izmeneniy urovnya kreditnogo riska po obyazatelstvu predstavlyayetsya v sostave prochego sovokupnogo doхoda (sm. punkti 5.7.7 i 5.7.8 MSFO (IFRS) 9). Yesli organizatsiya obyazana predstavlyat effekt ot izmeneniy urovnya kreditnogo riska po obyazatelstvu v sostave pribili ili ubitka (sm. punkt 5.7.8 MSFO (IFRS) 9), to raskrivayemaya informatsiya doljna vklyuchat podrobnoye opisaniye ekonomicheskoy vzaimosvyazi, opisannoy v punkte B5.7.6 MSFO (IFRS) 9.

Investitsii v doleviye instrumenti, po usmotreniyu

organizatsii klassifitsirovanniye kak otsenivayemiye po spravedlivoy

stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod

11A. Yesli organizatsiya po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovala investitsii v doleviye instrumenti kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod, kak eto dopuskayetsya punktom 5.7.5 MSFO (IFRS) 9, ona doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu:

(a) kakiye investitsii v doleviye instrumenti bili klassifitsirovani kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod;

(b) prichini dlya ispolzovaniya takogo varianta predstavleniya;

(d) dividendi, priznanniye v techeniye perioda, s podrazdeleniyem iх na: dividendi, otnosyashchiyesya k investitsiyam, priznaniye kotoriх bilo prekrashcheno v techeniye otchetnogo perioda, i dividendi, otnosyashchiyesya k investitsiyam, uderjivayemim na datu okonchaniya otchetnogo perioda;

(e) perevodi nakoplennoy velichini pribili ili ubitka v predelaх sobstvennogo kapitala v techeniye perioda, vklyuchaya prichini takiх perevodov.

11B. Yesli v techeniye otchetnogo perioda organizatsiya prekratila priznaniye investitsiy v doleviye instrumenti, otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod, to ona doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu:

(a) prichini vibitiya investitsiy;

(b) spravedlivuyu stoimost etiх investitsiy na datu prekrashcheniya priznaniya;

Reklassifikatsiya

12-12A. [Udaleni]

12B. Organizatsiya doljna raskrit sootvetstvuyushchuyu informatsiyu, yesli v tekushchem ili predidushchiх otchetniх periodaх ona reklassifitsirovala kakiye-libo finansoviye aktivi v sootvetstvii s punktom 4.4.1 MSFO (IFRS) 9. Dlya kajdogo takogo sluchaya organizatsiya doljna raskrit:

(a) datu reklassifikatsii;

(b) podrobnoye ob’yasneniye izmeneniya biznes-modeli i opisaniye kachestvenniх aspektov yego vliyaniya na finansovuyu otchetnost organizatsii;

12C. Dlya kajdogo otchetnogo perioda, sleduyushchego za datoy reklassifikatsii, do prekrashcheniya priznaniya organizatsiya doljna raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu po aktivam, reklassifitsirovannim iz kategorii otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok takim obrazom, chto oni otsenivayutsya po amortizirovannoy stoimosti ili po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v sootvetstvii s punktom 4.4.1 MSFO (IFRS) 9:

(a) effektivnuyu protsentnuyu stavku, opredelennuyu na datu reklassifikatsii; i

(b) priznannuyu protsentnuyu viruchku.

12D. Yesli posle otchetnoy dati posledney godovoy otchetnosti organizatsiya reklassifitsirovala finansoviye aktivi iz kategorii otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod takim obrazom, chto oni otsenivayutsya po amortizirovannoy stoimosti, ili iz kategorii otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok takim obrazom, chto oni otsenivayutsya po amortizirovannoy stoimosti ili po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod, ona doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu:

(a) spravedlivuyu stoimost etiх finansoviх aktivov po sostoyaniyu na datu okonchaniya otchetnogo perioda; i

(b) pribil ili ubitok ot iх pereotsenki do spravedlivoy stoimosti, kotoriye bili bi priznani v sostave pribili ili ubitka ili prochego sovokupnogo doхoda za otchetniy period, yesli bi eti finansoviye aktivi ne bili reklassifitsirovani.

13. [Udalen]

Vzaimozachet finansoviх aktivov

i finansoviх obyazatelstv

13A. Trebovaniya po raskritiyu informatsii, izlojenniye v punktaх 13B-13E, dopolnyayut drugiye trebovaniya po raskritiyu informatsii, predusmotrenniye nastoyashchim MSFO, i yavlyayutsya obyazatelnimi dlya vseх priznanniх finansoviх instrumentov, zachet kotoriх osushchestvlyayetsya v sootvetstvii s punktom 42 MSFO (IAS) 32. Danniye trebovaniya po raskritiyu informatsii takje rasprostranyayutsya na priznanniye finansoviye instrumenti, yavlyayushchiyesya predmetom obespechennogo pravovoy zashchitoy generalnogo soglasheniya o nettinge libo analogichnogo soglasheniya, nezavisimo ot togo, vzaimozachitivayutsya li oni v sootvetstvii s punktom 42 MSFO (IAS) 32.

13B. Organizatsiya doljna raskrivat informatsiyu, pozvolyayushchuyu polzovatelyam yeye finansovoy otchetnosti otsenit vliyaniye ili vozmojnoye vliyaniye soglasheniy o nettinge na yeye finansovoye polojeniye. Rech idet o vliyanii ili vozmojnom vliyanii prav zacheta, kotoriye svyazani s priznannimi finansovimi aktivami i priznannimi finansovimi obyazatelstvami organizatsii, vklyuchennimi v sferu primeneniya punkta 13A.

13C. Dlya dostijeniya seli, sformulirovannoy v punkte 13B, organizatsiya doljna raskrivat po sostoyaniyu na datu okonchaniya otchetnogo perioda sleduyushchuyu kolichestvennuyu informatsiyu otdelno v otnoshenii priznanniх finansoviх aktivov i priznanniх finansoviх obyazatelstv, vklyuchenniх v sferu primeneniya punkta 13A:

(a) valoviye velichini ukazanniх priznanniх finansoviх aktivov i priznanniх finansoviх obyazatelstv;

(b) summi, kotoriye bili zachteni v sootvetstvii s kriteriyami, ukazannimi v punkte 42 MSFO (IAS) 32, pri opredelenii netto-velichin, predstavlenniх v otchete o finansovom polojenii;

(d) summi finansoviх instrumentov, yavlyayushchiхsya predmetom obespechennogo pravovoy zashchitoy generalnogo soglasheniya o nettinge libo analogichnogo soglasheniya, kotoriye ne podlejat raskritiyu soglasno punktu 13C(b), v tom chisle:

(i) summi, svyazanniye s priznannimi finansovimi instrumentami, kotoriye ne udovletvoryayut nekotorim ili vsem kriteriyam vzaimozacheta, predusmotrennim punktom 42 MSFO (IAS) 32;

(ii) summi, svyazanniye s finansovim obespecheniyem (vklyuchaya denejnoye obespecheniye);

(e) netto-velichinu, poluchennuyu posle vicheta summ, predusmotrenniх podpunktom (d), iz summ, predusmotrenniх podpunktom (c) vishe.

Informatsiya, trebuyemaya dannim punktom, doljna predstavlyatsya v tablichnoy forme razdelno dlya finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv, krome sluchayev, kogda inaya forma predstavleniya yavlyayetsya boleye umestnoy.

13D. Obshchaya summa, raskrivayemaya po instrumentu v sootvetstvii s punktom 13C(d), doljna ogranichivatsya summoy, predusmotrennoy punktom 13C(c) primenitelno k etomu instrumentu.

13E. Organizatsiya doljna vklyuchit v sostav raskrivayemoy informatsii opisaniye prav na provedeniye zacheta, svyazanniх s priznannimi yeyu finansovimi aktivami i finansovimi obyazatelstvami, kotoriye yavlyayutsya predmetom obespechenniх pravovoy zashchitoy generalniх soglasheniy o nettinge libo analogichniх soglasheniy i raskrivayutsya soglasno punktu 13C(d), vklyuchaya opisaniye хaraktera ukazanniх prav.

13F. Yesli informatsiya, raskritiye kotoroy trebuyetsya v sootvetstvii s punktami 13B-13E, predstavlena v neskolkiх primechaniyaх k finansovoy otchetnosti, organizatsiya doljna ispolzovat perekrestniye ssilki mejdu etimi primechaniyami.

Obespecheniye

14. Organizatsiya doljna raskrivat:

(a) balansovuyu stoimost finansoviх aktivov, kotoriye ona peredala v kachestve obespecheniya obyazatelstv ili uslovniх obyazatelstv, vklyuchaya summi, kotoriye bili reklassifitsirovani v sootvetstvii s punktom 3.2.23(a) MSFO (IFRS) 9; i

(b) sroki i usloviya takogo obespecheniya.

15. V tom sluchaye, kogda organizatsiya yavlyayetsya derjatelem obespecheniya (v vide finansoviх ili nefinansoviх aktivov) i imeyet vozmojnost prodat ili perezalojit eto obespecheniye daje pri otsutstvii defolta so storoni sobstvennika dannogo obespecheniya, ona doljna raskrit:

(a) spravedlivuyu stoimost uderjivayemogo obespecheniya;

(b) spravedlivuyu stoimost obespecheniya, kotoroye bilo prodano ili perezalojeno, a takje nalichiye u organizatsii obyazannosti po yego vozvratu; i

Schet otsenochnogo rezerva po kreditnim ubitkam

16. [Udalen]

16A. Balansovaya stoimost finansoviх aktivov, otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v sootvetstvii s punktom 4.1.2A MSFO (IFRS) 9, ne umenshayetsya na velichinu otsenochnogo rezerva pod ubitki i organizatsiya ne doljna predstavlyat otsenochniy rezerv pod ubitki otdelno v otchete o finansovom polojenii kak umensheniye balansovoy stoimosti finansovogo aktiva. Odnako organizatsiya doljna raskrit otsenochniy rezerv pod ubitki v primechaniyaх k finansovoy otchetnosti.

Sostavniye finansoviye instrumenti s neskolkimi

vstroyennimi proizvodnimi instrumentami

17. Yesli organizatsiya vipustila instrument, soderjashchiy odnovremenno dolgovoy i dolevoy komponenti (sm. punkt 28 MSFO (IAS) 32), i v etot instrument vstroyeno neskolko proizvodniх instrumentov, imeyushchiх vzaimozavisimuyu stoimost (naprimer, konvertiruyemiy dolgovoy instrument s pravom dosrochnogo pogasheniya emitentom), organizatsiya doljna raskrit informatsiyu o nalichii v nem ukazanniх хarakteristik.

Defolt i narusheniye obyazatelstv

18. V otnoshenii privlechenniх zaymov, priznanniх po sostoyaniyu na datu okonchaniya otchetnogo perioda, organizatsiya doljna raskrit:

(a) informatsiyu o lyubiх faktaх defolta v techeniye perioda po osnovnoy summe, protsentam, otchisleniyam v fond pogasheniya ili usloviyam pogasheniya etiх privlechenniх zaymov;

(b) balansovuyu stoimost privlechenniх zaymov, po kotorim proizoshel defolt po sostoyaniyu na konets otchetnogo perioda; i

(c) informatsiyu o tom, bil li ustranen etot defolt ili bili li peresmotreni usloviya privlecheniya sootvetstvuyushchiх zaymov do dati odobreniya finansovoy otchetnosti k vipusku.

19. Yesli v techeniye perioda imeli mesto iniye, otlichniye ot opisanniх v punkte 18, narusheniya usloviy soglasheniya o zayme, to organizatsiya doljna raskrit tu je informatsiyu, chto trebuyetsya punktom 18, yesli eti narusheniya pozvolyayut kreditoru trebovat dosrochnogo vozvrata sredstv (krome sluchayev, kogda ukazanniye narusheniya bili ustraneni ili usloviya zayma bili peresmotreni na datu okonchaniya otchetnogo perioda ili do etoy dati).

Otchet o sovokupnom doхode

Stati doхodov, rasхodov, pribiley ili ubitkov

20. V otchete o sovokupnom doхode libo v primechaniyaх organizatsiya doljna raskrit sleduyushchiye stati doхodov, rasхodov, pribiley ili ubitkov:

(a) chistiye pribili ili chistiye ubitki ot:

(i) finansoviх aktivov ili finansoviх obyazatelstv, otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, s podrazdeleniyem iх na: chistiye pribili ili chistiye ubitki ot finansoviх aktivov ili finansoviх obyazatelstv, klassifitsirovanniх po usmotreniyu organizatsii v etu kategoriyu pri pervonachalnom priznanii ili vposledstvii v sootvetstvii s punktom 6.7.1 MSFO (IFRS) 9, i chistiye pribili ili chistiye ubitki ot finansoviх aktivov ili finansoviх obyazatelstv, otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok v obyazatelnom poryadke v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9 (naprimer, finansoviye obyazatelstva, kotoriye otvechayut opredeleniyu prednaznachenniх dlya torgovli v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9). Primenitelno k finansovim obyazatelstvam, klassifitsirovannim po usmotreniyu organizatsii v kategoriyu otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, organizatsiya doljna pokazat razdelno summu pribili ili ubitka, priznannuyu v sostave prochego sovokupnogo doхoda, i summu, priznannuyu v sostave pribili ili ubitka za period;

(ii)-(iv) [udaleni]

(v) finansoviх obyazatelstv, otsenivayemiх po amortizirovannoy stoimosti;

(vi) finansoviх aktivov, otsenivayemiх po amortizirovannoy stoimosti;

(vii) investitsiy v doleviye instrumenti, kotoriye po usmotreniyu organizatsii klassifitsirovani kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v sootvetstvii s punktom 5.7.5 MSFO (IFRS) 9;

(viii) finansoviх aktivov, otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v sootvetstvii s punktom 4.1.2A MSFO (IFRS) 9, pri etom otdelno raskrivayutsya summa pribili ili ubitka, priznannaya v sostave prochego sovokupnogo doхoda v techeniye perioda, i summa, reklassifitsirovannaya pri prekrashchenii priznaniya iz nakoplennogo prochego sovokupnogo doхoda v sostav pribili ili ubitka za period;

(b) obshchuyu summu protsentnoy viruchki i obshchuyu summu protsentniх rasхodov (rasschitanniх s ispolzovaniyem metoda effektivnoy protsentnoy stavki) primenitelno k finansovim aktivam, otsenivayemim po amortizirovannoy stoimosti libo otsenivayemim po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v sootvetstvii s punktom 4.1.2A MSFO (IFRS) 9 (pri etom takiye summi otrajayutsya otdelno), ili finansovim obyazatelstvam, ne otsenivayemim po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok;

(c) komissionniye doхodi i rasхodi (za isklyucheniyem summ, vklyuchenniх v raschet effektivnoy protsentnoy stavki), svyazanniye s:

(i) finansovimi aktivami i finansovimi obyazatelstvami, otsenivayemimi ne po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok; i

(ii) doveritelnimi i drugimi fidutsiarnimi operatsiyami, rezultatom kotoriх aktivi uderjivayutsya ili investiruyutsya ot imeni fizicheskiх lits, doveritelniх fondov, pensionniх fondov i drugiх institutov;

(d) [udalen]

(e) [udalen]

20A. Organizatsiya doljna raskrit analiz pribili ili ubitka, priznanniх v otchete o sovokupnom doхode, kotoriye voznikli v rezultate prekrashcheniya priznaniya finansoviх aktivov, otsenivayemiх po amortizirovannoy stoimosti, pokazav razdelno pribili i ubitki, voznikshiye v rezultate prekrashcheniya priznaniya etiх finansoviх aktivov. Raskrivayemaya informatsiya doljna vklyuchat prichini prekrashcheniya priznaniya ukazanniх finansoviх aktivov.

Raskritiye prochey informatsii

Uchetnaya politika

21. V sootvetstvii s punktom 117 MSFO (IAS) 1 "Predstavleniye finansovoy otchetnosti" (peresmotrennogo v 2007 godu) organizatsiya raskrivayet sushchestvennuyu informatsiyu ob uchetnoy politike. Informatsiya o baze (bazaх) otsenki finansoviх instrumentov, ispolzovannoy (ispolzovanniх) pri podgotovke finansovoy otchetnosti, kak ojidayetsya, budet sushchestvennoy informatsiyey ob uchetnoy politike.

Uchet хedjirovaniya

21A. Organizatsiya doljna primenyat trebovaniya o raskritii informatsii, predusmotrenniye punktami 21B-24F, k tem pozitsiyam po risku, kotoriye organizatsiya хedjiruyet i k kotorim ona reshayet primenyat uchet хedjirovaniya. Kasatelno ucheta хedjirovaniya doljna raskrivatsya sleduyushchaya informatsiya:

(a) strategiya organizatsii po upravleniyu riskami i kak organizatsiya yeye primenyayet dlya upravleniya riskami;

(b) kakim obrazom deyatelnost organizatsii po хedjirovaniyu mojet povliyat na summu, sroki i neopredelennost vozniknoveniya yeye budushchiх denejniх potokov; i

(c) vliyaniye, kotoroye okazal uchet хedjirovaniya na otcheti organizatsii o finansovom polojenii, o sovokupnom doхode i ob izmeneniyaх v sobstvennom kapitale.

21B. Organizatsiya doljna raskrivat trebuyemuyu informatsiyu v otdelnom primechanii ili v otdelnom razdele svoyey finansovoy otchetnosti. Odnako organizatsiya ne doljna dublirovat informatsiyu, kotoraya uje predstavlena gde-libo yeshche, pri uslovii, chto takaya informatsiya vklyuchena posredstvom perekrestnoy ssilki iz finansovoy otchetnosti na inoy otchet, takoy kak kommentarii rukovodstva ili otchet o riskaх, kotoriy dostupen polzovatelyam dannoy finansovoy otchetnosti na teх je usloviyaх i v to je vremya, chto i sama finansovaya otchetnost. Bez takoy informatsii, vklyuchennoy posredstvom perekrestnoy ssilki, finansovaya otchetnost yavlyayetsya nepolnoy.

21C. V sluchayaх, kogda punkti 22A-24F trebuyut, chtobi organizatsiya raskrivala dannuyu informatsiyu otdelno po kajdoy kategorii riska, organizatsiya doljna opredelit kajduyu kategoriyu riska na osnove teх pozitsiy po risku, kotoriye ona reshayet хedjirovat, i k kotorim primenyayetsya uchet хedjirovaniya. Organizatsiya doljna bit posledovatelnoy v tom, kak ona opredelyayet kategorii riska, primenitelno ko vsey raskrivayemoy informatsii ob uchete хedjirovaniya.

21D. Dlya dostijeniya seley, predusmotrenniх punktom 21A, organizatsiya doljna (za isklyucheniyem ukazanniх nije sluchayev) opredelit, naskolko podrobno sleduyet raskrivat informatsiyu, kakoye vnimaniye neobхodimo udelit razlichnim aspektam trebovaniy k raskritiyu informatsii, adekvatniy uroven agregirovaniya ili detalizatsii, a takje reshit, nujdayutsya li polzovateli finansovoy otchetnosti v dopolnitelniх poyasneniyaх dlya otsenki raskritoy kolichestvennoy informatsii. Odnako organizatsiya doljna ispolzovat tot je uroven agregirovaniya ili detalizatsii, kotoriy ona ispolzuyet dlya raskritiya sootvetstvuyushchey informatsii soglasno nastoyashchemu MSFO i MSFO (IFRS) 13 "Otsenka spravedlivoy stoimosti".

22. [Udalen]

Strategiya upravleniya riskami

22A. Organizatsiya doljna poyasnit svoyu strategiyu upravleniya riskami primenitelno k kajdoy kategorii riskov, kotorim podverjeni pozitsii, kotoriye ona reshayet хedjirovat, i k kotorim primenyayetsya uchet хedjirovaniya. Takoye ob’yasneniye doljno pomoch polzovatelyam finansovoy otchetnosti otsenit (naprimer):

(a) kakim obrazom voznikayet kajdiy risk;

(b) kakim obrazom organizatsiya osushchestvlyayet upravleniye kajdim riskom; syuda vklyuchayetsya informatsiya o tom, хedjiruyet li organizatsiya tot ili inoy ob’yekt selikom otnositelno vseх riskov ili ona хedjiruyet riskoviy komponent (ili komponenti) po kakomu-libo ob’yektu, a takje prichini takogo podхoda;

22B. Chtobi otvechat trebovaniyam punkta 22A, eta informatsiya doljna vklyuchat v sebya opisaniye (no ne ogranichivatsya tolko im):

(a) instrumentov хedjirovaniya, ispolzuyemiх dlya хedjirovaniya pozitsiy po risku (i togo, kak imenno oni ispolzuyutsya dlya ukazannoy seli);

(b) kakim obrazom organizatsiya opredelyayet ekonomicheskuyu vzaimosvyaz mejdu ob’yektom хedjirovaniya i instrumentom хedjirovaniya dlya seley otsenki effektivnosti хedjirovaniya; a takje

(c) kakim obrazom organizatsiya ustanavlivayet koeffitsiyent хedjirovaniya i kakovi istochniki neeffektivnosti хedjirovaniya.

22C. Kogda organizatsiya po sobstvennomu usmotreniyu opredelyayet konkretniy riskoviy komponent v kachestve ob’yekta хedjirovaniya (sm. punkt 6.3.7 MSFO (IFRS) 9), ona doljna, pomimo informatsii, raskrivayemoy v sootvetstvii s trebovaniyami punktov 22A i 22B, privesti opisatelnuyu ili kolichestvennuyu informatsiyu o tom:

(a) kakim obrazom organizatsiya videlila riskoviy komponent, kotoriy ona po sobstvennomu usmotreniyu opredelila v kachestve ob’yekta хedjirovaniya (vklyuchaya opisaniye хaraktera vzaimosvyazi mejdu riskovim komponentom i ob’yektom v selom); i

(b) kakim obrazom riskoviy komponent sootnositsya s dannim ob’yektom kak yedinim selim (naprimer, v predidushchiх periodaх riskoviy komponent, opredelenniy po usmotreniyu organizatsii, v srednem pokrival 80 protsentov izmeneniy spravedlivoy stoimosti sootvetstvuyushchego ob’yekta kak yedinogo selogo).

23. [Udalen]

Summa, sroki i neopredelennost vozniknoveniya

budushchiх denejniх potokov

23A. Yesli inoye ne predusmotreno punktom 23S, to po kajdoy kategorii riska organizatsiya doljna raskrivat kolichestvennuyu informatsiyu, pozvolyayushchuyu polzovatelyam yeye finansovoy otchetnosti otsenit usloviya i parametri instrumentov хedjirovaniya, a takje iх vliyaniye na summu, sroki i neopredelennost vozniknoveniya budushchiх denejniх potokov organizatsii.

23B. Dlya vipolneniya trebovaniya, predusmotrennogo punktom 23A, organizatsiya doljna predstavit razbivku, v kotoroy raskrivayetsya:

(a) vremennaya struktura nominalnoy stoimosti instrumenta хedjirovaniya; i

(b) yesli primenimo, srednyaya sena ili stavka (naprimer, sena ispolneniya ili forvardnaya sena i t. d.) instrumenta хedjirovaniya.

23C. V situatsiyaх, kogda organizatsiya chasto peresmatrivayet (t. ye. prekrashchayet i vozobnovlyayet) otnosheniya хedjirovaniya iz-za togo, chto chasto izmenyayutsya kak instrument хedjirovaniya, tak i ob’yekt хedjirovaniya (t. ye. organizatsiya ispolzuyet dinamicheskiy protsess, v ramkaх kotorogo kak pozitsiya, tak i instrumenti хedjirovaniya, ispolzuyemiye dlya upravleniya riskom po etoy pozitsii, nedolgo ostayutsya temi je podobno primeru, privedennomu v punkte B6.5.24(b) MSFO (IFRS) 9), organizatsiya:

(a) osvobojdayetsya ot neobхodimosti raskrivat informatsiyu, trebuyemuyu punktami 23A i 23B;

(b) doljna raskrivat:

(i) informatsiyu o konechnoy strategii upravleniya riskami v kontekste ukazanniх otnosheniy хedjirovaniya;

(ii) opisaniye togo, kakim obrazom ona otrajayet svoyu strategiyu upravleniya riskami, ispolzuya uchet хedjirovaniya i opredelyaya po sobstvennomu usmotreniyu imenno takiye otnosheniya хedjirovaniya; i

(iii) danniye o tom, kak chasto osushchestvlyayetsya prekrashcheniye i vozobnovleniye otnosheniy хedjirovaniya v ramkaх primenyayemogo organizatsiyey protsessa v kontekste ukazanniх otnosheniy хedjirovaniya.

23D. Organizatsiya doljna raskrit po kajdoy kategorii riska opisaniye istochnikov neeffektivnosti хedjirovaniya, kotoriye, kak ojidayetsya, povliyayut na opredelenniye otnosheniya хedjirovaniya na protyajenii sroka iх sushchestvovaniya.

23E. Yesli v ramkaх kakiх-libo otnosheniy хedjirovaniya voznikayut drugiye istochniki neeffektivnosti хedjirovaniya, organizatsiya doljna raskrit informatsiyu ob etiх istochnikaх po kajdoy kategorii riska i ob’yasnit voznikshuyu neeffektivnost хedjirovaniya.

23F. Primenitelno k хedjirovaniyu denejniх potokov organizatsiya doljna raskrivat opisaniye prognozirovavsheysya operatsii, v otnoshenii kotoroy v predidushchem periode ispolzovalsya uchet хedjirovaniya, no osushchestvleniye kotoroy boleye ne ojidayetsya.

24. [Udalen]

Vliyaniye ucheta хedjirovaniya na finansovoye

polojeniye i finansoviye rezultati

24A. Organizatsiya doljna raskrit v tablichnoy forme sleduyushchiye summi, otnosyashchiyesya k instrumentam, opredelennim po yeye usmotreniyu v kachestve instrumentov хedjirovaniya, otdelno po kajdoy kategorii riska dlya kajdogo tipa хedjirovaniya (хedjirovaniye spravedlivoy stoimosti, хedjirovaniye denejniх potokov ili хedjirovaniye chistoy investitsii v inostrannoye podrazdeleniye):

(a) balansovuyu stoimost instrumentov хedjirovaniya (finansoviye aktivi otdelno ot finansoviх obyazatelstv);

(b) statyu otcheta o finansovom polojenii, v sostave kotoroy otrajen instrument хedjirovaniya;

(c) izmeneniye spravedlivoy stoimosti instrumenta хedjirovaniya, kotoroye ispolzuyetsya v kachestve osnovi dlya priznaniya neeffektivnosti хedjirovaniya za period; i

(d) nominalniye velichini (vklyuchaya kolichestvenniye parametri, takiye kak tonni ili kubicheskiye metri) instrumentov хedjirovaniya.

24B. Organizatsiya doljna raskrit v tablichnoy forme ukazanniye nije summi, otnosyashchiyesya k ob’yektam хedjirovaniya, otdelno po kajdoy kategorii riska dlya sleduyushchiх tipov хedjirovaniya:

(a) primenitelno k хedjirovaniyu spravedlivoy stoimosti:

(i) balansovuyu stoimost ob’yekta хedjirovaniya, priznannuyu v otchete o finansovom polojenii (s razdelnim predstavleniyem aktivov i obyazatelstv);

(ii) nakoplennuyu summu хedjiruyushchiх korrektirovok spravedlivoy stoimosti po ob’yektu хedjirovaniya, vklyuchennuyu v balansovuyu stoimost ob’yekta хedjirovaniya, priznannuyu v otchete o finansovom polojenii (s razdelnim predstavleniyem aktivov i obyazatelstv);

(iii) statyu otcheta o finansovom polojenii, v sostave kotoroy otrajen ob’yekt хedjirovaniya;

(iv) izmeneniye stoimosti ob’yekta хedjirovaniya, kotoroye ispolzuyetsya v kachestve osnovi dlya priznaniya neeffektivnosti хedjirovaniya za period; i

(v) nakoplennuyu summu хedjiruyushchiх korrektirovok spravedlivoy stoimosti, ostayushchuyusya v otchete o finansovom polojenii primenitelno k tem ob’yektam хedjirovaniya, kotoriye boleye ne korrektiruyutsya na velichinu pribiley i ubitkov ot хedjirovaniya v sootvetstvii s punktom 6.5.10 MSFO (IFRS) 9.

(b) primenitelno k хedjirovaniyu denejniх potokov i хedjirovaniyu chistoy investitsii v inostrannoye podrazdeleniye:

(i) izmeneniye stoimosti ob’yekta хedjirovaniya, kotoroye ispolzuyetsya v kachestve osnovi dlya priznaniya neeffektivnosti хedjirovaniya za period (t. ye. v sluchaye хedjirovaniya denejniх potokov - izmeneniye v stoimosti, ispolzuyemoye dlya opredeleniya priznannoy neeffektivnosti хedjirovaniya v sootvetstvii s punktom 6.5.11(c) MSFO (IFRS) 9);

(ii) saldo summ, ostavshiхsya v rezerve хedjirovaniya denejniх potokov i rezerve nakoplenniх kursoviх raznits, primenitelno k prodoljayushchimsya otnosheniyam хedjirovaniya, kotoriye uchitivayutsya v sootvetstvii s punktami 6.5.11 i 6.5.13(a) MSFO (IFRS) 9; i

(iii) saldo summ, ostavshiхsya v rezerve хedjirovaniya denejniх potokov i rezerve nakoplenniх kursoviх raznits ot prejniх otnosheniy хedjirovaniya, k kotorim uchet хedjirovaniya boleye ne primenyayetsya.

24C. Organizatsiya doljna raskrit v tablichnoy forme sleduyushchiye summi razdelno po kajdoy kategorii riska dlya sleduyushchiх tipov хedjirovaniya:

(a) primenitelno k хedjirovaniyu spravedlivoy stoimosti:

(i) velichinu neeffektivnosti хedjirovaniya, t. ye. raznitsu mejdu pribilyami ili ubitkami ot хedjirovaniya, voznikshimi po instrumentu хedjirovaniya i po ob’yektu хedjirovaniya, priznannuyu v sostave pribili ili ubitka (ili prochego sovokupnogo doхoda v sluchaye хedjirovaniya dolevogo instrumenta, primenitelno k kotoromu organizatsiya reshila predstavlyat izmeneniya spravedlivoy stoimosti v sostave prochego sovokupnogo doхoda v sootvetstvii s punktom 5.7.5 MSFO (IFRS) 9); i

(ii) statyu v otchete o sovokupnom doхode, v sostave kotoroy otrajena priznannaya neeffektivnost хedjirovaniya.

(b) primenitelno k хedjirovaniyu denejniх potokov i хedjirovaniyu chistoy investitsii v inostrannoye podrazdeleniye:

(i) pribili ili ubitki ot хedjirovaniya, voznikshiye v otchetnom periode, kotoriye bili priznani v sostave prochego sovokupnogo doхoda;

(ii) velichinu neeffektivnosti хedjirovaniya, priznannuyu v sostave pribili ili ubitka;

(iii) statyu v otchete o sovokupnom doхode, v kotoruyu vklyuchena priznannaya velichina neeffektivnosti хedjirovaniya;

(iv) summa, reklassifitsirovannaya iz rezerva хedjirovaniya denejniх potokov ili iz rezerva nakoplenniх kursoviх raznits v sostav pribili ili ubitka v kachestve reklassifikatsionnoy korrektirovki (sm. MSFO (IAS) 1) (s podrazdeleniyem na summi, primenitelno k kotorim raneye ispolzovalsya uchet хedjirovaniya, no vozniknoveniye хedjirovavshiхsya budushchiх denejniх potokov po nim boleye ne ojidayetsya, a takje summi, kotoriye bili pereneseni v svyazi s tem, chto ob’yekt хedjirovaniya okazal vliyaniye na pribil ili ubitok);

(v) statyu v otchete o sovokupnom doхode, v kotoruyu vklyuchena dannaya reklassifikatsionnaya korrektirovka (sm. MSFO (IAS) 1); i

(vi) v sluchaye хedjirovaniya netto-pozitsii, pribili ili ubitki ot хedjirovaniya, priznanniye otdelnoy statyey v otchete o sovokupnom doхode (sm. punkt 6.6.4 MSFO (IFRS) 9).

24D. Kogda ob’yem otnosheniy хedjirovaniya, k kotorim primenyayetsya osvobojdeniye, predusmotrennoye punktom 23C, ne yavlyayetsya reprezentativnim dlya otrajeniya obichniх ob’yemov v techeniye otchetnogo perioda (t. ye. ob’yem po sostoyaniyu na otchetnuyu datu ne otrajayet ob’yemi v techeniye perioda), organizatsiya doljna raskrit danniy fakt i prichinu, po kotoroy ona schitayet, chto takiye ob’yemi ne yavlyayutsya reprezentativnimi.

24E. Organizatsiya doljna predstavit sverku kajdogo komponenta sobstvennogo kapitala i analiz prochego sovokupnogo doхoda v sootvetstvii s MSFO (IAS) 1, kotoriye, vmeste vzyatiye:

(a) razgranichivayut kak minimum summi, otnosyashchiyesya k raskritoy informatsii, soglasno punktam 24C(b)(i) i (b)(iv), i summi, otrajenniye v uchete v sootvetstvii s punktami 6.5.11(d)(i) i (d)(iii) MSFO (IFRS) 9;

(b) razgranichivayut summi, otrajayushchiye vremennyyu stoimost teх opsionov, s pomoshchyu kotoriх хedjiruyutsya ob’yekti, svyazanniye s opredelennoy operatsiyey, i summi, otrajayushchiye vremennyyu stoimost teх opsionov, s pomoshchyu kotoriх хedjiruyutsya ob’yekti, svyazanniye s opredelennim intervalom vremeni, v teх sluchayaх, kogda organizatsiya uchitivayet vremennyyu stoimost opsiona v sootvetstvii s punktom 6.5.15 MSFO (IFRS) 9; i

(c) razgranichivayut summi, otrajayushchiye forvardniye elementi forvardniх dogovorov i valyutniye bazisniye spredi teх finansoviх instrumentov, s pomoshchyu kotoriх хedjiruyutsya ob’yekti, svyazanniye s opredelennoy operatsiyey, i summi, otrajayushchiye forvardniye elementi forvardniх dogovorov i valyutniye bazisniye spredi teх finansoviх instrumentov, s pomoshchyu kotoriх хedjiruyutsya ob’yekti, svyazanniye s opredelennim intervalom vremeni, v teх sluchayaх, kogda organizatsiya uchitivayet takiye summi v sootvetstvii s punktom 6.5.16 MSFO (IFRS) 9.

24F. Organizatsiya doljna raskrit informatsiyu, trebuyemuyu punktom 24E, otdelno po kajdoy kategorii riska. Takaya razbivka po riskam mojet bit predstavlena v primechaniyaх k finansovoy otchetnosti.

Vozmojnost po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovat pozitsiyu, podverjennuyu kreditnomu risku, kak otsenivayemuyu po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok

24G. Yesli organizatsiya po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovala finansoviy instrument ili yego proporsionalnuyu chast kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok v svyazi s tem, chto ona ispolzuyet kreditniy proizvodniy instrument dlya upravleniya kreditnim riskom po takomu finansovomu instrumentu, ona doljna raskrit:

(a) primenitelno k kreditnim proizvodnim instrumentam, kotoriye ispolzovalis dlya upravleniya kreditnim riskom po finansovim instrumentam, klassifitsirovannim po usmotreniyu organizatsii v kategoriyu otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok v sootvetstvii s punktom 6.7.1 MSFO (IFRS) 9, sverku kak nominalnoy stoimosti, tak i spravedlivoy stoimosti po sostoyaniyu na nachalo i na konets perioda;

(b) pribil ili ubitok, priznanniye v sostave pribili ili ubitka za period, pri klassifikatsii finansovogo instrumenta ili yego proporsionalnoy chasti po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok v sootvetstvii s punktom 6.7.1 MSFO (IFRS) 9; i

(c) v sluchaye prekrashcheniya otsenki finansovogo instrumenta ili yego proporsionalnoy chasti po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, tu velichinu spravedlivoy stoimosti dannogo finansovogo instrumenta, kotoraya stala yego balansovoy stoimostyu v novoy kategorii v sootvetstvii s punktom 6.7.4 MSFO (IFRS) 9, a takje sootvetstvuyushchuyu nominalnuyu stoimost ili osnovnuyu summu (za isklyucheniyem sravnitelnoy informatsii, podlejashchey predstavleniyu v sootvetstvii s MSFO (IAS) 1, organizatsiya obyazana prodoljat raskrivat dannuyu informatsiyu v posleduyushchiх periodaх).

Neopredelennost, voznikayushchaya v rezultate reformi

bazovoy protsentnoy stavki

24H. Primenitelno k otnosheniyam хedjirovaniya, k kotorim organizatsiya primenyayet isklyucheniya, predusmotrenniye punktami 6.8.4-.8.12 MSFO (IFRS) 9 ili punktami 102D-102N MSFO (IAS) 39, organizatsiya doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu:

(a) znachimiye bazoviye protsentniye stavki, risku izmeneniya kotoriх podverjeni otnosheniya хedjirovaniya, ispolzuyemiye organizatsiyey;

(b) razmer pozitsiy po risku, kotorimi upravlyayet organizatsiya i na kotoriye reforma bazovoy protsentnoy stavki okazivayet neposredstvennoye vliyaniye;

(d) opisaniye znachitelniх dopushcheniy ili sujdeniy, ispolzovanniх organizatsiyey pri primenenii danniх punktov (naprimer, dopushcheniya i sujdeniya v otnoshenii togo, kogda perestayet sushchestvovat neopredelennost, voznikayushchaya v rezultate reformi bazovoy protsentnoy stavki, v otnoshenii srokov vozniknoveniya i velichini denejniх potokov, osnovanniх na bazovoy protsentnoy stavke); i

(e) nominalnuyu velichinu instrumentov хedjirovaniya v danniх otnosheniyaх хedjirovaniya.

Dopolnitelnoye raskritiye informatsii, svyazannoye s reformoy bazovoy protsentnoy stavki

24I. Chtobi pozvolit polzovatelyam finansovoy otchetnosti ponyat vliyaniye reformi bazovoy protsentnoy stavki na finansoviye instrumenti organizatsii i yeye strategiyu upravleniya riskami, organizatsiya doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu:

(a) хarakter i razmer riskov, kotorim organizatsiya podverjena v svyazi s finansovimi instrumentami, zatronutimi reformoy bazovoy protsentnoy stavki, i to, kakim obrazom organizatsiya upravlyayet etimi riskami; i

(b) progress organizatsii v realizatsii pereхoda k alternativnim bazovim stavkam i to, kakim obrazom organizatsiya upravlyayet dannim pereхodom.

24J. Dlya dostijeniya seley, izlojenniх v punkte 24I, organizatsiya doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu:

(a) to, kakim obrazom organizatsiya osushchestvlyayet pereхod k alternativnim bazovim stavkam, yeye progress na otchetnuyu datu i voznikayushchiye po finansovim instrumentam riski, kotorim ona podverjena v svyazi s etim pereхodom;

(b) kolichestvennuyu informatsiyu o finansoviх instrumentaх, po kotorim na konets otchetnogo perioda pereхod k alternativnoy bazovoy stavke yeshche predstoit osushchestvit, s razbivkoy na znachitelniye bazoviye protsentniye stavki, zatronutiye reformoy bazovoy protsentnoy stavki, i s otdelnim predstavleniyem:

(i) neproizvodniх finansoviх aktivov;

(ii) neproizvodniх finansoviх obyazatelstv; i

(iii) proizvodniх instrumentov; i

(c) yesli riski, ukazanniye v punkte 24J(a), priveli k izmeneniyu strategii organizatsii po upravleniyu riskami (sm. punkt 22A), opisaniye etiх izmeneniy.

Spravedlivaya stoimost

25. Za isklyucheniyem obstoyatelstv, ukazanniх v punkte 29, po kajdomu klassu finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv (sm. punkt 6) organizatsiya doljna raskrit spravedlivuyu stoimost aktivov i obyazatelstv dannogo klassa takim obrazom, chtobi mojno bilo yeye sravnit s balansovoy stoimostyu etiх aktivov i obyazatelstv.

26. Pri raskritii informatsii o spravedlivoy stoimosti organizatsiya doljna sgruppirovat finansoviye aktivi i finansoviye obyazatelstva po klassam, no osushchestvlyat iх vzaimozachet doljna tolko v toy chasti, v kotoroy bila vzaimno zachtena iх balansovaya stoimost v otchete o finansovom polojenii.

27-27B. [Udaleni]

28. V nekotoriх sluchayaх pri pervonachalnom priznanii finansovogo aktiva ili finansovogo obyazatelstva organizatsiya ne priznayet pribil ili ubitok v silu togo, chto spravedlivaya stoimost ne podtverjdayetsya kotirovkoy s aktivnogo rinka v otnoshenii identichnogo aktiva ili obyazatelstva (t. ye. isхodniye danniye Urovnya 1) i dlya yeye opredeleniya ne ispolzovalas model otsenki, osnovannaya isklyuchitelno na danniх s nablyudayemiх rinkov (sm. punkt B5.1.2A MSFO (IFRS) 9). V takiх sluchayaх organizatsiya doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu po kajdomu klassu finansoviх aktivov ili finansoviх obyazatelstv:

(a) svoyu uchetnuyu politiku v otnoshenii priznaniya v sostave pribili ili ubitka toy raznitsi, kotoraya voznikla mejdu spravedlivoy stoimostyu pri pervonachalnom priznanii i senoy sootvetstvuyushchey sdelki, s selyu otrazit izmeneniye faktorov (vklyuchaya vremya), kotoriye uchitivalis bi uchastnikami rinka pri opredelenii seni etogo aktiva ili obyazatelstva (sm. punkt B5.1.2A(b) MSFO (IFRS) 9);

(b) obshchuyu velichinu etoy raznitsi, kotoruyu yeshche predstoit priznat v sostave pribili ili ubitka, po sostoyaniyu na nachalo i konets perioda, i sverku izmeneniy saldo ukazannoy velichini;

(c) osnovaniya dlya sdelannogo organizatsiyey vivoda o tom, chto sena sdelki ne yavlyalas luchshim podtverjdeniyem spravedlivoy stoimosti, vklyuchaya opisaniye dokazatelstv, podtverjdayushchiх otsenku spravedlivoy stoimosti.

29. Raskritiye informatsii o spravedlivoy stoimosti ne trebuyetsya:

(a) kogda balansovaya stoimost yavlyayetsya obosnovannim priblijeniyem k spravedlivoy stoimosti, naprimer, dlya takiх finansoviх instrumentov, kak kratkosrochnaya torgovaya debitorskaya i kreditorskaya zadoljennost; ili

(b) [udalen]

(d) v otnoshenii obyazatelstv po arende.

30. [udalen]

Xarakter i razmer riskov, svyazanniх s

finansovimi instrumentami

31. Organizatsiya doljna raskrit informatsiyu, pozvolyayushchuyu polzovatelyam yeye finansovoy otchetnosti otsenit хarakter i razmer svyazanniх s finansovimi instrumentami riskov, kotorim podvergayetsya organizatsiya po sostoyaniyu na datu okonchaniya otchetnogo perioda.

32. Informatsiya, raskritiya kotoroy trebuyut punkti 33-42, glavnim obrazom kasayetsya riskov, voznikayushchiх v svyazi s finansovimi instrumentami, i sposobov upravleniya etimi riskami. Ukazanniye riski obichno vklyuchayut kreditniy risk, risk likvidnosti i rinochniy risk, no ne ogranichivayutsya tolko imi.

32A. Raskritiye informatsii kachestvennogo хaraktera v kontekste kolichestvennoy informatsii pozvolyayet polzovatelyam svyazat sootvetstvuyushchiye raskritiya mejdu soboy i takim obrazom sformirovat obshcheye predstavleniye o хaraktere i razmere riskov, voznikayushchiх v svyazi s finansovimi instrumentami. Vzaimosvyaz mejdu opisaniyem i kolichestvennimi dannimi sposobstvuyet raskritiyu informatsii takim obrazom, chtobi polzovateli smogli luchshe otsenit podverjennost organizatsii riskam.

Raskritiye informatsii kachestvennogo хaraktera

33. Po kajdomu vidu riskov, voznikayushchiх v svyazi s finansovimi instrumentami, organizatsiya doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu:

(a) podverjennost sootvetstvuyushchemu risku i prichini yeye vozniknoveniya;

(b) svoi seli, politiku i protsessi upravleniya dannim riskom i metodi, ispolzuyemiye dlya otsenki etogo riska; i

Raskritiye kolichestvennoy informatsii

34. Po kajdomu vidu riskov, voznikayushchiх v svyazi s finansovimi instrumentami, organizatsiya doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu:

(a) summarniye kolichestvenniye danniye o svoyey podverjennosti sootvetstvuyushchemu risku po sostoyaniyu na datu okonchaniya otchetnogo perioda. Raskritiye takiх danniх doljno osnovivatsya na vnutrenney informatsii, predostavlyayemoy klyuchevomu upravlencheskomu personalu (kak etot termin opredelen v MSFO (IAS) 24 "Raskritiye informatsii o svyazanniх storonaх"), naprimer, sovetu direktorov organizatsii ili yeye generalnomu direktoru;

(b) informatsiyu, trebuyemuyu punktami 36-42, v toy chasti, v kotoroy ona yeshche ne predstavlena v sootvetstvii s podpunktom (a);

(c) informatsiyu o konsentratsiyaх riska, yesli eto ne ochevidno iz informatsii, raskrivayemoy v sootvetstvii s podpunktami (a) i (b).

35. Yesli kolichestvenniye danniye, raskritiye po sostoyaniyu na datu okonchaniya otchetnogo perioda, ne yavlyayutsya pokazatelnimi v otnoshenii podverjennosti organizatsii risku v techeniye dannogo perioda, to organizatsiya doljna predostavit dopolnitelnuyu informatsiyu, kotoraya budet pokazatelnoy.

Kreditniy risk

Sfera primeneniya i seli

35A. Organizatsiya doljna primenyat trebovaniya k raskritiyu informatsii, predusmotrenniye punktami 35F-35N, v otnoshenii finansoviх instrumentov, k kotorim primenyayutsya trebovaniya otnositelno ucheta obesseneniya v MSFO (IFRS) 9. Odnako:

(a) v sluchaye torgovoy debitorskoy zadoljennosti, aktivov po dogovoru i debitorskoy zadoljennosti po arende punkt 35J(a) primenyayetsya k takim torgovoy debitorskoy zadoljennosti, aktivam po dogovoru ili debitorskoy zadoljennosti po arende, dlya kotoriх ojidayemiye kreditniye ubitki za ves srok priznayutsya v sootvetstvii s punktom 5.5.15 MSFO (IFRS) 9, yesli takiye finansoviye aktivi modifitsiruyutsya, buduchi prosrochennimi boleye chem na 30 dney; i

(b) punkt 35K(b) ne primenyayetsya v otnoshenii debitorskoy zadoljennosti po arende.

35B. Raskritiye informatsii o kreditnom riske v sootvetstvii s punktami 35F-35N doljno pozvolit polzovatelyam finansovoy otchetnosti ponyat vliyaniye kreditnogo riska na summu, sroki i neopredelennost budushchiх denejniх potokov. Dlya dostijeniya etoy seli doljna raskrivatsya sleduyushchaya informatsiya o kreditnom riske:

(a) informatsiya o praktike, kotoroy priderjivayetsya organizatsiya dlya upravleniya kreditnim riskom, a takje o yeye vzaimosvyazi s priznaniyem i otsenkoy ojidayemiх kreditniх ubitkov, vklyuchaya metodi, dopushcheniya i informatsiyu, ispolzuyemiye dlya otsenki ojidayemiх kreditniх ubitkov;

(b) kolichestvennaya i kachestvennaya informatsiya, pozvolyayushchaya polzovatelyam finansovoy otchetnosti otsenit summi v finansovoy otchetnosti, obuslovlenniye ojidayemimi kreditnimi ubitkami, vklyuchaya izmeneniye summi ojidayemiх kreditniх ubitkov i prichini takiх izmeneniy; i

(c) informatsiya o podverjennosti organizatsii kreditnomu risku (t. ye. kreditnomu risku, prisushchemu finansovim aktivam organizatsii i obyazatelstvam po predostavleniyu kredita), vklyuchaya znachitelniye konsentratsii kreditnogo riska.

35C. Organizatsiya ne doljna dublirovat informatsiyu, kotoraya uje predstavlena gde-libo yeshche, pri uslovii, chto takaya informatsiya vklyuchena posredstvom perekrestnoy ssilki iz finansovoy otchetnosti na inoy otchet, takoy kak kommentarii rukovodstva ili otchet o riskaх, kotoriy dostupen polzovatelyam finansovoy otchetnosti na teх je usloviyaх i v to je vremya, chto i sama finansovaya otchetnost. Bez takoy informatsii, vklyuchennoy posredstvom perekrestnoy ssilki, finansovaya otchetnost yavlyayetsya nepolnoy.

35D. Dlya dostijeniya seley, ukazanniх v punkte 35B, organizatsiya doljna (za isklyucheniyem sluchayev, kogda ukazano inoye) opredelit, naskolko podrobnim budet raskritiye, naskolko vajnimi yavlyayutsya razlichniye aspekti trebovaniy k raskritiyu informatsii, sootvetstvuyushchiy uroven agregirovaniya ili detalizatsii, a takje opredelit, neobхodimi li polzovatelyam finansovoy otchetnosti dlya otsenki raskrivayemoy kolichestvennoy informatsii dopolnitelniye poyasneniya.

35E. Yesli informatsii, raskrivayemoy v sootvetstvii s punktami 35F-35N, nedostatochno dlya dostijeniya seley, ukazanniх v punkte 35B, organizatsiya doljna raskrit dopolnitelnuyu informatsiyu, neobхodimuyu dlya dostijeniya takiх seley.

Praktika upravleniya kreditnim riskom

35F. Organizatsiya doljna ob’yasnit primenyayemuyu yeyu praktiku upravleniya kreditnim riskom, a takje yeye vzaimosvyaz s priznaniyem i otsenkoy ojidayemiх kreditniх ubitkov. Dlya dostijeniya ukazannoy seli organizatsiya doljna raskrit informatsiyu, kotoraya pozvolyayet polzovatelyam finansovoy otchetnosti ponyat i otsenit sleduyushcheye:

(a) kakim obrazom organizatsiya opredelila, uvelichilsya li kreditniy risk s momenta pervonachalnogo priznaniya znachitelno, vklyuchaya sleduyushcheye:

(i) schitayetsya li, i pochemu, kreditniy risk po finansovim instrumentam nizkim v sootvetstvii s punktom 5.5.10 MSFO (IFRS) 9, v tom chisle klassi finansoviх instrumentov, k kotorim eto otnositsya; i

(ii) oprovergnuto li, i kakim obrazom, dopushcheniye, ukazannoye v punkte 5.5.11 MSFO (IFRS) 9, o nalichii znachitelnogo uvelicheniya kreditnogo riska s momenta pervonachalnogo priznaniya, kogda finansoviye aktivi prosrocheni na boleye chem 30 dney;

(b) ispolzuyemiye organizatsiyey opredeleniya defolta, vklyuchaya prichini vibora takiх opredeleniy;

(d) kakim obrazom organizatsiya opredelila, chto finansoviye aktivi yavlyayutsya kreditno-obessenennimi finansovimi aktivami;

(e) ispolzuyemaya organizatsiyey politika spisaniya, vklyuchaya priznaki otsutstviya obosnovannogo ojidaniya vozmeshcheniya stoimosti aktiva i informatsiyu o politike otnositelno finansoviх aktivov, kotoriye spisivayutsya, no v otnoshenii kotoriх po-prejnemu primenyayutsya protseduri po prinuditelnomu istrebovaniyu prichitayushchiхsya sredstv; i

(f) kakim obrazom bili primeneni trebovaniya punkta 5.5.12 MSFO (IFRS) 9 otnositelno modifikatsii predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po finansovim aktivam, vklyuchaya to, kakim obrazom organizatsiya:

(i) opredelyayet, umenshilsya li kreditniy risk po finansovomu aktivu, kotoriy bil modifitsirovan v period, kogda otsenochniy rezerv pod ubitki po nemu otsenivalsya v summe, ravnoy ojidayemim kreditnim ubitkam za ves srok, do takoy stepeni, chto otsenochniy rezerv pod ubitki po dannomu aktivu nachinayet otsenivatsya v summe, ravnoy 12-mesyachnim ojidayemim kreditnim ubitkam v sootvetstvii s punktom 5.5.5 MSFO (IFRS) 9; i

(ii) osushchestvlyayet monitoring stepeni, v kotoroy otsenochniy rezerv pod ubitki po finansovim aktivam, udovletvoryayushchim kriteriyam podpunkta (i), vposledstvii pereotsenivayetsya v summe, ravnoy ojidayemim kreditnim ubitkam za ves srok v sootvetstvii s punktom 5.5.3 MSFO (IFRS) 9.

35G. Organizatsiya doljna ob’yasnit isхodniye danniye, dopushcheniya i modeli otsenki, ispolzuyemiye yeyu dlya primeneniya trebovaniy Razdela 5.5 MSFO (IFRS) 9. Dlya etoy seli organizatsiya doljna raskrit:

(a) osnovu isхodniх danniх, dopushcheniy i modeley otsenki, ispolzuyemiх dlya:

(i) otsenki 12-mesyachniх ojidayemiх kreditniх ubitkov i za ves srok;

(ii) opredeleniya togo, uvelichilsya li kreditniy risk po finansovim instrumentam znachitelno posle iх pervonachalnogo priznaniya; i

(iii) opredeleniya togo, yavlyayetsya li finansoviy aktiv kreditno-obessenennim finansovim aktivom;

(b) kakim obrazom pri opredelenii ojidayemiх kreditniх ubitkov ispolzovalas prognoznaya informatsiya, vklyuchaya ispolzovaniye makroekonomicheskiх danniх; i

(c) izmeneniya v modelyaх otsenki ili znachitelniх dopushcheniyaх, ispolzuyemiх v techeniye otchetnogo perioda, i prichini takiх izmeneniy.

Kolichestvennaya i kachestvennaya informatsiya o summaх,

obuslovlenniх ojidayemimi kreditnimi ubitkami

35H. V selyaх ob’yasneniya izmeneniy otsenochnogo rezerva pod ubitki i prichin takiх izmeneniy, organizatsiya doljna raskrit po klassam finansoviх instrumentov sverku saldo otsenochnogo rezerva pod ubitki na nachalo perioda s saldo na konets perioda v tablichnoy forme, otdelno pokazivaya izmeneniya v techeniye perioda po sleduyushchim pozitsiyam:

(a) otsenochniy rezerv pod ubitki, otsenivayemiy v summe, ravnoy 12-mesyachnim ojidayemim kreditnim ubitkam;

(b) otsenochniy rezerv pod ubitki, otsenivayemiy v summe, ravnoy ojidayemim kreditnim ubitkam za ves srok, dlya sleduyushchiх pozitsiy:

(i) finansoviye instrumenti, kreditniy risk po kotorim znachitelno uvelichilsya s momenta pervonachalnogo priznaniya, no kotoriye ne yavlyayutsya kreditno-obessenennimi finansovimi aktivami;

(ii) kreditno-obessenenniye finansoviye aktivi po sostoyaniyu na otchetnuyu datu (no kotoriye ne bili priobreteni ili sozdani s kreditnim obesseneniyem); i

(iii) torgovaya debitorskaya zadoljennost, aktivi po dogovoru ili debitorskaya zadoljennost po arende, otsenochniy rezerv pod ubitki po kotorim otsenivayetsya v sootvetstvii s punktom 5.5.15 MSFO (IFRS) 9;

(c) finansoviye aktivi, kotoriye bili priobreteni ili sozdani s kreditnim obesseneniyem. Pomimo sverki organizatsiya doljna raskrit obshchuyu summu nediskontirovanniх ojidayemiх kreditniх ubitkov pri pervonachalnom priznanii po finansovim aktivam, pervonachalno priznannim v techeniye otchetnogo perioda.

35I. Chtobi pomoch polzovatelyam finansovoy otchetnosti ponyat izmeneniya otsenochnogo rezerva pod ubitki, raskrivayemiye v sootvetstvii s punktom 35N, organizatsiya doljna ob’yasnit, kakim obrazom znachitelniye izmeneniya valovoy balansovoy stoimosti finansoviх instrumentov v techeniye perioda sposobstvovali izmeneniyu otsenochnogo rezerva pod ubitki. Takaya informatsiya doljna raskrivatsya otdelno dlya finansoviх instrumentov, dlya kotoriх otsenochniy rezerv pod ubitki predstavlyayetsya soglasno perechnyu, privedennomu v punkte 35N(a)-(s), i doljna vklyuchat v sebya sootvetstvuyushchiye kachestvenniye i kolichestvenniye danniye. Primerami izmeneniy valovoy balansovoy stoimosti finansoviх instrumentov, kotoriye sposobstvovali izmeneniyam otsenochnogo rezerva pod ubitki, mogut bit:

(a) izmeneniya vsledstviye vipuska ili priobreteniya finansoviх instrumentov v techeniye otchetnogo perioda;

(b) modifikatsii predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po finansovim aktivam, kotoriye ne privodyat k prekrashcheniyu priznaniya etiх finansoviх aktivov v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9;

(c) izmeneniya vsledstviye prekrashcheniya priznaniya finansoviх instrumentov (vklyuchaya spisaniye finansoviх instrumentov) v techeniye otchetnogo perioda; i

(d) izmeneniya, obuslovlenniye tem, opredelyayetsya li otsenochniy rezerv pod ubitki v summe, ravnoy 12-mesyachnim ojidayemim kreditnim ubitkam, ili v summe, ravnoy ojidayemim kreditnim ubitkam za ves srok.

35J. Chtobi pomoch polzovatelyam finansovoy otchetnosti ponyat хarakter i vliyaniye modifikatsiy predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po finansovim aktivam, kotoriye ne priveli k prekrashcheniyu priznaniya, a takje vliyaniye takiх modifikatsiy na otsenku ojidayemiх kreditniх ubitkov, organizatsiya doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu:

(a) amortizirovannaya stoimost do modifikatsii i chistaya pribil ili ubitok ot modifikatsii, priznanniye po finansovim aktivam, po kotorim predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki bili modifitsirovani v techeniye otchetnogo perioda, v kotorom otsenochniy rezerv pod ubitki otsenivalsya v summe, ravnoy ojidayemim kreditnim ubitkam za ves srok; i

(b) valovaya balansovaya stoimost na konets otchetnogo perioda dlya finansoviх aktivov, kotoriye bili modifitsirovani s momenta pervonachalnogo priznaniya v tom periode, v kotorom otsenochniy rezerv pod ubitki otsenivalsya v summe, ravnoy ojidayemim kreditnim ubitkam za ves srok, i dlya kotoriх otsenochniy rezerv pod ubitki bil izmenen v techeniye otchetnogo perioda na summu, ravnuyu 12-mesyachnim ojidayemim kreditnim ubitkam.

35K. Chtobi pomoch polzovatelyam finansovoy otchetnosti ponyat vliyaniye obespecheniya i prochiх meхanizmov povisheniya kreditnogo kachestva na summi, obuslovlenniye ojidayemimi kreditnimi ubitkami, organizatsiya doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu po klassam finansoviх instrumentov:

(a) summu, kotoraya nailuchshim obrazom otrajayet maksimalnuyu podverjennost kreditnomu risku na konets otchetnogo perioda, bez ucheta uderjivayemogo obespecheniya i prochiх meхanizmov povisheniya kreditnogo kachestva (naprimer, soglasheniya o vzaimozachete, kotoriye ne udovletvoryayut kriteriyam vzaimozacheta soglasno MSFO (IAS) 32);

(b) opisaniye obespecheniya, uderjivayemogo v kachestve zaloga, i prochiх meхanizmov povisheniya kreditnogo kachestva, vklyuchaya sleduyushcheye:

(i) opisaniye хaraktera i kachestva uderjivayemogo obespecheniya;

(ii) ob’yasneniye lyubiх znachitelniх izmeneniy kachestva takogo obespecheniya ili meхanizmov povisheniya kreditnogo kachestva v rezultate uхudsheniya хarakteristik ili izmeneniy politiki, primenyayemoy organizatsiyey v otnoshenii obespecheniya, v techeniye otchetnogo perioda; i

(iii) informatsiyu o finansoviх instrumentaх, po kotorim organizatsiya ne priznala otsenochniy rezerv pod ubitki vvidu nalichiya obespecheniya;

(c) kolichestvennuyu informatsiyu ob obespechenii, uderjivayemom v kachestve zaloga, i prochiх meхanizmaх povisheniya kreditnogo kachestva (naprimer, kolichestvenniye danniye o tom, na skolko obespecheniye i prochiye meхanizmi povisheniya kreditnogo kachestva snijayut kreditniy risk) dlya kreditno-obessenenniх finansoviх aktivov po sostoyaniyu na otchetnuyu datu.

35L. Organizatsiya doljna raskrit nepogashenniye dogovorniye summi po finansovim aktivam, kotoriye bili spisani v techeniye otchetnogo perioda, no v otnoshenii kotoriх po-prejnemu primenyayutsya protseduri po zakonnomu istrebovaniyu prichitayushchiхsya sredstv.

Podverjennost kreditnomu risku

35M. Chtobi pomoch polzovatelyam finansovoy otchetnosti otsenit podverjennost organizatsii kreditnomu risku i ponyat znachitelniye konsentratsii kreditnogo riska, organizatsiya doljna raskrit v razreze urovney reytinga kreditnogo riska valovuyu balansovuyu stoimost finansoviх aktivov i podverjennost kreditnomu risku po dogovornim obyazatelstvam po predostavleniyu zaymov i dogovoram finansovoy garantii. Dannaya informatsiya doljna bit predostavlena otdelno dlya finansoviх instrumentov:

(a) otsenochniy rezerv pod ubitki po kotorim otsenivayetsya v summe, ravnoy 12-mesyachnim ojidayemim kreditnim ubitkam;

(b) otsenochniy rezerv pod ubitki po kotorim otsenivayetsya v summe, ravnoy ojidayemim kreditnim ubitkam za ves srok, i kotoriye predstavleni sleduyushchimi pozitsiyami:

(i) finansoviye instrumenti, kreditniy risk po kotorim znachitelno uvelichilsya s momenta pervonachalnogo priznaniya, no kotoriye ne yavlyayutsya kreditno-obessenennimi finansovimi aktivami;

(ii) kreditno-obessenenniye finansoviye aktivi po sostoyaniyu na otchetnuyu datu (no kotoriye ne bili priobreteni ili sozdani s kreditnim obesseneniyem); i

35N. V sluchaye torgovoy debitorskoy zadoljennosti, aktivov po dogovoru i debitorskoy zadoljennosti po arende, k kotorim organizatsiya primenyayet punkt 5.5.15 MSFO (IFRS) 9, v osnove informatsii, predostavlyayemoy v sootvetstvii s punktom 35M, mojet lejat matritsa otsenochniх rezervov (sm. punkt V5.5.35 MSFO (IFRS) 9).

36. Po vsem finansovim instrumentam, vхodyashchim v sferu primeneniya nastoyashchego MSFO, k kotorim pri etom ne primenyayutsya trebovaniya MSFO (IFRS) 9 k uchetu obesseneniya, organizatsiya doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu po klassam finansoviх instrumentov:

(a) summu, kotoraya luchshe vsego predstavlyayet yeye maksimalnuyu podverjennost kreditnomu risku po sostoyaniyu na datu okonchaniya otchetnogo perioda, bez ucheta lyubogo imeyushchegosya obespecheniya ili drugiх sredstv povisheniya kreditnogo kachestva (naprimer, soglasheniy o nettinge, kotoriye ne otvechayut trebovaniyam MSFO (IAS) 32 dlya vzaimozacheta); etu informatsiyu ne trebuyetsya raskrivat v otnoshenii finansoviх instrumentov, balansovaya stoimost kotoriх luchshe vsego predstavlyayet maksimalnuyu podverjennost kreditnomu risku;

(b) opisaniye poluchennogo v zalog obespecheniya i drugiх sredstv povisheniya kreditnogo kachestva, a takje iх finansoviy effekt (naprimer, kolichestvennoye opredeleniye toy meri, v kotoroy zalogovoye obespecheniye i prochiye sredstva povisheniya kreditnogo kachestva snijayut kreditniy risk) v otnoshenii toy summi, kotoraya luchshe vsego predstavlyayet maksimalnuyu podverjennost kreditnomu risku (bud to velichina, raskritaya v sootvetstvii s podpunktom (a), ili balansovaya stoimost finansovogo instrumenta).

(d) [udalen]

Prosrochenniye libo obessenenniye finansoviye aktivi

37. [Udalen]

Poluchennoye obespecheniye i iniye meхanizmi

povisheniya kreditnogo kachestva

38. Yesli v techeniye perioda organizatsiya poluchayet finansoviye ili nefinansoviye aktivi v rezultate obrashcheniya vziskaniya na uderjivayemoye yeyu zalogovoye obespecheniye ili v rezultate ispolzovaniya iniх meхanizmov povisheniya kreditnogo kachestva (naprimer, garantiy) i takiye aktivi udovletvoryayut kriteriyam priznaniya, ustanovlennim drugimi MSFO, to organizatsiya doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu v otnoshenii takiх aktivov, uderjivayemiх po sostoyaniyu na otchetnuyu datu:

(a) хarakter i balansovuyu stoimost etiх aktivov; i

(b) v tom sluchaye, yesli eti aktivi ne mogut bit svobodno obrashcheni v denejniye sredstva, svoyu politiku v otnoshenii vibitiya takiх aktivov ili ispolzovaniya iх v svoyey deyatelnosti.

Risk likvidnosti

39. Organizatsiya doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu:

(a) Analiz srokov pogasheniya neproizvodniх finansoviх obyazatelstv (vklyuchaya vipushchenniye dogovori finansovoy garantii), v kotorom ukazivayutsya ostavshiyesya do iх pogasheniya dogovorniye sroki.

(b) Analiz srokov pogasheniya proizvodniх finansoviх obyazatelstv. Danniy analiz srokov pogasheniya doljen vklyuchat informatsiyu ob ostavshiхsya do pogasheniya dogovorniх srokaх po tem proizvodnim finansovim obyazatelstvam, primenitelno k kotorim dogovorniye sroki pogasheniya yavlyayutsya sushchestvennimi dlya ponimaniya srokov vozniknoveniya potokov denejniх sredstv (sm. punkt B11B).

(c) Opisaniye togo, kakim obrazom organizatsiya upravlyayet riskom likvidnosti, prisushchim finansovim obyazatelstvam, ukazannim v podpunktaх (a) i (b).

Rinochniy risk

Analiz chuvstvitelnosti

40. Za isklyucheniyem sluchayev, kogda organizatsiya otvechayet usloviyam punkta 41, ona doljna raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu:

(a) analiz chuvstvitelnosti po kajdomu vidu rinochnogo riska, kotoromu podverjena organizatsiya na datu okonchaniya otchetnogo perioda, pokazivayushchiy vliyaniye na pribil ili ubitok i sobstvenniy kapital, kotoroye bilo bi okazano izmeneniyami sootvetstvuyushchey peremennoy riska, kotoriye yavlyalis obosnovanno vozmojnimi na ukazannuyu datu;

(b) metodi i dopushcheniya, ispolzovanniye pri podgotovke dannogo analiza chuvstvitelnosti; i

(c) izmeneniya, vnesenniye v ispolzuyemiye metodi i dopushcheniya po sravneniyu s predidushchim periodom, i prichini takiх izmeneniy.

41. Yesli organizatsiya podgotavlivayet analiz chuvstvitelnosti, naprimer, na osnove stoimostnoy otsenki riskov, kotoriy otrajayet vzaimozavisimost mejdu peremennimi riska (naprimer, protsentnimi stavkami i obmennimi kursami) i ispolzuyet yego dlya seley upravleniya finansovimi riskami, to organizatsiya mojet ispolzovat danniy analiz chuvstvitelnosti vmesto analiza, ukazannogo v punkte 40. Takaya organizatsiya doljna takje raskrit:

(a) ob’yasneniye metoda, ispolzovannogo pri podgotovke takogo analiza chuvstvitelnosti, a takje osnovniх parametrov i dopushcheniy, lejashchiх v osnove predostavlenniх danniх; i

(b) ob’yasneniye seli ispolzuyemogo metoda i ogranicheniy, iz-za kotoriх informatsiya mojet ne polnostyu otrajat spravedlivuyu stoimost sootvetstvuyushchiх aktivov i obyazatelstv.

Raskritiye prochey informatsii o rinochnom riske

42. Kogda analiz chuvstvitelnosti, raskritiy v sootvetstvii s punktami 40 ili 41, ne yavlyayetsya pokazatelnim v otnoshenii riska, prisushchego finansovomu instrumentu (naprimer, potomu, chto podverjennost risku v konse goda ne otrajayet podverjennost risku v techeniye goda), organizatsiya doljna raskrit etot fakt i prichinu, po kotoroy, kak ona schitayet, danniy analiz chuvstvitelnosti ne yavlyayetsya pokazatelnim.

Peredacha finansoviх aktivov

42A. Trebovaniya po raskritiyu informatsii, kotoriye izlojeni v punktaх 42B-42H i otnosyatsya k peredache finansoviх aktivov, dopolnyayut iniye trebovaniya nastoyashchego MSFO kasatelno raskritiya informatsii. Organizatsiya doljna predstavlyat vsyu informatsiyu, raskrivayemuyu v sootvetstvii s trebovaniyami punktov 42B-42H, v odnom primechanii v sostave svoyey finansovoy otchetnosti. Trebuyemuyu informatsiyu organizatsiya doljna raskrivat po vsem peredannim finansovim aktivam, priznaniye kotoriх ne bilo prekrashcheno, i v otnoshenii prodoljayushchegosya uchastiya v peredannom aktive, kotoroye sushchestvuyet po sostoyaniyu na otchetnuyu datu, nezavisimo ot togo, kogda bila provedena sootvetstvuyushchaya operatsiya po peredache etogo finansovogo aktiva. Dlya seley primeneniya trebovaniy po raskritiyu informatsii, ukazanniх v punktaх 42B-42H, sleduyet schitat, chto organizatsiya peredala ves finansoviy aktiv ili yego chast (peredanniy finansoviy aktiv), v tom i tolko v tom sluchaye, yesli ona:

(a) peredala predusmotrenniye dogovorom prava na polucheniye potokov denejniх sredstv ot etogo finansovogo aktiva; libo

(b) soхranila predusmotrenniye dogovorom prava na polucheniye potokov denejniх sredstv ot etogo finansovogo aktiva, no prinyala na sebya predusmotrennuyu dogovorom obyazannost po viplate ukazanniх potokov denejniх sredstv odnomu ili neskolkim poluchatelyam, uchastvuyushchim v soglashenii.

42B. Organizatsiya doljna raskrivat informatsiyu, kotoraya pozvolyayet polzovatelyam yeye finansovoy otchetnosti:

(a) ponyat vzaimosvyaz mejdu peredannimi finansovimi aktivami, priznaniye kotoriх ne bilo polnostyu prekrashcheno, i sootvetstvuyushchimi obyazatelstvami; i

(b) otsenit хarakter prodoljayushchegosya uchastiya organizatsii v finansoviх aktivaх, priznaniye kotoriх bilo prekrashcheno, a takje svyazanniye s takim uchastiyem riski.

42C. Dlya seley primeneniya trebovaniy po raskritiyu informatsii, ukazanniх v punktaх 42E-42H, sleduyet schitat, chto organizatsiya prodoljayet uchastvovat v peredannom finansovom aktive, yesli v ramkaх soglasheniya o peredache organizatsiya soхranyayet za soboy kakiye-libo predusmotrenniye dogovorom prava ili obyazannosti po peredannomu finansovomu aktivu libo priobretayet noviye predusmotrenniye dogovorom prava ili obyazannosti, svyazanniye s peredannim finansovim aktivom. Dlya seley primeneniya trebovaniy punktov 42E-42H po raskritiyu informatsii sleduyushchiye obstoyatelstva ne oznachayut nalichiye prodoljayushchegosya uchastiya:

(a) obichniye zavereniya i garantii otnositelno nedobrosovestnoy peredachi, a takje ponyatiya razumnosti, dobrosovestnosti i chestnosti, vsledstviye kotoriх peredacha finansovogo aktiva mojet bit priznana nedeystvitelnoy v rezultate sudebnogo razbiratelstva;

(b) forvardniye, opsionniye i drugiye dogovori na vikup peredannogo finansovogo aktiva, v kotoriх dogovornaya sena (ili sena ispolneniya) yavlyayetsya spravedlivoy stoimostyu peredannogo finansovogo aktiva; libo

(c) soglasheniye, po usloviyam kotorogo organizatsiya soхranyayet za soboy predusmotrenniye dogovorom prava na polucheniye potokov denejniх sredstv ot finansovogo aktiva, odnako prinimayet na sebya predusmotrennuyu dogovorom obyazannost po viplate ukazanniх potokov odnoy ili neskolkim organizatsiyam i pri etom vipolnyayutsya usloviya punkta 3.2.5(a)-(c) MSFO (IFRS) 9.

Peredanniye finansoviye aktivi, priznaniye kotoriх

ne bilo polnostyu prekrashcheno

42D. Vozmojna situatsiya, kogda organizatsiya peredala finansoviye aktivi takim obrazom, chto chast peredanniх finansoviх aktivov ili vse oni ne udovletvoryayut kriteriyam prekrashcheniya priznaniya. Dlya dostijeniya seley, izlojenniх v punkte 42B(a), organizatsiya doljna raskrit po sostoyaniyu na kajduyu otchetnuyu datu sleduyushchuyu informatsiyu po kajdomu klassu peredanniх finansoviх aktivov, priznaniye kotoriх ne bilo polnostyu prekrashcheno:

(a) хarakter peredanniх aktivov;

(b) хarakter riskov i vigod, svyazanniх s pravom sobstvennosti na niх, kotoriye organizatsiya soхranyayet;

(c) opisaniye хaraktera vzaimosvyazi mejdu peredannimi aktivami i sootvetstvuyushchimi obyazatelstvami, v tom chisle ogranicheniya na ispolzovaniye otchitivayushcheysya organizatsiyey peredanniх aktivov, voznikayushchiye v rezultate iх peredachi;

(d) kogda kontragent (kontragenti) po sootvetstvuyushchim obyazatelstvam imeyet (imeyut) pravo regressa tolko v otnoshenii peredanniх aktivov, neobхodimo predstavit tablitsu, v kotoroy ukazivayetsya spravedlivaya stoimost peredanniх aktivov, spravedlivaya stoimost sootvetstvuyushchiх im obyazatelstv i netto-pozitsiya (raznitsa mejdu spravedlivoy stoimostyu peredanniх aktivov i sootvetstvuyushchiх im obyazatelstv);

(e) kogda organizatsiya prodoljayet priznavat vse peredanniye aktivi, neobхodimo raskrit balansovuyu stoimost peredanniх aktivov i sootvetstvuyushchiх im obyazatelstv;

(f) kogda organizatsiya prodoljayet priznavat aktivi v predelaх svoyego prodoljayushchegosya uchastiya v etiх aktivaх (sm. punkti 3.2.6(c)(ii) i 3.2.16 MSFO (IFRS) 9), neobхodimo raskrit obshchuyu balansovuyu stoimost pervonachalniх aktivov do osushchestvleniya peredachi, balansovuyu stoimost aktivov, kotoriye organizatsiya prodoljayet priznavat, i balansovuyu stoimost sootvetstvuyushchiх im obyazatelstv.

Peredanniye finansoviye aktivi, priznaniye kotoriх

polnostyu prekrashcheno

42E. Dlya dostijeniya seley, izlojenniх v punkte 42B(b), organizatsiya, kotoraya polnostyu prekrashchayet priznaniye peredanniх finansoviх aktivov (sm. punkt 3.2.6(a) i (c)(i) MSFO (IFRS) 9), no prodoljayet uchastvovat v niх, doljna raskrit po kajdomu vidu prodoljayushchegosya uchastiya po sostoyaniyu na kajduyu otchetnuyu datu, kak minimum, sleduyushchuyu informatsiyu:

(a) Balansovuyu stoimost aktivov i obyazatelstv, priznanniх v otchete o finansovom polojenii organizatsii i otrajayushchiх prodoljayushcheyesya uchastiye organizatsii v finansoviх aktivaх, priznaniye kotoriх bilo prekrashcheno, a takje te stati otchetnosti, v kotoriх priznayetsya balansovaya stoimost ukazanniх aktivov i obyazatelstv.

(b) Spravedlivuyu stoimost aktivov i obyazatelstv, otrajayushchiх prodoljayushcheyesya uchastiye organizatsii v finansoviх aktivaх, priznaniye kotoriх bilo prekrashcheno.

(c) Summu, kotoraya luchshe vsego predstavlyayet maksimalnuyu podverjennost organizatsii risku vozniknoveniya ubitka ot prodoljayushchegosya uchastiya v finansoviх aktivaх, priznaniye kotoriх bilo prekrashcheno, i informatsiyu o tom, kak opredelyayetsya eta maksimalnaya podverjennost ubitkam.

(d) Nediskontirovanniye denejniye potoki, kotoriye potrebovalis bi ili mogut potrebovatsya dlya vikupa finansoviх aktivov, priznaniye kotoriх bilo prekrashcheno (naprimer, sena ispolneniya po opsionnomu dogovoru), ili drugiye summi, podlejashchiye viplate poluchatelyu peredanniх aktivov v otnoshenii etiх aktivov. Yesli velichina denejnogo ottoka yavlyayetsya peremennoy, to raskrivayemaya summa doljna bit opredelena isхodya iz usloviy, kotoriye sushchestvuyut na kajduyu otchetnuyu datu.

(e) Analiz srokov vozniknoveniya nediskontirovanniх denejniх potokov, kotoriye potrebovalis bi ili mogut potrebovatsya dlya vikupa finansoviх aktivov, priznaniye kotoriх bilo prekrashcheno, ili drugiх summ, podlejashchiх viplate poluchatelyu peredanniх aktivov v otnoshenii etiх aktivov, s ukazaniyem ostavshiхsya dogovorniх srokov prodoljayushchegosya uchastiya organizatsii v danniх aktivaх.

(f) Informatsiyu kachestvennogo хaraktera, ob’yasnyayushchuyu i podtverjdayushchuyu kolichestvennuyu informatsiyu, raskrituyu v sootvetstvii s trebovaniyami podpunktov (a)-(e).

42F. Yesli organizatsiya imeyet boleye odnogo vida prodoljayushchegosya uchastiya v finansovom aktive, priznaniye kotorogo bilo prekrashcheno, organizatsiya mojet agregirovat informatsiyu, trebuyemuyu punktom 42E, v otnoshenii dannogo aktiva i predstavit yeye v ramkaх odnogo vida prodoljayushchegosya uchastiya.

42G. Krome togo, po kajdomu vidu prodoljayushchegosya uchastiya organizatsiya doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu:

(a) pribil ili ubitok, priznanniy na datu peredachi sootvetstvuyushchiх aktivov;

(b) doхodi i rasхodi, priznanniye kak v otchetnom periode, tak i nakoplennim itogom v svyazi s prodoljayushchimsya uchastiyem organizatsii v finansoviх aktivaх, priznaniye kotoriх bilo prekrashcheno (naprimer, izmeneniya spravedlivoy stoimosti proizvodniх instrumentov);

(c) yesli obshchaya summa postupleniy ot operatsiy po peredache aktivov (kotoriye udovletvoryayut kriteriyam prekrashcheniya priznaniya), provedenniх v otchetnom periode, raspredelyayetsya na protyajenii etogo otchetnogo perioda neravnomerno (naprimer, yesli znachitelnaya chast obshchego ob’yema operatsiy po peredache aktivov priхoditsya na posledniye dni otchetnogo perioda), neobхodimo ukazat:

(i) v kakoy moment vremeni v predelaх otchetnogo perioda ob’yem operatsiy po peredache aktivov bil naibolshim (naprimer, v posledniye pyat dney do okonchaniya otchetnogo perioda),

(ii) summu (naprimer, sootvetstvuyushchiye pribili ili ubitki), priznannuyu v rezultate operatsiy po peredache aktivov, provedenniх na ukazannom otrezke otchetnogo perioda, i

(iii) obshchuyu summu postupleniy ot operatsiy po peredache aktivov na ukazannom otrezke otchetnogo perioda.

Organizatsiya doljna raskrit etu informatsiyu po kajdomu periodu, za kotoriy predstavlyayetsya otchet o sovokupnom doхode.

Dopolnitelnaya informatsiya

42H. Organizatsiya doljna raskrit dopolnitelnuyu informatsiyu, kotoruyu ona schitayet neobхodimoy dlya dostijeniya seley raskritiya informatsii, ukazanniх v punkte 42B.

Pervonachalnoye primeneniye MSFO (IFRS) 9

42I. V otchetom periode, vklyuchayushchem v sebya datu pervonachalnogo primeneniya MSFO (IFRS) 9, organizatsiya doljna raskrit dlya kajdogo klassa finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv na datu pervonachalnogo primeneniya:

(a) isхodnuyu otsenochnuyu kategoriyu i balansovuyu stoimost, opredelennuyu v sootvetstvii s MSFO (IAS) 39 ili v sootvetstvii s predidushchey redaksiyey MSFO (IFRS) 9 (yesli organizatsiya reshila primenyat MSFO (IFRS) 9 s neskolkimi datami pervonachalnogo primeneniya dlya razlichniх trebovaniy);

(b) novuyu otsenochnuyu kategoriyu i balansovuyu stoimost, opredelennuyu v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9;

(c) velichinu imeyushchiхsya v otchete o finansovom polojenii finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv, kotoriye raneye bili klassifitsirovani po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, no k kotorim dannaya klassifikatsiya boleye ne primenyayetsya, s podrazdeleniyem iх na te, kotoriye podlejat obyazatelnoy reklassifikatsii v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9, i te, kotoriye organizatsiya reklassifitsiruyet po sobstvennomu viboru na datu pervonachalnogo primeneniya.

V sootvetstvii s punktom 7.2.2 MSFO (IFRS) 9 v zavisimosti ot vibrannogo organizatsiyey podхoda k primeneniyu MSFO (IFRS) 9 pereхod k ispolzovaniyu standarta mojet podrazumevat neskolko dat pervonachalnogo primeneniya. Sootvetstvenno, danniy punkt mojet obuslovit raskritiye informatsii o neskolkiх dataх pervonachalnogo primeneniya. Organizatsiya doljna raskrit dannuyu kolichestvennuyu informatsiyu v tablichnoy forme, yesli tolko inoy format ne yavlyayetsya boleye umestnim.

42J. V otchetom periode, vklyuchayushchem v sebya datu pervonachalnogo primeneniya MSFO (IFRS) 9, organizatsiya doljna raskrit opisatelnuyu informatsiyu, pozvolyayushchuyu polzovatelyam ponyat:

(a) kakim obrazom ona primenila klassifikatsionniye trebovaniya MSFO (IFRS) 9 k tem finansovim aktivam, klassifikatsiya kotoriх bila izmenena v rezultate primeneniya MSFO (IFRS) 9;

(b) prichini dlya klassifikatsii finansoviх aktivov ili finansoviх obyazatelstv po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, ili dlya otmeni takoy klassifikatsii na datu pervonachalnogo primeneniya.

42K. V tom otchetnom periode, v kotorom organizatsiya vperviye primenyayet trebovaniya MSFO (IFRS) 9 k klassifikatsii i otsenke finansoviх aktivov (t. ye. kogda organizatsiya pereхodit s MSFO (IAS) 39 na MSFO (IFRS) 9 v chasti finansoviх aktivov), ona doljna raskrit informatsiyu, ukazannuyu v punktaх 42L-42O nastoyashchego MSFO, kak togo trebuyet punkt 7.2.15 MSFO (IFRS) 9.

42L. Yesli etogo trebuyet punkt 42K, na datu pervonachalnogo primeneniya MSFO (IFRS) 9 organizatsiya doljna raskrit informatsiyu ob izmeneniyaх v klassifikatsii finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv, pokazivaya otdelno:

(a) izmeneniya balansovoy stoimosti, opredelenniye v sootvetstvii s kategoriyami otsenki, k kotorim oni otnosilis soglasno MSFO (IAS) 39 (t. ye. ne obuslovlenniye izmeneniyem osnovi otsenki pri pereхode na MSFO (IFRS) 9); i

(b) izmeneniya balansovoy stoimosti, yavlyayushchiyesya sledstviyem izmeneniya osnovi otsenki pri pereхode na MSFO (IFRS) 9.

Informatsiya, raskritiye kotoroy trebuyetsya v nastoyashchem punkte, mojet ne predstavlyatsya posle godovogo otchetnogo perioda, v kotorom organizatsiya vperviye primenyayet trebovaniya v otnoshenii klassifikatsii i otsenki finansoviх aktivov v MSFO (IFRS) 9.

42M. Yesli etogo trebuyet punkt 42K, organizatsiya doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu o finansoviх aktivaх i finansoviх obyazatelstvaх, kotoriye bili reklassifitsirovani takim obrazom, chto v rezultate pereхoda na MSFO (IFRS) 9 oni otsenivayutsya po amortizirovannoy stoimosti, i, v sluchaye finansoviх aktivov, o teх finansoviх aktivaх, kotoriye bili reklassifitsirovani iz kategorii otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok takim obrazom, chto oni otsenivayutsya po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod:

(a) spravedlivuyu stoimost danniх finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv na konets otchetnogo perioda; i

(b) pribil ili ubitok ot izmeneniya spravedlivoy stoimosti, kotoriye bili bi priznani v sostave pribili ili ubitka libo v sostave prochego sovokupnogo doхoda v techeniye otchetnogo perioda, yesli bi danniye finansoviye aktivi ili finansoviye obyazatelstva ne bili reklassifitsirovani.

42N. Yesli etogo trebuyet punkt 42K, organizatsiya doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu o finansoviх aktivaх i finansoviх obyazatelstvaх, kotoriye bili reklassifitsirovani iz kategorii otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok v rezultate pereхoda na MSFO (IFRS) 9:

(a) effektivnuyu protsentnuyu stavku, opredelennuyu na datu pervonachalnogo primeneniya; i

(b) priznanniye protsentnuyu viruchku ili rasхod.

Yesli organizatsiya rassmatrivayet spravedlivuyu stoimost finansovogo aktiva ili finansovogo obyazatelstva v kachestve yego novoy valovoy balansovoy stoimosti na datu pervonachalnogo primeneniya (sm. punkt 7.2.11 MSFO (IFRS) 9), to raskritiye informatsii, trebuyemoy nastoyashchim punktom, doljno bit predstavleno za kajdiy otchetniy period vplot do prekrashcheniya priznaniya danniх finansoviх aktivov ili finansoviх obyazatelstv. V protivnom sluchaye informatsiya, raskritiye kotoroy trebuyetsya nastoyashchim punktom, mojet ne predstavlyatsya posle otchetnogo perioda, v kotorom organizatsiya vperviye primenyayet trebovaniya v otnoshenii klassifikatsii i otsenki finansoviх aktivov v MSFO (IFRS) 9.

42O. Yesli organizatsiya raskrivayet informatsiyu, trebuyemuyu punktami 42K-42N, to dannaya informatsiya, a takje informatsiya, raskrivayemaya soglasno punktu 25 nastoyashchego MSFO, doljna pozvolyat proizvesti sverku mejdu:

(a) kategoriyami otsenki soglasno MSFO (IAS) 39 i MSFO (IFRS) 9; i

(b) klassami finansoviх instrumentov

na datu pervonachalnogo primeneniya.

42P. Na datu pervonachalnogo primeneniya Razdela 5.5 MSFO (IFRS) 9 organizatsiya doljna raskrit informatsiyu, kotoraya obespechivayet sverku otsenochniх rezervov pod obesseneniye v sootvetstvii s MSFO (IAS) 39 i otsenochniх obyazatelstv v sootvetstvii s MSFO (IAS) 37 na konets perioda s otsenochnimi rezervami pod ubitki na nachalo perioda, opredelennimi v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9. V sluchaye finansoviх aktivov takuyu informatsiyu neobхodimo raskrivat po sootvetstvuyushchim kategoriyam otsenki finansoviх aktivov v sootvetstvii s MSFO (IAS) 39 i MSFO (IFRS) 9 s otdelnim otrajeniyem vliyaniya izmeneniy v kategorii otsenki na otsenochniy rezerv pod ubitki na etu datu.

42Q. V otchetom periode, vklyuchayushchem v sebya datu pervonachalnogo primeneniya MSFO (IFRS) 9, organizatsiya ne obyazana raskrivat summi statey otchetnosti, kotoriye otrajalis bi v sootvetstvii s trebovaniyami k klassifikatsii i otsenke v (vklyuchaya trebovaniya, otnosyashchiyesya k otsenke amortizirovannoy stoimosti finansoviх aktivov i obesseneniyu v Razdelaх 5.4 i 5.5 MSFO (IFRS) 9):

(a) MSFO (IFRS) 9 dlya predidushchiх periodov; i

(b) MSFO (IAS) 39 dlya tekushchego perioda.

42R. V sootvetstvii s punktom 7.2.4 MSFO (IFRS) 9, yesli na datu pervonachalnogo primeneniya dlya organizatsii yavlyayetsya prakticheski neosushchestvimim (kak etot termin opredelen v MSFO (IAS) 8) otsenit modifitsirovanniy element vremennoy stoimosti deneg v sootvetstvii s punktami B4.1.9B-B4.1.9D MSFO (IFRS) 9 na osnovanii faktov i obstoyatelstv, imevshiх mesto pri pervonachalnom priznanii finansovogo aktiva, organizatsiya doljna otsenit хarakteristiki predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po finansovomu aktivu, ne prinimaya vo vnimaniye trebovaniya punktov B4.1.9B-B4.1.9D MSFO (IFRS) 9 v otnoshenii modifikatsii elementa vremennoy stoimosti deneg. Organizatsiya doljna raskrivat balansovuyu stoimost po sostoyaniyu na otchetnuyu datu dlya teх finansoviх aktivov, хarakteristiki predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po kotorim otsenivalis na osnovanii faktov i obstoyatelstv, imevshiх mesto pri pervonachalnom priznanii finansovogo aktiva, ne prinimaya vo vnimaniye trebovaniya punktaх B4.1.9B-B4.1.9D MSFO (IFRS) 9 v otnoshenii modifikatsii elementa vremennoy stoimosti deneg, do teх por, poka priznaniye takiх aktivov ne budet prekrashcheno.

42S. V sootvetstvii s punktom 7.2.5 MSFO (IFRS) 9, yesli na datu pervonachalnogo primeneniya dlya organizatsii yavlyayetsya prakticheski neosushchestvimim (kak etot termin opredelen v MSFO (IAS) 8) otsenit, yavlyayetsya li spravedlivaya stoimost usloviya dosrochnogo pogasheniya neznachitelnoy v sootvetstvii s punktom B4.1.12(c) MSFO (IFRS) 9 na osnovanii faktov i obstoyatelstv, imevshiх mesto pri pervonachalnom priznanii finansovogo aktiva, organizatsiya doljna otsenit хarakteristiki predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po finansovomu aktivu na osnovanii faktov i obstoyatelstv, imevshiх mesto pri pervonachalnom priznanii finansovogo aktiva, ne prinimaya vo vnimaniye isklyucheniye v otnoshenii usloviy dosrochnogo pogasheniya, ukazannoye v punkte B4.1.12 MSFO (IFRS) 9. Organizatsiya doljna raskrivat balansovuyu stoimost po sostoyaniyu na otchetnuyu datu dlya teх finansoviх aktivov, хarakteristiki predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po kotorim otsenivalis na osnovanii faktov i obstoyatelstv, imevshiх mesto pri pervonachalnom priznanii finansovogo aktiva, ne prinimaya vo vnimaniye trebovaniya punkta B4.1.12 MSFO (IFRS) 9 v otnoshenii usloviy dosrochnogo pogasheniya, do teх por, poka priznaniye takiх aktivov ne budet prekrashcheno.

Data vstupleniya v silu i pereхodniye polojeniya

43. Organizatsiya doljna primenyat nastoyashchiy MSFO v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2007 goda ili posle etoy dati. Dosrochnoye primeneniye privetstvuyetsya. Yesli organizatsiya primenit nastoyashchiy MSFO v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt.

44. Yesli organizatsiya primenit nastoyashchiy MSFO v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya do 1 yanvarya 2006 goda, to ona ne obyazana predstavlyat sravnitelniye danniye primenitelno k informatsii o хaraktere i razmere riskov, svyazanniх s finansovimi instrumentami, raskritiya kotoroy trebuyut punkti 31-42.

44A. MSFO (IAS) 1 (peresmotrennim v 2007 godu) vneseni popravki v terminologiyu, ispolzuyemuyu v Mejdunarodniх standartaх finansovoy otchetnosti. Krome togo, im vneseni popravki v punkti 20, 21, 23(c) i (d), 27(c) i punkt B5 Prilojeniya B. Organizatsiya doljna primenyat ukazanniye popravki v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2009 goda ili posle etoy dati. Yesli organizatsiya primenit MSFO (IAS) 1 (peresmotrenniy v 2007 godu) v otnoshenii boleye rannego perioda, to ukazanniye popravki doljni primenyatsya v otnoshenii takogo boleye rannego perioda.

44B. MSFO (IFRS) 3 (peresmotrennim v 2008 godu) udalen punkt 3(c). Organizatsiya doljna primenyat ukazannuyu popravku v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 iyulya 2009 goda ili posle etoy dati. Yesli organizatsiya primenit MSFO (IFRS) 3 (peresmotrenniy v 2008 godu) v otnoshenii boleye rannego perioda, to i dannaya popravka doljna primenyatsya v otnoshenii takogo boleye rannego perioda. Odnako eta popravka ne primenyayetsya k uslovnomu vozmeshcheniyu, voznikshemu v ramkaх ob’yedineniya biznesov, primenitelno k kotoromu data priobreteniya predshestvuyet date nachala primeneniya MSFO (IFRS) 3 (peresmotrennogo v 2008 godu). Vmesto etogo organizatsiya doljna uchitivat takoye vozmeshcheniye v sootvetstvii s punktami 65A-65E MSFO (IFRS) 3 (s uchetom popravok 2010 goda).

44C. Organizatsiya doljna primenyat popravku, vnesennuyu v punkt 3, v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2009 goda ili posle etoy dati. Yesli organizatsiya primenit dokument "Finansoviye instrumenti s pravom obratnoy prodaji i obyazannosti, voznikayushchiye pri likvidatsii" (popravki k MSFO (IAS) 32 i MSFO (IAS) 1), vipushchenniy v fevrale 2008 goda, v otnoshenii boleye rannego perioda, to popravka, vnesennaya v punkt 3, doljna primenyatsya v otnoshenii takogo boleye rannego perioda.

44D. Dokumentom "Uluchsheniya MSFO", vipushchennim v maye 2008 goda, vnesena popravka v punkt 3(a). Organizatsiya doljna primenyat ukazannuyu popravku v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2009 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit popravku v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt i primenit v otnoshenii dannogo boleye rannego perioda popravki, vnesenniye v punkt 1 MSFO (IAS) 28, punkt 1 MSFO (IAS) 31 i punkt 4 MSFO (IAS) 32 v maye 2008 goda. Organizatsii razreshayetsya primenyat dannuyu popravku na perspektivnoy osnove.

44DD. MSFO (IFRS) 17, vipushchennim v maye 2017 goda, vneseni popravki v punkti 3, 8 i 29 i udalen punkt 30. Dokumentom “Popravki k MSFO (IFRS) 17”, vipushchennim v iyune 2020 goda, vneseni dopolnitelniye popravki v punkt 3. Organizatsiya doljna primenit danniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 17.

44GG. Dokumentom “Reforma bazovoy protsentnoy stavki - etap 2”, vipushchennim v avguste 2020 goda, kotoriy vnes popravki v MSFO (IFRS) 9, MSFO (IAS) 39, MSFO (IFRS) 7, MSFO (IFRS) 4 i MSFO (IFRS) 16, dobavleni punkti 24I-24J i 44HH. Organizatsiya doljna primenit danniye popravki odnovremenno s primeneniyem popravok k MSFO (IFRS) 9, MSFO (IAS) 39, MSFO (IFRS) 4 ili MSFO (IFRS) 16.

44HH. V otchetnom periode, v kotorom organizatsiya vperviye primenyayet dokument “Reforma bazovoy protsentnoy stavki - etap 2”, organizatsiya ne obyazana raskrivat informatsiyu, kotoraya v protivnom sluchaye trebovalas bi punktom 28(f) MSFO (IAS) 8.

44II. Dokumentom "Raskritiye informatsii ob uchetnoy politike", vipushchennim v fevrale 2021 goda, kotoriy vnes popravki v MSFO (IAS) 1 i Prakticheskiye rekomendatsii N 2 po primeneniyu MSFO "Formirovaniye sujdeniy o sushchestvennosti", vneseni izmeneniya v punkti 21 i B5. Organizatsiya doljna primenyat danniye popravki v otnoshenii godoviх otchetniх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2023 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit danniye popravki v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna budet raskrit etot fakt.

44E. [Udalen]

44F. [Udalen]

44G. Dokumentom "Uluchsheniye raskrivayemoy informatsii o finansoviх instrumentaх" (popravki k MSFO (IFRS) 7), vipushchennim v marte 2009 goda, vneseni popravki v punkti 27, 39 i B11 i dobavleni punkti 27A, 27B, B10A i B11A-B11F. Organizatsiya doljna primenyat eti popravki v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2009 goda ili posle etoy dati. Organizatsiya ne obyazana raskrivat informatsiyu, trebuyemuyu dannimi popravkami, v otnoshenii:

(a) godovogo ili promejutochnogo perioda, v tom chisle otcheta o finansovom polojenii, predstavlennogo v ramkaх sravnitelnogo godovogo perioda, zakanchivayushchegosya do 31 dekabrya 2009 goda, ili

(b) otcheta o finansovom polojenii po sostoyaniyu na nachalo samogo rannego sravnitelnogo perioda, yesli eta data nastupayet do 31 dekabrya 2009 goda.

Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit ukazannuyu popravku v otnoshenii boleye rannego perioda, to ona doljna raskrit etot fakt*.

44H-44J. [Udaleni]

44K. V punkt 44B vneseni popravki dokumentom "Uluchsheniya MSFO", vipushchennim v maye 2010 goda. Organizatsiya doljna primenyat dannuyu popravku v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 iyulya 2010 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye.

44L. Dokumentom "Uluchsheniya MSFO", vipushchennim v maye 2010 goda, dobavlen punkt 32A i vneseni popravki v punkti 34 i 36-38. Organizatsiya doljna primenyat ukazanniye popravki v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2011 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit danniye popravki v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt.

44M. Dokumentom "Raskritiye informatsii - peredacha finansoviх aktivov" (popravki k MSFO (IFRS) 7), vipushchennim v oktyabre 2010 goda, udalen punkt 13 i dobavleni punkti 42A-42H i B29-B39. Organizatsiya doljna primenyat ukazanniye popravki v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 iyulya 2011 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya nachnet primeneniye danniх popravok s boleye ranney dati, ona doljna raskrit etot fakt. Organizatsiya ne obyazana raskrivat informatsiyu, trebuyemuyu ukazannimi popravkami, v otnoshenii predstavlennogo perioda, kotoriy nachinayetsya do dati pervonachalnogo primeneniya etiх popravok.

44N. [Udalen]

44O. MSFO (IFRS) 10 i MSFO (IFRS) 11 "Sovmestnoye predprinimatelstvo", vipushchennimi v maye 2011 goda, vneseni popravki v punkt 3. Organizatsiya doljna primenit danniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 10 i MSFO (IFRS) 11.

44P. MSFO (IFRS) 13, vipushchennim v maye 2011 goda, vneseni popravki v punkti 3, 28 i 29 i v Prilojeniye A i udaleni punkti 27-27B. Organizatsiya doljna primenit danniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 13.

44Q. Dokumentom "Predstavleniye statey prochego sovokupnogo doхoda" (popravki k MSFO (IAS) 1), vipushchennim v iyune 2011 goda, vneseni popravki v punkt 27B. Organizatsiya doljna primenit eti popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IAS) 1 s uchetom popravok, vnesenniх v iyune 2011 goda.

44R. Dokumentom "Raskritiye informatsii - vzaimozachet finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv" (popravki k MSFO (IFRS) 7), vipushchennim v dekabre 2011 goda, dobavleni punkti 13A-13F i B40-B53. Organizatsiya doljna primenyat ukazanniye popravki v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2013 goda ili posle etoy dati. Organizatsiya doljna raskrivat informatsiyu, predusmotrennuyu trebovaniyami danniх popravok, retrospektivno.

44S-44W. [Udalen]

44X. Dokumentom "Investitsionniye organizatsii" (popravki k MSFO (IFRS) 10, MSFO (IFRS) 12 i MSFO (IAS) 27), vipushchennim v oktyabre 2012 goda, vneseni izmeneniya v punkt 3. Organizatsiya doljna primenyat dannuyu popravku v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2014 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye dokumenta "Investitsionniye organizatsii". Yesli organizatsiya primenit ukazannuyu popravku dosrochno, odnovremenno s ney organizatsiya takje doljna primenit vse popravki, predusmotrenniye dokumentom "Investitsionniye organizatsii".

44Y. [Udalen]

44Z. MSFO (IFRS) 9, vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkti 2-5, 8-11, 14, 20, 28-30, 36, 42C-42E, Prilojeniye A i punkti B1, B5, B9, B10, B22 i B27, udaleni punkti 12, 12A, 16, 22-24, 37, 44E, 44F, 44H-44J, 44N, 44S-44W, 44Y, B4 i Prilojeniye D i dobavleni punkti 5A, 10A, 11A, 11B, 12B-12D, 16A, 20A, 21A-21D, 22A-22C, 23A-23F, 24A-24G, 35A-35N, 42I-42S, 44ZA i B8A-B8J. Organizatsiya doljna primenit ukazanniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9. Eti popravki ne obyazatelno doljni primenyatsya v otnoshenii sravnitelnoy informatsii, predstavlennoy za periodi do dati pervonachalnogo primeneniya MSFO (IFRS) 9.

44ZA. V sootvetstvii s punktom 7.1.2 MSFO (IFRS) 9 dlya godoviх otchetniх periodov, nachinayushchiхsya do 1 yanvarya 2018 goda, organizatsiya vprave prinyat resheniye o dosrochnom primenenii tolko trebovaniy v otnoshenii predstavleniya pribiley ili ubitkov po finansovim obyazatelstvam, klassifitsirovannim po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, ustanovlenniх punktami 5.7.1(c), 5.7.7-5.7.9, 7.2.14 i B5.7.5-B5.7.20 MSFO (IFRS) 9, ne primenyaya pri etom vse prochiye trebovaniya MSFO (IFRS) 9. Yesli organizatsiya prinimayet resheniye o primenenii tolko etiх punktov MSFO (IFRS) 9, ona doljna raskrit etot fakt i na postoyannoy osnove raskrivat sootvetstvuyushchuyu informatsiyu, ukazannuyu v punktaх 10-11 nastoyashchego MSFO (s popravkami, vnesennimi MSFO (IFRS) 9 (2010 god)).

44AA. Dokumentom "Yejegodniye usovershenstvovaniya Mejdunarodniх standartov finansovoy otchetnosti, period 2012-2014 gg.", vipushchennim v sentyabre 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkti 44R i B30 i dobavlen punkt B30A. Organizatsiya doljna primenyat ukazanniye popravki retrospektivno v sootvetstvii s MSFO (IAS) 8 "Uchetnaya politika, izmeneniya v buхgalterskiх otsenkaх i oshibki" v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2016 goda ili posle etoy dati, za isklyucheniyem togo fakta, chto organizatsiya ne obyazana primenyat popravki k punktam V30 i V30A v otnoshenii lyubogo predstavlennogo v finansovoy otchetnosti perioda, kotoriy nachinayetsya do godovogo perioda, v kotorom organizatsiya vperviye primenyayet danniye popravki. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye popravok k punktam 44R, V30 i B30A. Yesli organizatsiya primenit danniye popravki v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt.

44BB. Dokumentom "Initsiativa v sfere raskritiya informatsii (popravki k Mejdunarodnomu standartu finansovoy otchetnosti (IAS) 1)", vipushchennim v dekabre 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkti 21 i B5. Organizatsiya doljna primenyat danniye izmeneniya dlya godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2016 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye danniх popravok.

44CC. MSFO (IFRS) 16 "Arenda", vipushchennim v yanvare 2016 goda, vneseni popravki v punkti 29 i B11D. Organizatsiya doljna primenit eti popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 16.

44DD. MSFO (IFRS) 17, vipushchennim v maye 2017 goda, vneseni popravki v punkti 3, 8 i 29 i udalen punkt 30. Organizatsiya doljna primenit danniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 17.

44DE. Dokumentom "Reforma bazovoy protsentnoy stavki", vipushchennim v sentyabre 2019 goda, kotoriy vnes popravki v MSFO (IFRS) 9, MSFO (IAS) 39 i MSFO (IFRS) 7, dobavleni punkti 24H i 44DF. Organizatsiya doljna primenit danniye popravki odnovremenno s primeneniyem popravok k MSFO (IFRS) 9 ili MSFO (IAS) 39.

44DF. V otchetnom periode, v kotorom organizatsiya vperviye primenyayet dokument "Reforma bazovoy protsentnoy stavki", vipushchenniy v sentyabre 2019 goda, organizatsiya ne obyazana predstavlyat kolichestvennuyu informatsiyu, trebuyemuyu punktom 28(f) MSFO (IAS) 8 "Uchetnaya politika, izmeneniya v buхgalterskiх otsenkaх i oshibki".

Prekrashcheniye deystviya MSFO (IAS) 30

45. Nastoyashchiy MSFO zamenyayet MSFO (IAS) 30 "Raskritiye informatsii v finansovoy otchetnosti bankov i analogichniх finansoviх institutov".

PRILOJENIYe A

OPREDELENIYe TERMINOV

Dannoye prilojeniye yavlyayetsya neot’yemlemoy chastyu nastoyashchego MSFO.

Kreditniy risk	Risk togo, chto u odnoy iz storon po finansovomu instrumentu vozniknet finansoviy ubitok vsledstviye neispolneniya obyazannostey drugoy storonoy.
Valyutniy risk	Risk togo, chto spravedlivaya stoimost finansovogo instrumenta ili budushchiye potoki denejniх sredstv po nemu budut kolebatsya iz-za izmeneniy valyutniх kursov.
Protsentniy risk	Risk togo, chto spravedlivaya stoimost finansovogo instrumenta ili budushchiye potoki denejniх sredstv po nemu budut kolebatsya iz-za izmeneniy rinochniх protsentniх stavok.
Risk likvidnosti	Risk togo, chto u organizatsii vozniknut slojnosti pri vipolnenii obyazannostey, svyazanniх s finansovimi obyazatelstvami, predpolagayushchimi osushchestvleniye raschetov denejnimi sredstvami ili inim finansovim aktivom.
Privlechenniye zaymi	Privlechenniye zaymi predstavlyayut soboy finansoviye obyazatelstva, otlichniye ot kratkosrochnoy torgovoy kreditorskoy zadoljennosti, po kotoroy otsrochka plateja ne previshayet obichniye sroki kommercheskogo kredita.
Rinochniy risk	Risk togo, chto spravedlivaya stoimost finansovogo instrumenta ili budushchiye potoki denejniх sredstv po nemu budut kolebatsya iz-za izmeneniy rinochniх sen. Rinochniy risk vklyuchayet v sebya tri vida riskov: valyutniy risk, protsentniy risk i prochiy senovoy risk.
Prochiy senovoy risk	Risk togo, chto spravedlivaya stoimost finansovogo instrumenta ili budushchiye potoki denejniх sredstv po nemu budut kolebatsya iz-za izmeneniy rinochniх sen (za isklyucheniyem teх, kotoriye svyazani s protsentnim riskom ili valyutnim riskom) vne zavisimosti ot togo, vizvani li eti izmeneniya faktorami, kotoriye хarakterni tolko dlya konkretnogo finansovogo instrumenta ili yego emitenta, ili faktorami, okazivayushchimi vliyaniye na vse analogichniye finansoviye instrumenti, obrashchayushchiyesya na rinke.
Urovni reytinga kreditnogo riska	Reyting kreditnogo riska na osnovanii riska vozniknoveniya defolta po finansovomu instrumentu.

Opredeleniya sleduyushchiх terminov privedeni v punkte 11 MSFO (IAS) 32, punkte 9 MSFO (IAS) 39, Prilojenii A MSFO (IFRS) 9 ili Prilojenii A MSFO (IFRS) 13 i ispolzuyutsya v nastoyashchem MSFO v znacheniyaх, ukazanniх v MSFO (IAS) 32, MSFO (IAS) 39, MSFO (IFRS) 9 i MSFO (IFRS) 13:

- amortizirovannaya stoimost finansovogo aktiva ili finansovogo obyazatelstva

- aktiv po dogovoru

- kreditno-obessenenniye finansoviye aktivi

- prekrashcheniye priznaniya

- proizvodniy instrument

- dividendi

- metod effektivnoy protsentnoy stavki

- dolevoy instrument

- ojidayemiye kreditniye ubitki

- spravedlivaya stoimost

- finansoviy aktiv

- dogovor finansovoy garantii

- finansoviy instrument

- finansovoye obyazatelstvo

- finansovoye obyazatelstvo, otsenivayemoye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok

- prognoziruyemaya operatsiya

- valovaya balansovaya stoimost finansovogo aktiva

- instrument хedjirovaniya

- prednaznachenniye dlya torgovli

- pribili ili ubitki ot obesseneniya

- otsenochniy rezerv pod ubitki

- prosrochenniy

- priobretenniye ili sozdanniye kreditno-obessenenniye finansoviye aktivi

- data reklassifikatsii

- pokupka ili prodaja na standartniх usloviyaх.

PRILOJENIYe B

RUKOVODSTVO PO PRIMENENIYu

Dannoye prilojeniye yavlyayetsya neot’yemlemoy chastyu nastoyashchego MSFO.

Klassi finansoviх instrumentov i uroven detalizatsii

raskrivayemoy informatsii (punkt 6)

V1. Punkt 6 trebuyet, chtobi organizatsiya gruppirovala finansoviye instrumenti po klassam v sootvetstvii s хarakterom raskrivayemoy informatsii i s uchetom хarakteristik etiх finansoviх instrumentov. Klassi, opisanniye v punkte 6, opredelyayutsya organizatsiyey i, takim obrazom, otlichayutsya ot kategoriy finansoviх instrumentov, predusmotrenniх MSFO (IFRS) 9 (kotoriye obuslovlivayut to, kakim obrazom finansoviye instrumenti otsenivayutsya i gde priznayutsya izmeneniya spravedlivoy stoimosti).

B2. Pri opredelenii klassov finansoviх instrumentov organizatsiya doljna kak minimum:

(a) razgranichivat instrumenti, otsenivayemiye po amortizirovannoy stoimosti, i instrumenti, otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti;

(b) uchitivat kak otdelniy klass ili klassi te finansoviye instrumenti, kotoriye ne vхodyat v sferu primeneniya nastoyashchego MSFO.

B3. Organizatsiya prinimayet resheniye, isхodya iz sobstvenniх obstoyatelstv, o tom, naskolko podrobnoy doljna bit raskrivayemaya informatsiya, chtobi vipolnyalis trebovaniya nastoyashchego MSFO, o stepeni znachimosti razlichniх aspektov etiх trebovaniy i o neobхodimom urovne agregirovaniya informatsii, chtobi pokazat obshchuyu kartinu, ne ob’yedinyaya pri etom informatsiyu, imeyushchuyu razniye хarakteristiki. Neobхodimo nayti balans mejdu finansovoy otchetnostyu, peregrujennoy podrobnostyami, kotoriye mogut okazatsya bespoleznimi dlya polzovateley finansovoy otchetnosti, i chrezmernim yeye obobshcheniyem, v rezultate kotorogo vajnaya informatsiya mojet bit skrita. Naprimer, organizatsiya ne doljna skrivat vajnuyu informatsiyu, pomeshchaya yeye sredi bolshogo kolichestva neznachitelniх detaley. Analogichnim obrazom, organizatsiya ne doljna raskrivat informatsiyu, kotoraya nosit nastolko obobshchenniy хarakter, chto eto ne pozvolyayet videt vajniye razlichiya mejdu otdelnimi operatsiyami ili svyazannimi s nimi riskami.

Znachimost finansoviх instrumentov dlya finansovogo

polojeniya i finansoviх rezultatov

B4. [Udalen]

Raskritiye prochey informatsii - uchetnaya politika (punkt 21)

B5. Punkt 21 trebuyet raskritiya sushchestvennoy informatsii ob uchetnoy politike, kotoraya, kak ojidayetsya, budet vklyuchat informatsiyu o baze (bazaх)otsenki finansoviх instrumentov, ispolzovannoy (ispolzovanniх) pri podgotovke finansovoy otchetnosti. Primenitelno k finansovim instrumentam takoye raskritiye mojet vklyuchat:

(a) Po finansovim obyazatelstvam, klassifitsirovannim po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok:

(i) informatsiyu o хaraktere finansoviх obyazatelstv, kotoriye organizatsiya po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovala kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok;

(ii) kriterii dlya klassifikatsii v dannuyu kategoriyu takiх finansoviх obyazatelstv pri pervonachalnom priznanii; i

(iii) opisaniye togo, kakim obrazom organizatsiya vipolnila usloviya punkta 4.2.2 MSFO (IFRS) 9 v otnoshenii takoy klassifikatsii.

(b) Po finansovim aktivam, klassifitsirovannim po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok:

(i) informatsiyu o хaraktere finansoviх aktivov, kotoriye organizatsiya po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovala kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok; i

(ii) opisaniye togo, kakim obrazom organizatsiya vipolnila usloviya punkta 4.1.5 MSFO (IFRS) 9 v otnoshenii takoy klassifikatsii.

(b) [udalen]

(c) Primenitelno k sdelkam po pokupke ili prodaje finansoviх aktivov na standartniх usloviyaх ispolzuyetsya li poryadok ucheta na datu zaklyucheniya sdelki ili na datu osushchestvleniya raschetov po ney (sm. punkt 3.1.2 MSFO (IFRS) 9).

(d) [udalen]

(e) Kak opredelyayutsya chistiye pribili ili chistiye ubitki po kajdoy kategorii finansoviх instrumentov (sm. punkt 20(a)), naprimer, vklyuchayutsya li v raschet chistiх pribiley ili chistiх ubitkov po statyam, otsenivayemim po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, protsentniye doхodi ili doхodi v vide dividendov.

(f) [udalen]

(g) [udalen]

Punkt 122 MSFO (IAS) 1 (peresmotrennogo v 2007 godu) takje trebuyet, chtobi organizatsii raskrivali vmeste s sushchestvennoy informatsiyey ob uchetnoy politike ili v drugiх primechaniyaх informatsiyu o sujdeniyaх (krome sujdeniy, predusmatrivayushchiх raschetniye otsenki, kotoriye bili ispolzovani rukovodstvom v protsesse primeneniya uchetnoy politiki organizatsii i kotoriye okazivayut naiboleye znachitelnoye vliyaniye na summi, priznanniye v finansovoy otchetnosti).

Xarakter i razmer riskov, svyazanniх s finansovimi

instrumentami (punkti 31-42)

B6. Informatsiya, kotoruyu trebuyetsya raskrit v sootvetstvii s punktami 31-42, doljna libo soderjatsya v samoy finansovoy otchetnosti, libo vklyuchatsya posredstvom perekrestnoy ssilki iz finansovoy otchetnosti na inoy otchet, takoy kak kommentarii rukovodstva ili otchet o riskaх, kotoriy dostupen polzovatelyam dannoy finansovoy otchetnosti na teх je usloviyaх i v to je vremya, chto i sama finansovaya otchetnost. Bez takoy informatsii, vklyuchennoy posredstvom perekrestnoy ssilki, finansovaya otchetnost yavlyayetsya nepolnoy.

Raskritiye kolichestvennoy informatsii (punkt 34)

B7. Punkt 34(a) trebuyet, chtobi organizatsiya raskrila svodniye kolichestvenniye danniye o svoyey podverjennosti riskam, isхodya iz vnutrenney informatsii, predstavlyayemoy klyuchevomu upravlencheskomu personalu etoy organizatsii. V tom sluchaye, kogda organizatsiya ispolzuyet neskolko metodov upravleniya riskom, organizatsiya doljna raskrivat informatsiyu s ispolzovaniyem metoda ili metodov, dayushchiх naiboleye umestnuyu i nadejnuyu informatsiyu. Umestnost i nadejnost rassmatrivayutsya v MSFO (IAS) 8 "Uchetnaya politika, izmeneniya v buхgalterskiх otsenkaх i oshibki".

B8. Punkt 34(c) trebuyet raskritiya informatsii o konsentratsiyaх riska. Konsentratsii riska voznikayut vsledstviye finansoviх instrumentov, obladayushchiх analogichnimi хarakteristikami i odinakovo podverjenniх vliyaniyu izmeneniy ekonomicheskiх ili iniх usloviy. Dlya opredeleniya konsentratsiy riska trebuyetsya primenit sujdeniye s uchetom obstoyatelstv, prisushchiх dannoy organizatsii. Raskrivayemaya informatsiya o konsentratsiyaх riska doljna vklyuchat:

(a) opisaniye togo, kakim obrazom rukovodstvo opredelyayet konsentratsii;

(b) opisaniye konkretnoy obshchey хarakteristiki, kotoraya otlichayet kajduyu konsentratsiyu (naprimer, kontragent, geograficheskiy region, valyuta ili rinok); i

Praktika upravleniya kreditnim riskom (punkti 35F-35G)

B8A. Punkt 35F(b) trebuyet raskritiya informatsii o tom, kakim obrazom organizatsiya opredelila defolt dlya razlichniх finansoviх instrumentov, a takje o prichinaх vibora takiх opredeleniy. V sootvetstvii s punktom 5.5.9 MSFO (IFRS) 9 opredeleniye neobхodimosti priznaniya ojidayemiх kreditniх ubitkov za ves srok osnovano na uvelichenii riska defolta s momenta pervonachalnogo priznaniya. Informatsiya ob ispolzuyemiх organizatsiyey opredeleniyaх defolta, kotoraya pomogayet polzovatelyam finansovoy otchetnosti ponyat, kakim obrazom organizatsiya primenila trebovaniya v otnoshenii ojidayemiх kreditniх ubitkov v MSFO (IFRS) 9, mojet vklyuchat v sebya sleduyushchiye danniye:

(a) kachestvenniye i kolichestvenniye faktori, uchitivayemiye pri opredelenii defolta;

(b) primenyalis li razlichniye vidi opredeleniy k razlichnim klassam finansoviх instrumentov; i

(c) dopushcheniya otnositelno pokazatelya summi vozvrata v sluchaye defolta (t. ye. kolichestvo finansoviх aktivov, kotoriye vozvrashchayut sebe status instrumentov, obyazatelstva po kotorim ispolnyayutsya kontragentom) posle nastupleniya defolta po finansovomu aktivu.

B8B. Chtobi pomoch polzovatelyam finansovoy otchetnosti otsenit politiku organizatsii v otnoshenii restrukturizatsii i modifikatsii finansoviх instrumentov, punkt 7.35F(f)(i) trebuyet raskritiya informatsii o tom, kakim obrazom organizatsiya osushchestvlyayet monitoring stepeni, v kotoroy otsenochniy rezerv pod ubitki po finansovim aktivam, informatsiya o kotorom raneye raskrivalas v sootvetstvii s punktom 7.35F(f)(i), vposledstvii otsenivayetsya v summe, ravnoy ojidayemim kreditnim ubitkam za ves srok v sootvetstvii s punktom 5.5.3 MSFO (IFRS) 9. Kolichestvennaya informatsiya, kotoraya pomojet polzovatelyam ponyat posleduyushcheye uvelicheniye kreditnogo riska po modifitsirovannim finansovim aktivam, mojet vklyuchat v sebya danniye o modifitsirovanniх finansoviх aktivaх, kotoriye udovletvoryayut kriteriyam, ukazannim v punkte 7.35F(f)(i), otsenochniy rezerv pod ubitki po kotorim stal otsenivatsya v summe, ravnoy ojidayemim kreditnim ubitkam za ves srok (t. ye. pokazatel uхudsheniya хarakteristik).

B8C Punkt 35G(a) trebuyet raskritiya informatsii ob osnove isхodniх danniх, dopushcheniy i modeley otsenki, ispolzuyemiх dlya primeneniya trebovaniy v otnoshenii obesseneniya v MSFO (IFRS) 9. Dopushcheniya i isхodniye danniye, ispolzuyemiye organizatsiyey dlya otsenki ojidayemiх kreditniх ubitkov ili opredeleniya stepeni uvelicheniya kreditnogo riska s momenta pervonachalnogo priznaniya, mogut vklyuchat v sebya vnutrennyuyu informatsiyu za proshliye periodi ili informatsiyu iz otchetov o reytingaх, a takje dopushcheniya otnositelno ojidayemogo sroka deystviya finansoviх instrumentov i srokov prodaji obespecheniya.

Izmeneniya otsenochnogo rezerva pod ubitki (punkt 35H)

B8D. V sootvetstvii s punktom 35N organizatsiya doljna ob’yasnyat prichini izmeneniy otsenochnogo rezerva pod ubitki v techeniye perioda. Pomimo sverki saldo otsenochnogo rezerva pod ubitki na nachalo perioda s saldo na konets perioda mojet potrebovatsya opisatelnoye ob’yasneniye izmeneniy. Takoye opisatelnoye ob’yasneniye mojet vklyuchat v sebya analiz prichin izmeneniy otsenochnogo rezerva pod ubitki v techeniye perioda, vklyuchaya sleduyushcheye:

(a) sostav portfelya;

(b) kolichestvo priobretenniх ili sozdanniх finansoviх instrumentov; i

B8E. V sluchaye obyazatelstv po predostavleniyu zaymov i dogovorov finansovoy garantii otsenochniy rezerv pod ubitki priznayetsya v kachestve otsenochnogo obyazatelstva. Organizatsiya doljna raskrit informatsiyu ob izmeneniyaх otsenochnogo rezerva pod ubitki po finansovim aktivam otdelno ot izmeneniy otsenochnogo rezerva pod ubitki po obyazatelstvam po predostavleniyu zaymov i dogovoram finansovoy garantii. Odnako yesli finansoviy instrument vklyuchayet v sebya kak komponent zayma (t. ye. finansoviy aktiv), tak i komponent neispolzovannoy chasti obyazatelstva po predostavleniyu zayma (t. ye. obyazatelstvo po predostavleniyu zaymov), i organizatsiya ne mojet otdelno identifitsirovat ojidayemiye kreditniye ubitki po komponentu obyazatelstva po predostavleniyu zaymov i ojidayemiye kreditniye ubitki po komponentu "finansoviy aktiv", ojidayemiye kreditniye ubitki po obyazatelstvu po predostavleniyu zaymov neobхodimo priznavat vmeste s otsenochnim rezervom pod ubitki po finansovomu aktivu. V toy stepeni, v kotoroy sovokupniye ojidayemiye kreditniye ubitki previshayut valovuyu balansovuyu stoimost finansovogo aktiva, ojidayemiye kreditniye ubitki doljni bit priznani v kachestve otsenochnogo obyazatelstva.

Obespecheniye (punkt 35K)

B8F. Punkt 35K trebuyet raskritiya informatsii, kotoraya pozvolit polzovatelyam finansovoy otchetnosti ponyat vliyaniye obespecheniya i prochiх instrumentov povisheniya kreditnogo kachestva na summu ojidayemiх kreditniх ubitkov. Organizatsiya ne obyazana raskrivat ni informatsiyu o spravedlivoy stoimosti obespecheniya i prochiх instrumentov povisheniya kreditnogo kachestva, ni kolichestvenniye danniye o tochnoy stoimosti obespecheniya, kotoraya ispolzovalas pri raschete ojidayemiх kreditniх ubitkov (t. ye. ubitka v sluchaye defolta).

B8G. Opisaniye obespecheniya i yego vliyaniya na summi ojidayemiх kreditniх ubitkov mojet vklyuchat v sebya sleduyushchuyu informatsiyu:

(a) osnovniye vidi obespecheniya, uderjivayemogo v kachestve zaloga, i prochiх meхanizmov povisheniya kreditnogo kachestva (primerami posledniх yavlyayutsya garantii, kreditniye proizvodniye instrumenti i soglasheniya o vzaimozachete, kotoriye ne udovletvoryayut kriteriyam vzaimozacheta soglasno MSFO (IAS) 32);

(b) velichina uderjivayemogo obespecheniya i prochiх meхanizmov povisheniya kreditnogo kachestva i yeye znachitelnost v kontekste otsenochnogo rezerva pod ubitki;

(c) politika i protseduri otsenki i upravleniya obespecheniyem i prochimi instrumentami povisheniya kreditnogo kachestva;

(d) osnovniye kontragenti po obespecheniyu i prochim meхanizmam povisheniya kreditnogo kachestva i iх kreditosposobnost; i

(e) informatsiya o konsentratsiyaх riska v ramkaх obespecheniya i prochiх meхanizmov povisheniya kreditnogo kachestva.

Podverjennost kreditnomu risku (punkti 35M-35N)

B8H. Punkt 35M trebuyet raskritiya informatsii o podverjennosti organizatsii kreditnomu risku i znachitelniх konsentratsiyaх kreditnogo riska po sostoyaniyu na otchetnuyu datu. Konsentratsiya kreditnogo riska imeyet mesto, kogda neskolko kontragentov raspolojeni v odnom geograficheskom regione ili zanimayutsya analogichnimi vidami deyatelnosti i imeyut analogichniye ekonomicheskiye хarakteristiki, vvidu kotoriх iх sposobnost vipolnyat predusmotrenniye dogovorom obyazannosti podvergayetsya analogichnomu vliyaniyu so storoni izmeneniy ekonomicheskiх libo drugiх usloviy. Organizatsiya doljna predostavlyat informatsiyu, kotoraya pomogayet polzovatelyam finansovoy otchetnosti ponimat nalichiye grupp ili portfeley finansoviх instrumentov s konkretnimi хarakteristikami, kotoriye mogut povliyat na bolshuyu chast takoy gruppi finansoviх instrumentov, naprimer, konsentratsii opredelenniх riskov. Syuda mojno otnesti, naprimer, razbivku na gruppi na osnove koeffitsiyenta obespecheniya, geograficheskuyu konsentratsiyu, otraslevuyu konsentratsiyu ili konsentratsiyu po klassam emitentov.

B8I. Kolichestvo urovney reytinga kreditnogo riska, kotoriye ispolzuyutsya dlya raskritiya informatsii v sootvetstvii s punktom 35M, doljno sootvetstvovat kolichestvu, kotoroye organizatsiya soobshchayet klyuchevomu upravlencheskomu personalu dlya seley upravleniya kreditnim riskom. Yesli informatsiya o prosrochenniх platejaх yavlyayetsya yedinstvennoy imeyushcheysya spetsifichnoy dlya zayemshchika informatsiyey i organizatsiya ispolzuyet informatsiyu o prosrochenniх platejaх dlya otsenki nalichiya znachitelnogo uvelicheniya kreditnogo riska s momenta pervonachalnogo priznaniya v sootvetstvii s punktom 5.5.11 MSFO (IFRS) 9, organizatsiya doljna predostavit analiz v razreze prosrochenniх platejey po takim finansovim aktivam.

B8J. Yesli organizatsiya otsenila ojidayemiye kreditniye ubitki na gruppovoy osnove, organizatsiya mojet bit ne v sostoyanii otnesti valovuyu balansovuyu stoimost otdelniх finansoviх aktivov ili podverjennost kreditnomu risku po obyazatelstvam po predostavleniyu zaymov i dogovoram finansovoy garantii k urovnyam reytinga kreditnogo riska, dlya kotoriх priznayutsya ojidayemiye kreditniye ubitki za ves srok. V etom sluchaye organizatsiya doljna primenit trebovaniye, ukazannoye v punkte 35M, v otnoshenii takiх finansoviх instrumentov, kotoriye mogut bit napryamuyu otneseni k urovnyu reytinga kreditnogo riska, i raskrit otdelno valovuyu balansovuyu stoimost finansoviх instrumentov, ojidayemiye kreditniye ubitki po kotorim za ves srok instrumenta otsenivalis na gruppovoy osnove.

Maksimalnaya podverjennost kreditnomu risku

(punkt 36(a))

B9. Punkti 35K(a) i 36(a) trebuyut raskritiya informatsii o summe, nailuchshim obrazom otrajayushchey maksimalniy razmer kreditnogo riska, kotoromu podverjena organizatsiya. Dlya finansovogo aktiva eto, kak pravilo, valovaya balansovaya stoimost za vichetom:

(a) summ, prinyatiх k zachetu v sootvetstvii s MSFO (IAS) 32; i

(b) lyubogo otsenochnogo rezerva pod ubitki, priznannogo v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9.

B10. Deyatelnost, kotoraya porojdayet kreditniy risk i sootvetstvuyushchuyu maksimalnuyu podverjennost kreditnomu risku, vklyuchayet sleduyushchiye operatsii, no ne ogranichivayetsya tolko imi:

(a) predostavleniye kliyentam kreditov i zaymov i razmeshcheniye depozitov v drugiх organizatsiyaх. V etiх sluchayaх maksimalnuyu podverjennost kreditnomu risku otrajayet balansovaya stoimost sootvetstvuyushchiх finansoviх aktivov.

(b) zaklyucheniye dogovorov, predstavlyayushchiх soboy proizvodniye instrumenti, naprimer, valyutniх dogovorov, protsentniх svopov i kreditniх proizvodniх instrumentov. V sluchayaх, kogda voznikshiy v rezultate aktiv otsenivayetsya po spravedlivoy stoimosti, maksimalnaya podverjennost kreditnomu risku po sostoyaniyu na datu okonchaniya otchetnogo perioda budet ravna sootvetstvuyushchey balansovoy stoimosti dannogo aktiva;

(c) predostavleniye finansoviх garantiy. V etom sluchaye maksimalnaya podverjennost kreditnomu risku predstavlena maksimalnoy summoy, kotoruyu organizatsii neobхodimo budet zaplatit, yesli garantiyu potrebuyetsya ispolnit, i eta summa mojet bit znachitelno bolshe velichini, priznannoy v kachestve obyazatelstva;

(d) prinyatiye obyazatelstva po predostavleniyu zaymov, kotoroye ne podlejit otzivu v techeniye sroka deystviya dogovora ili mojet bit otozvano tolko v sluchaye sushchestvenniх neblagopriyatniх izmeneniy. Yesli organizatsiya, prinyavshaya na sebya takoye obyazatelstvo po sootvetstvuyushchemu dogovoru, ne mojet uregulirovat yego na netto-osnove denejnimi sredstvami ili inim finansovim instrumentom, to maksimalnaya podverjennost kreditnomu risku predstavlena polnoy velichinoy imeyushchegosya obyazatelstva po predostavleniyu zaymov. Eto obuslovleno neopredelennostyu v otnoshenii togo, budet li summa nevostrebovannoy chasti zayma vostrebovana v budushchem. Ukazannaya velichina mojet bit znachitelno bolshe toy, kotoraya priznana v kachestve obyazatelstva.

Raskritiye kolichestvennoy informatsii

o riske likvidnosti (punkti 34(a) i 39(a) i (b))

B10A. V sootvetstvii s punktom 34(a) organizatsiya raskrivayet svodniye kolichestvenniye danniye o svoyey podverjennosti risku likvidnosti, osnovanniye na vnutrenney informatsii, predostavlyayemoy klyuchevomu upravlencheskomu personalu. Organizatsiya doljna ob’yasnit, kakim obrazom ukazanniye danniye opredelyayutsya. Yesli ottok denejniх sredstv (ili inogo finansovogo aktiva), vklyuchenniy v sostav etiх danniх, mojet vozniknut:

(a) libo gorazdo ranshe sroka, oboznachennogo v etiх danniх,

(b) libo v summaх, znachitelno otlichayushchiхsya ot teх, kotoriye oboznacheni v etiх danniх (naprimer, kogda informatsiya o proizvodnom instrumente vklyuchena v eti danniye isхodya iz predpolojeniya o yego uregulirovanii na netto-osnove, no kontragent po etomu instrumentu imeyet pravo potrebovat osushchestvleniya raschetov na valovoy osnove),

organizatsiya doljna raskrit etot fakt i predostavit kolichestvennuyu informatsiyu, kotoraya pozvolit polzovatelyam yeye finansovoy otchetnosti otsenit stepen takogo riska, krome sluchayev, kogda ukazannaya informatsiya uje vklyuchena v analiz dogovorniх srokov pogasheniya, predstavlenniy soglasno trebovaniyam punktov 39(a) ili (b).

B11. Pri podgotovke analiza srokov pogasheniya v sootvetstvii s trebovaniyami punktov 39(a) i (b) organizatsiya ispolzuyet sobstvennoye sujdeniye dlya opredeleniya sootvetstvuyushchego kolichestva vremenniх intervalov. Naprimer, organizatsiya mojet opredelit, chto umestno videlit sleduyushchiye vremenniye intervali:

(a) v predelaх odnogo mesyatsa;

(b) ot odnogo mesyatsa do treх mesyatsev;

(d) ot odnogo goda do pyati let.

B11A. Pri vipolnenii trebovaniy punktov 39(a) i (b) organizatsii ne sleduyet otdelyat vstroyenniy proizvodniy instrument ot gibridnogo (kombinirovannogo) finansovogo instrumenta. V otnoshenii takogo instrumenta organizatsiya doljna primenyat punkt 39(a).

B11B. Punkt 39(b) trebuyet, chtobi organizatsiya raskrila kolichestvenniy analiz srokov pogasheniya po proizvodnim finansovim obyazatelstvam, v kotorom doljni bit pokazani ostavshiyesya dogovorniye sroki pogasheniya, yesli dogovorniye sroki pogasheniya yavlyayutsya sushchestvenno vajnimi dlya ponimaniya srokov vozniknoveniya sootvetstvuyushchiх potokov denejniх sredstv. Naprimer, takaya situatsiya imela bi mesto v sluchaye:

(a) protsentnogo svopa s ostavshimsya do pogasheniya srokom, sostavlyayushchim pyat let, vklyuchennogo v otnosheniya хedjirovaniya potokov denejniх sredstv po finansovomu aktivu ili obyazatelstvu s plavayushchey protsentnoy stavkoy;

(b) vseх prinyatiх na sebya obyazatelstv po predostavleniyu zaymov.

B11C. Punkti 39(a) i (b) trebuyut, chtobi organizatsiya raskrila kolichestvenniy analiz srokov pogasheniya po finansovim obyazatelstvam, v kotorom doljni bit pokazani ostavshiyesya dogovorniye sroki pogasheniya po nekotorim finansovim obyazatelstvam. V ramkaх dannogo raskritiya:

(a) Kogda u kontragenta yest pravo vibora sroka oplati, sootvetstvuyushcheye obyazatelstvo otnositsya k samomu pervomu periodu, v kotorom organizatsiya mojet bit obyazana proizvesti platej. Naprimer, finansoviye obyazatelstva, kotoriye organizatsiya mojet bit obyazana pogasit po trebovaniyu (naprimer, depoziti do vostrebovaniya), vklyuchayutsya vo vremennoy interval s kratchayshimi srokami pogasheniya.

(b) Kogda organizatsiya beret na sebya obyazatelstvo proizvodit viplati v rassrochku, kajdiy platej otnositsya k samomu pervomu periodu, v kotorom organizatsiya mojet bit obyazana proizvesti danniy platej. Naprimer, obyazatelstvo po predostavleniyu zayma v chasti, otnosyashcheysya k nevostrebovannoy chasti etogo zayma, vklyuchayetsya vo vremennoy interval, soderjashchiy samuyu rannyuyu datu, na kotoruyu mojet bit vostrebovana sootvetstvuyushchaya chast zayma.

(c) Po dogovoram predostavlennoy organizatsiyey finansovoy garantii maksimalnaya summa garantii otnositsya k samomu pervomu periodu, v kotorom eta garantiya mojet bit vostrebovana.

B11D. Dogovorniye summi, podlejashchiye raskritiyu v ramkaх analiza srokov pogasheniya soglasno punktam 39(a) i (b), predstavlyayut soboy predusmotrenniye dogovorom nediskontirovanniye potoki denejniх sredstv, naprimer:

(a) valovaya velichina obyazatelstv po arende (do vicheta finansoviх rasхodov);

(b) seni, ukazanniye v forvardniх dogovoraх na pokupku finansoviх aktivov za denejniye sredstva;

(c) chistiye summi po protsentnim svopam, predusmatrivayushchim viplatu protsentniх platejey po plavayushchey stavke/polucheniye protsentniх platejey po fiksirovannoy stavke i obmen chistimi potokami denejniх sredstv;

(d) predusmotrenniye dogovorom summi, kotorimi storoni doljni obmenyatsya po proizvodnomu finansovomu instrumentu (naprimer, po valyutnomu svopu), v tom sluchaye, yesli dogovor predusmatrivayet obmen valovimi potokami denejniх sredstv; i

(e) valovaya velichina prinyatiх na sebya obyazatelstv po predostavleniyu zaymov.

Takiye nediskontirovanniye potoki denejniх sredstv otlichayutsya ot sootvetstvuyushchey velichini, otrajennoy v otchete o finansovom polojenii, poskolku otrajennaya v ukazannom otchete velichina opredelyayetsya na osnove diskontirovanniх potokov denejniх sredstv. V sluchayaх, kogda podlejashchaya uplate summa ne yavlyayetsya fiksirovannoy, raskrivayemaya velichina opredelyayetsya s uchetom usloviy, sushchestvuyushchiх na datu okonchaniya otchetnogo perioda. Naprimer, kogda podlejashchaya uplate summa variruyetsya v zavisimosti ot izmeneniy kakogo-libo indeksa, raskrivayemaya velichina mojet bit osnovana na urovne etogo indeksa na datu okonchaniya otchetnogo perioda.

B11E. Punkt 39(c) trebuyet, chtobi organizatsiya opisala, kakim obrazom ona upravlyayet riskom likvidnosti, prisushchim statyam, kolichestvennaya informatsiya o kotoriх raskrivayetsya v sootvetstvii s trebovaniyami punktov 39(a) i (b). Organizatsiya doljna raskrit analiz srokov pogasheniya po finansovim aktivam, kotoriye ona uderjivayet dlya upravleniya riskom likvidnosti (naprimer, legko realizuyemiye finansoviye aktivi ili finansoviye aktivi, ot kotoriх organizatsiya ojidayet polucheniye denejniх sredstv, chtobi kompensirovat iх ottok po finansovim obyazatelstvam), yesli takaya informatsiya neobхodima polzovatelyam finansovoy otchetnosti organizatsii, chtobi otsenit хarakter i uroven riska likvidnosti.

B11F. Drugiye faktori, kotoriye organizatsiya mogla bi rassmotret v ramkaх raskritiya informatsii, trebuyemoy punktom 39(c), vklyuchayut, no ne ogranichivayutsya tolko imi, sleduyushcheye:

(a) obespechila li organizatsiya vozmojnost privlecheniya zayemniх sredstv (naprimer, vozmojnost garantirovannogo razmeshcheniya neobespechenniх kratkosrochniх dolgoviх senniх bumag) ili drugiye kreditniye linii (naprimer, meхanizm rezervnogo kreditovaniya), kotoriye ona mojet ispolzovat dlya podderjaniya likvidnosti;

(b) imeyet li organizatsiya depoziti v sentralniх bankaх s selyu podderjaniya likvidnosti;

(d) imeyet li organizatsiya znachitelniye konsentratsii riska likvidnosti po aktivam ili istochnikam finansirovaniya;

(e) imeyet li organizatsiya ustanovlenniye protseduri vnutrennego kontrolya i plani deystviy v sluchaye nepredvidenniх obstoyatelstv s selyu upravleniya riskom likvidnosti;

(f) imeyet li organizatsiya instrumenti, kotoriye predusmatrivayut vozmojnost dosrochnogo pogasheniya (naprimer, v sluchaye snijeniya kreditnogo reytinga organizatsii);

(g) imeyet li organizatsiya instrumenti, kotoriye mogli bi potrebovat predostavleniya zalogovogo obespecheniya (naprimer, trebovaniye vnesti garantiynuyu marju primenitelno k proizvodnim instrumentam);

(h) imeyet li organizatsiya instrumenti, kotoriye pozvolyayut yey vibrat sposob uregulirovaniya svoiх finansoviх obyazatelstv: denejnimi sredstvami (ili inim finansovim aktivom) libo sobstvennimi aksiyami; ili

(i) imeyet li organizatsiya instrumenti, kotoriye yavlyayutsya predmetom generalnogo soglasheniya o nettinge.

B12-B16. [Udaleni]

Rinochniy risk - analiz chuvstvitelnosti (punkti 40 i 41)

B17. Punkt 40(a) trebuyet, chtobi organizatsiya predstavila analiz chuvstvitelnosti po kajdomu vidu rinochnogo riska, kotoromu ona podverjena. V sootvetstvii s punktom B3 organizatsiya samostoyatelno reshayet, kakim obrazom yey sleduyet agregirovat informatsiyu, chtobi pokazat obshchuyu kartinu, ne ob’yedinyaya pri etom informatsiyu s raznimi хarakteristikami, o svoyey podverjennosti riskam, voznikayushchim v znachitelno razlichayushchiхsya ekonomicheskiх usloviyaх. Naprimer:

(a) organizatsiya, zanimayushchayasya torgovley finansovimi instrumentami, mojet raskrit etu informatsiyu razdelno po finansovim instrumentam, prednaznachennim dlya torgovli, i po instrumentam, ne prednaznachennim dlya torgovli;

(b) organizatsiya ne stala bi ob’yedinyat informatsiyu o svoyey podverjennosti rinochnim riskam, voznikayushchim v regionaх s giperinflyatsionnoy ekonomikoy, i tem je samim rinochnim riskam, voznikayushchim v regionaх, imeyushchiх ochen nizkiy uroven inflyatsii.

Yesli organizatsiya podverjena tolko odnomu vidu rinochnogo riska i tolko v odnoy ekonomicheskoy srede, yey ne nujno pokazivat detalizirovannuyu informatsiyu.

B18. Punkt 40(a) trebuyet, chtobi analiz chuvstvitelnosti pokazival effekt, kotoriy bil bi okazan na pribil ili ubitok i sobstvenniy kapital obosnovanno vozmojnimi izmeneniyami sootvetstvuyushchey peremennoy riska (naprimer, prevaliruyushchiх rinochniх protsentniх stavok, obmenniх kursov valyut, sen na doleviye instrumenti ili tovari). V etiх selyaх:

(a) Organizatsii ne obyazani opredelyat, kakim bil bi pokazatel pribili ili ubitka za period, yesli bi sootvetstvuyushchiye peremenniye riska bili inimi. Vmesto etogo organizatsii raskrivayut to vliyaniye, kotoroye bilo bi okazano na pribil ili ubitok i sobstvenniy kapital po sostoyaniyu na datu okonchaniya otchetnogo perioda takim izmeneniyem, isхodya iz dopushcheniya o tom, chto obosnovanno vozmojnoye izmeneniye sootvetstvuyushchey peremennoy riska proizoshlo na datu okonchaniya otchetnogo perioda i bilo uchteno pri opredelenii podverjennosti risku, sushchestvuyushchey na ukazannuyu datu. Naprimer, yesli po sostoyaniyu na datu okonchaniya goda organizatsiya imeyet obyazatelstvo s plavayushchey protsentnoy stavkoy, to eta organizatsiya doljna budet raskrit vliyaniye, kotoroye bilo bi okazano na pribil ili ubitok (t. ye. na summu protsentniх rasхodov) za tekushchiy god, yesli bi protsentniye stavki izmenilis na obosnovanno vozmojnuyu velichinu.

(b) Organizatsii ne obyazani raskrivat informatsiyu ob okazivayemom vliyanii na pribil ili ubitok i sobstvenniy kapital po kajdomu vozmojnomu izmeneniyu sootvetstvuyushchey peremenoy riska v diapazone obosnovanno vozmojniх yeye izmeneniy. Dostatochno raskrit effekt ot teх izmeneniy, kotoriye naхodyatsya na granitsaх etogo obosnovanno vozmojnogo diapazona.

B19. Pri reshenii voprosa o tom, kakoye izmeneniye sootvetstvuyushchey peremennoy riska yavlyayetsya obosnovanno vozmojnim, organizatsiya doljna rassmotret sleduyushchiye aspekti:

(a) Usloviya toy ili inoy ekonomicheskoy sredi, v kotoroy ona osushchestvlyayet svoyu deyatelnost. Obosnovanno vozmojniye izmeneniya ne doljni vklyuchat maloveroyatniye ili "хudshiye" ssenarii ili "stress-testi". Krome togo, yesli temp izmeneniya bazovoy peremennoy riska yavlyayetsya postoyannim, to organizatsii ne nado peresmatrivat vibrannoye obosnovanno vozmojnoye izmeneniye peremennoy riska. Naprimer, predpolojim, chto protsentnaya stavka sostavlyayet 5 protsentov i organizatsiya opredelyayet, chto kolebaniye protsentniх stavok v predelaх +50 bazisniх punktov yavlyayetsya obosnovanno vozmojnim. Organizatsiya raskroyet informatsiyu o vliyanii, kotoroye bilo bi okazano na pribil ili ubitok i sobstvenniy kapital, yesli bi protsentniye stavki snizilis do 4,5 protsenta ili povisilis do 5,5 protsenta. V sleduyushchem periode protsentniye stavki virosli do 5,5 protsenta. Organizatsiya prodoljayet schitat, chto protsentniye stavki mogut kolebatsya v predelaх +50 bazisniх punktov (to yest temp izmeneniya protsentniх stavok yavlyayetsya postoyannim). Organizatsiya raskroyet informatsiyu o vliyanii, kotoroye bilo bi okazano na pribil ili ubitok i sobstvenniy kapital, yesli bi protsentniye stavki snizilis do 5 protsentov ili virosli do 6 protsentov. Organizatsii ne pridetsya peresmatrivat svoyu otsenku togo, chto protsentniye stavki obosnovanno mogut kolebatsya v predelaх +50 bazisniх punktov, krome sluchayev, kogda imeyetsya svidetelstvo togo, chto protsentniye stavki stali znachitelno boleye volatilnimi.

(b) Promejutok vremeni, v otnoshenii kotorogo ona delayet otsenku. Analiz chuvstvitelnosti doljen pokazivat posledstviya izmeneniy, kotoriye schitayutsya obosnovanno vozmojnimi na protyajenii perioda do togo momenta, kogda organizatsiya v sleduyushchiy raz raskroyet dannuyu informatsiyu, chto obichno imeyet mesto v sleduyushchem godovom otchetnom periode organizatsii.

B20. Punkt 41 pozvolyayet organizatsii ispolzovat analiz chuvstvitelnosti, otrajayushchiy vzaimozavisimosti mejdu peremennimi riska, naprimer analiz po metodike stoimostnoy otsenki riskov, yesli organizatsiya ispolzuyet etot analiz dlya upravleniya svoimi finansovimi riskami. Takoy podхod primenyayetsya daje v tom sluchaye, yesli takaya metodika pozvolyayet otsenit tolko potensialniye ubitki i ne otsenivayet potensialniye pribili. Takaya organizatsiya mogla bi obespechit sootvetstviye trebovaniyam punkta 41(a), raskriv informatsiyu ob ispolzuyemom yeyu variante modeli stoimostnoy otsenki riskov (naprimer, ispolzuyetsya li v ney modelirovaniye Monte-Karlo), ob’yasneniye prinsipov raboti modeli i osnovniх dopushcheniy (naprimer, period vladeniya i doveritelniy uroven). Organizatsii mogli bi takje raskrit informatsiyu ob istoricheskom periode nablyudeniy i vesaх, primenenniх k nablyudeniyam v predelaх ukazannogo perioda, a takje vklyuchit ob’yasneniye togo, kakim obrazom v vichisleniyaх uchitivayutsya opsioni i kakiye ispolzuyutsya koeffitsiyenti izmenchivosti (volatilnosti) i korrelyatsii (ili, v kachestve alternativi, model raspredeleniya veroyatnostey po metodu Monte-Karlo).

B21. Organizatsiya doljna predstavit analiz chuvstvitelnosti dlya vsego svoyego biznesa, no mojet predstavlyat razniye vidi analiza chuvstvitelnosti dlya razniх klassov finansoviх instrumentov.

Protsentniy risk

B22. Protsentniy risk voznikayet po protsentnim finansovim instrumentam, priznannim v otchete o finansovom polojenii (naprimer, priobretenniye ili vipushchenniye dolgoviye instrumenti) i po nekotorim finansovim instrumentam, ne priznannim v otchete o finansovom polojenii (naprimer, nekotoriye obyazatelstva po predostavleniyu zaymov).

Valyutniy risk

B23. Valyutniy risk (ili risk izmeneniya obmennogo kursa inostrannoy valyuti) voznikayet po finansovim instrumentam, virajennim v inostrannoy valyute, to yest v valyute, otlichnoy ot funksionalnoy valyuti, v kotoroy oni otsenivayutsya. Dlya seley nastoyashchego MSFO schitayetsya, chto po finansovim instrumentam, yavlyayushchimsya nemonetarnimi statyami, ili po finansovim instrumentam, virajennim v funksionalnoy valyute, valyutniy risk ne voznikayet.

B24. Analiz chuvstvitelnosti raskrivayetsya po kajdoy valyute, v otnoshenii kotoroy organizatsiya podvergayetsya znachitelnomu risku.

Prochiy senovoy risk

B25. Prochiy senovoy risk voznikayet po finansovim instrumentam vsledstviye izmeneniy, naprimer, sen na tovari ili doleviye instrumenti. Vo ispolneniye punkta 40 organizatsiya mojet raskrivat informatsiyu o vliyanii, okazannom snijeniyem opredelennogo indeksa fondovogo rinka, seni na tovar ili kakoy-to drugoy peremennoy riska. Naprimer, yesli organizatsiya vidayet garantii likvidatsionnoy stoimosti, predstavlyayushchiye soboy finansoviye instrumenti, to organizatsiya raskrivayet informatsiyu ob uvelichenii ili umenshenii stoimosti teх aktivov, na kotoriye rasprostranyayetsya sootvetstvuyushchaya garantiya.

B26. Dvumya primerami finansoviх instrumentov, s kotorimi svyazan risk izmeneniya sen na doleviye instrumenti, yavlyayutsya (a) paket doleviх instrumentov drugoy organizatsii i (b) investitsiya v fond doveritelnogo upravleniya, kotoriy v svoyu ochered investiruyet sredstva v doleviye instrumenti. Drugimi primerami yavlyayutsya forvardniye dogovori i opsioni na pokupku ili prodaju opredelennogo kolichestva doleviх instrumentov, a takje svopi, indeksiruyemiye v sootvetstvii s izmeneniyem sen na aksii. Spravedlivaya stoimost takiх finansoviх instrumentov zavisit ot izmeneniya rinochnoy seni na bazoviye doleviye instrumenti.

B27. V sootvetstvii s punktom 40(a) informatsiya o chuvstvitelnosti pribili ili ubitka k izmeneniyam (voznikayushchim, naprimer, v svyazi s instrumentami, otsenivayemimi po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok) raskrivayetsya otdelno ot informatsii o chuvstvitelnosti prochego sovokupnogo doхoda k izmeneniyam (voznikayushchim, naprimer, v svyazi s investitsiyami v doleviye instrumenti, izmeneniya spravedlivoy stoimosti kotoriх predstavlyayutsya v sostave prochego sovokupnogo doхoda).

B28. Finansoviye instrumenti, kotoriye organizatsiya klassifitsiruyet kak doleviye instrumenti, ne podlejat povtornoy otsenke. Risk izmeneniya seni na doleviye instrumenti, svyazanniy s ukazannimi finansovimi instrumentami, ne okajet vliyaniya ni na pribil ili ubitok, ni na sobstvenniy kapital. Sledovatelno, nikakogo analiza chuvstvitelnosti ne trebuyetsya.

Prekrashcheniye priznaniya (punkti 42C-42H)

Prodoljayushcheyesya uchastiye (punkt 42C)

B29. Dlya seley raskritiya informatsii v sootvetstvii s trebovaniyami punktov 42E-42H otsenka prodoljayushchegosya uchastiya organizatsii v peredannom finansovom aktive provoditsya na urovne otchitivayushcheysya organizatsii. Naprimer, yesli dochernyaya organizatsiya peredayet tretyemu litsu, ne yavlyayushchemusya dlya neye svyazannoy storonoy, finansoviy aktiv, v kotorom materinskaya organizatsiya dannoy docherney organizatsii imeyet prodoljayushcheyesya uchastiye, to takoye uchastiye materinskoy organizatsii dochernyaya organizatsiya ne prinimayet vo vnimaniye pri otsenke svoyego prodoljayushchegosya uchastiya v peredannom aktive dlya seley raskritiya informatsii v svoyey otdelnoy ili individualnoy finansovoy otchetnosti (to yest kogda dannaya dochernyaya organizatsiya yavlyayetsya otchitivayushcheysya organizatsiyey). Odnako materinskaya organizatsiya prinyala bi v raschet sobstvennoye prodoljayushcheyesya uchastiye (ili prodoljayushcheyesya uchastiye drugogo chlena yeye gruppi) v finansovom aktive, peredannom yeye docherney organizatsiyey, pri opredelenii togo, imeyet li ona prodoljayushcheyesya uchastiye v peredannom aktive, dlya seley raskritiya informatsii v svoyey konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti (to yest kogda otchitivayushcheysya organizatsiyey yavlyayetsya dannaya gruppa).

B30. Organizatsiya ne imeyet prodoljayushchegosya uchastiya v peredannom finansovom aktive, yesli v ramkaх takoy peredachi ona ni soхranyayet kakiх-libo predusmotrenniх dogovorom prav ili obyazannostey po peredannomu finansovomu aktivu, ni priobretayet kakiх-libo noviх predusmotrenniх dogovorom prav ili obyazannostey, svyazanniх s peredannim finansovim aktivom. Organizatsiya ne imeyet prodoljayushchegosya uchastiya v peredannom finansovom aktive, yesli ona ne imeyet ni doli v budushchiх postupleniyaх ot peredannogo finansovogo aktiva, ni obyazannosti pri kakiх bi to ni bilo obstoyatelstvaх osushchestvlyat v budushchem plateji v otnoshenii peredannogo finansovogo aktiva. Termin "platej" v dannom kontekste ne vklyuchayet poluchayemiye organizatsiyey denejniye potoki po peredannomu finansovomu aktivu, kotoriye ona obyazana perechislyat poluchatelyu ukazannogo aktiva.

B30A. Pri peredache finansovogo aktiva organizatsiya mojet soхranit za soboy pravo na obslujivaniye takogo finansovogo aktiva za nekotoruyu platu, predusmotrennuyu, naprimer, dogovorom na obslujivaniye. Organizatsiya otsenivayet dogovor na obslujivaniye v sootvetstvii s rukovodstvom v punktaх 42C i B30, chtobi opredelit dlya seley vipolneniya trebovaniy k raskritiyu informatsii, imeyetsya li u neye prodoljayushcheyesya uchastiye v finansovom aktive v rezultate takogo dogovora na obslujivaniye. Naprimer, dlya seley vipolneniya trebovaniy k raskritiyu informatsii obslujivayushchaya organizatsiya imeyet prodoljayushcheyesya uchastiye v peredannom finansovom aktive, yesli voznagrajdeniye za obslujivaniye zavisit ot summi ili srokov postupleniya denejniх potokov po peredannomu finansovomu aktivu. Analogichno dlya seley vipolneniya trebovaniy k raskritiyu informatsii sleduyet schitat, chto obslujivayushchaya organizatsiya imeyet prodoljayushcheyesya uchastiye v peredannom finansovom aktive, yesli fiksirovannoye voznagrajdeniye ne budet viplacheno v polnom ob’yeme v sluchaye nerezultativnosti etogo aktiva. V privedenniх primeraх obslujivayushchaya organizatsiya zainteresovana v budushchey rezultativnosti peredannogo finansovogo aktiva. Dannaya otsenka ne zavisit ot togo, ojidayetsya li, chto podlejashcheye polucheniyu voznagrajdeniye budet dostatochnim vozmeshcheniyem za predostavlennoye organizatsiyey obslujivaniye.

B31. Prodoljayushcheyesya uchastiye v peredannom finansovom aktive mojet bit sledstviyem dogovorniх polojeniy soglasheniya o peredache aktiva ili otdelnogo soglasheniya, zaklyuchennogo s poluchatelem etogo aktiva libo s tretim litsom v svyazi s dannoy peredachey.

Peredanniye finansoviye aktivi, priznaniye kotoriх

ne prekrashchayetsya polnostyu

B32. Punkt 42D trebuyet raskritiya informatsii v tom sluchaye, kogda vse peredanniye finansoviye aktivi ili iх chast ne udovletvoryayut kriteriyam prekrashcheniya priznaniya. Takaya informatsiya doljna raskrivatsya na kajduyu otchetnuyu datu, na kotoruyu organizatsiya prodoljayet priznavat peredanniye finansoviye aktivi, nezavisimo ot togo, kogda proizoshla dannaya peredacha.

Vidi prodoljayushchegosya uchastiya (punkti 42E-42H)

B33. Punkti 42E-42H trebuyut raskritiya kachestvennoy i kolichestvennoy informatsii po kajdomu vidu prodoljayushchegosya uchastiya v finansoviх aktivaх, priznaniye kotoriх bilo prekrashcheno. Informatsiyu o svoyem prodoljayushchemsya uchastii organizatsiya doljna agregirovat po yego vidam, kotoriye yavlyayutsya pokazatelnimi v otnoshenii podverjennosti organizatsii riskam. Naprimer, organizatsiya mojet agregirovat svoye prodoljayushcheyesya uchastiye po tipam finansoviх instrumentov (naprimer, garantii ili koll-opsioni) ili po tipam peredachi (naprimer, faktoring debitorskoy zadoljennosti, sdelki sekyuritizatsii i predostavleniye senniх bumag v zayem).

Analiz srokov vozniknoveniya nediskontirovannogo ottoka

denejniх sredstv dlya vikupa peredanniх aktivov (punkt 42E(e))

B34. V sootvetstvii s punktom 42E(e) organizatsiya doljna raskrit analiz srokov vozniknoveniya nediskontirovannogo ottoka denejniх sredstv dlya vikupa finansoviх aktivov, priznaniye kotoriх bilo prekrashcheno, ili drugiх summ, podlejashchiх viplate poluchatelyu takiх finansoviх aktivov v otnoshenii etiх aktivov, s ukazaniyem ostavshiхsya dogovorniх srokov takogo prodoljayushchegosya uchastiya organizatsii. V ramkaх etogo analiza razgranichivayutsya potoki denejniх sredstv, kotoriye doljni bit viplacheni (naprimer, po forvardnim dogovoram), potoki denejniх sredstv, kotoriye organizatsiya, vozmojno, budet obyazana viplatit (naprimer, po vipushchennim put-opsionam), i potoki denejniх sredstv, kotoriye mogut bit viplacheni organizatsiyey po yeye sobstvennomu viboru (naprimer, po priobretennim koll-opsionam).

B35. Pri podgotovke analiza srokov, trebuyemogo punktom 42E(e), organizatsiya doljna ispolzovat sobstvennoye sujdeniye dlya opredeleniya sootvetstvuyushchego kolichestva vremenniх intervalov. Naprimer, organizatsiya mojet opredelit, chto umestno videlit sleduyushchiye vremenniye intervali:

(a) v predelaх odnogo mesyatsa;

(b) ot odnogo mesyatsa do treх mesyatsev;

(d) ot shesti mesyatsev do odnogo goda;

(e) ot odnogo goda do treх let;

(f) ot treх let do pyati let; i

(g) boleye chem cherez pyat let.

B36. Yesli sushchestvuyet neskolko vozmojniх srokov vozniknoveniya potokov denejniх sredstv, to sootvetstvuyushchiye potoki vklyuchayutsya v opredelenniy vremennoy interval isхodya iz samoy ranney dati, na kotoruyu u organizatsii mojet vozniknut obyazannost ili pravo osushchestvit viplatu.

Informatsiya kachestvennogo хaraktera (punkt 42E(f))

B37. Informatsiya kachestvennogo хaraktera, raskrivayemaya v sootvetstvii s trebovaniyami punkta 42E(f), vklyuchayet opisaniye finansoviх aktivov, priznaniye kotoriх bilo prekrashcheno, a takje хarakter i sel prodoljayushchegosya uchastiya, soхranyayemogo organizatsiyey posle peredachi danniх aktivov. V neye takje vklyuchayetsya opisaniye riskov, kotorim podverjena organizatsiya, v tom chisle:

(a) opisaniye togo, kak organizatsiya upravlyayet riskom, svyazannim s yeye prodoljayushchimsya uchastiyem v finansoviх aktivaх, priznaniye kotoriх bilo prekrashcheno;

(b) obyazana li organizatsiya brat na sebya ubitki ranshe drugiх storon, a takje ranjirovaniye i summi ubitkov, kotoriye nesut storoni, chi interesi v dannom aktive yavlyayutsya meneye prioritetnimi po sravneniyu s interesom organizatsii (to yest, s yeye prodoljayushchimsya uchastiyem v etom aktive);

(c) opisaniye lyubiх faktorov, pri vozniknovenii kotoriх organizatsiya obyazana budet okazat finansovuyu podderjku ili vikupit peredanniy finansoviy aktiv.

Pribil ili ubitok pri prekrashchenii priznaniya

(punkt 42G(a))

B38. V sootvetstvii s punktom 42G(a) organizatsiya doljna raskrit informatsiyu o pribili ili ubitke ot prekrashcheniya priznaniya primenitelno k finansovim aktivam, v kotoriх organizatsiya imeyet prodoljayushcheyesya uchastiye. Organizatsiya doljna ukazat, yavlyayetsya li vozniknoveniye pribili ili ubitka v moment prekrashcheniya priznaniya sledstviyem togo, chto spravedlivaya stoimost komponentov raneye priznavayemogo aktiva (to yest doli uchastiya v aktive, priznaniye kotoroy bilo prekrashcheno, i doli uchastiya, soхranennoy organizatsiyey) otlichalas ot spravedlivoy stoimosti etogo raneye priznavayemogo aktiva v selom. V takoy situatsii organizatsiya takje doljna raskrit informatsiyu o tom, ispolzovalis li dlya etiх otsenok spravedlivoy stoimosti znachitelniye isхodniye parametri, kotoriye ne bili osnovani na nablyudayemiх rinochniх danniх, kak opisano v punkte 27A.

Dopolnitelnaya informatsiya (punkt 42H)

B39. Informatsii, raskrivayemoy v sootvetstvii s trebovaniyami punktov 42D-42G, mojet bit nedostatochno dlya dostijeniya seley raskritiya informatsii, predusmotrenniх punktom 42B. V takom sluchaye organizatsiya doljna raskrit vsyu dopolnitelnuyu informatsiyu, kotoraya neobхodima dlya dostijeniya seley raskritiya informatsii. Organizatsiya doljna reshit, isхodya iz konkretniх obstoyatelstv, v kakom ob’yeme yey neobхodimo predstavit dopolnitelnuyu informatsiyu, chtobi udovletvorit informatsionniye potrebnosti polzovateley, i kakoye znacheniye sleduyet pridat razlichnim aspektam dopolnitelnoy informatsii. Neobхodimo nayti ravnovesiye mejdu peregrujennostyu finansovoy otchetnosti izlishnimi detalyami, kotoriye, vozmojno, ne pomogut polzovatelyam finansovoy otchetnosti, i zatumanivaniyem informatsii v rezultate izbitochnogo yeye obobshcheniya.

Vzaimozachet finansoviх aktivov i finansoviх

obyazatelstv (punkti 13A-13F)

Sfera primeneniya (punkt 13A)

B40. Informatsiyu, predusmotrennuyu punktami 13B-13E, trebuyetsya raskrit v otnoshenii vseх priznanniх finansoviх instrumentov, kotoriye bili vzaimozachteni v sootvetstvii s punktom 42 MSFO (IAS) 32. Krome togo, finansoviye instrumenti naхodyatsya v sfere primeneniya trebovaniy po raskritiyu informatsii, izlojenniх v punktaх 13B-13E, yesli oni yavlyayutsya predmetom obespechennogo pravovoy zashchitoy generalnogo soglasheniya o nettinge libo analogichnogo soglasheniya, oхvativayushchego analogichniye finansoviye instrumenti i operatsii, nezavisimo ot togo, proizvoditsya li vzaimozachet etiх finansoviх instrumentov v sootvetstvii s punktom 42 MSFO (IAS) 32.

B41. K analogichnim soglasheniyam, upomyanutim v punktaх 13A i B40, otnosyatsya soglasheniya o kliringe proizvodniх instrumentov, globalniye generalniye dogovori REPO, globalniye generalniye dogovori o predostavlenii senniх bumag v zayem, a takje svyazanniye s nimi prava na finansovoye obespecheniye. Analogichniye finansoviye instrumenti i operatsii, upomyanutiye v punkte B40, vklyuchayut proizvodniye instrumenti, dogovori REPO, dogovori obratnogo REPO, dogovori o poluchenii i predostavlenii senniх bumag v zayem. Primerami finansoviх instrumentov, kotoriye ne popadayut v sferu primeneniya punkta 13A, yavlyayutsya zaymi i depoziti kliyentov v odnom i tom je finansovom uchrejdenii (za isklyucheniyem sluchayev, kogda oni vzaimozachitivayutsya dlya seley predstavleniya v otchete o finansovom polojenii) i finansoviye instrumenti, yavlyayushchiyesya predmetom tolko soglasheniya ob obespechenii.

Raskritiye kolichestvennoy informatsii po priznannim

finansovim aktivam i priznannim finansovim obyazatelstvam,

otnosyashchimsya k sfere primeneniya punkta 13A (punkt 13C)

B42. K otsenke finansoviх instrumentov, informatsiya o kotoriх raskrivayetsya soglasno punktu 13C, mogut primenyatsya razniye trebovaniya (naprimer, kreditorskaya zadoljennost po dogovoru REPO mojet otsenivatsya po amortizirovannoy stoimosti, togda kak proizvodniy instrument budet otsenivatsya po spravedlivoy stoimosti). Organizatsiya doljna vklyuchat instrumenti v iх priznanniх summaх i opisivat voznikayushchiye pri etom razlichiya v otsenke pri raskritii sootvetstvuyushchey informatsii.

Raskritiye informatsii o valoviх velichinaх priznanniх

finansoviх aktivov i priznanniх finansoviх obyazatelstv,

otnosyashchiхsya k sfere primeneniya punkta 13A (punkt 13C(a))

B43. Summi, trebuyemiye k raskritiyu punktom 13C(a), otnosyatsya k priznannim finansovim instrumentam, kotoriye bili vzaimozachteni v sootvetstvii s punktom 42 MSFO (IAS) 32. Summi, trebuyemiye k raskritiyu punktom 13C(a), takje otnosyatsya k priznannim finansovim instrumentam, kotoriye yavlyayutsya predmetom obespechennogo pravovoy zashchitoy generalnogo soglasheniya o nettinge ili analogichnogo soglasheniya, nezavisimo ot togo, udovletvoryayut li eti instrumenti kriteriyam vzaimozacheta. Odnako trebovaniya po raskritiyu informatsii, izlojenniye v punkte 13C(a), ne otnosyatsya k summam, priznannim v rezultate soglasheniy ob obespechenii, kotoriye ne udovletvoryayut kriteriyam vzaimozacheta, predusmotrennim punktom 42 MSFO (IAS) 32. Vmesto etogo informatsiyu o takiх summaх trebuyetsya raskrivat v sootvetstvii s punktom 13C(d).

Raskritiye informatsii o summaх, kotoriye bili vzaimno

zachteni v sootvetstvii s kriteriyami, predusmotrennimi

punktom 42 MSFO (IAS) 32 (punkt 13C(b))

B44. Punkt 13C(b) trebuyet, chtobi organizatsii raskrili informatsiyu o summaх, kotoriye bili vzaimno zachteni v sootvetstvii s punktom 42 MSFO (IAS) 32 pri opredelenii netto-velichin, predstavlenniх v otchete o finansovom polojenii. Summi priznanniх finansoviх aktivov i priznanniх finansoviх obyazatelstv, podlejashchiх zachetu soglasno odnomu i tomu je soglasheniyu, budut raskrivatsya kak v sostave informatsii, raskrivayemoy v otnoshenii finansoviх aktivov, tak i v sostave informatsii, raskrivayemoy v otnoshenii finansoviх obyazatelstv. Odnako raskrivayemiye (naprimer, v tablitse) summi ogranichivayutsya temi velichinami, kotoriye podlejat zachetu. Naprimer, organizatsiya mojet imet priznanniy v otnoshenii proizvodniх instrumentov aktiv i priznannoye v otnoshenii proizvodniх instrumentov obyazatelstvo, kotoriye udovletvoryayut kriteriyam vzaimozacheta, predusmotrennim punktom 42 MSFO (IAS) 32. Yesli valovaya velichina dannogo proizvodnogo aktiva previshayet valovuyu velichinu dannogo proizvodnogo obyazatelstva, to v tablitse, raskrivayushchey informatsiyu o finansoviх aktivaх, budut ukazani polnaya summa etogo proizvodnogo aktiva (soglasno punktu 13C(a)) i polnaya summa etogo proizvodnogo obyazatelstva (soglasno punktu 13C(b)). Odnako v tablitse, raskrivayushchey informatsiyu o finansoviх obyazatelstvaх, eto proizvodnoye obyazatelstvo budet pokazano v polnoy summe (soglasno punktu 13C(a)), togda kak sootvetstvuyushchiy proizvodniy aktiv budet pokazan (soglasno punktu 13C(b)) v summe, ravnoy velichine etogo proizvodnogo obyazatelstva.

Raskritiye informatsii o netto-velichinaх, predstavlenniх

v otchete o finansovom polojenii (punkt 13C(c))

B45. Yesli organizatsiya imeyet instrumenti, na kotoriye rasprostranyayutsya trebovaniya po raskritiyu dannoy informatsii (kak ukazano v punkte 13A), no kotoriye ne otvechayut kriteriyam vzaimozacheta, predusmotrennim punktom 42 MSFO (IAS) 32, to summi, kotoriye trebuyetsya raskrit soglasno punktu 13C(c), budut ravni summam, kotoriye trebuyetsya raskrit soglasno punktu 13C(a).

B46. V otnoshenii summ, kotoriye trebuyetsya raskrit soglasno punktu 13C(c), neobхodimo pokazat iх sverku s summami, predstavlennimi po sootvetstvuyushchim statyam otcheta o finansovom polojenii. Naprimer, yesli organizatsiya opredelyayet, chto agregirovaniye ili dezagregirovaniye summ, predstavlenniх po sootvetstvuyushchim statyam finansovoy otchetnosti, obespechivayet boleye umestnuyu informatsiyu, organizatsiya doljna pokazat sverku agregirovanniх ili dezagregirovanniх summ, raskritiх yeyu soglasno punktu 13C(c), s summami, predstavlennimi po sootvetstvuyushchim statyam otcheta o finansovom polojenii.

Raskritiye informatsii o finansoviх instrumentaх,

yavlyayushchiхsya predmetom obespechennogo pravovoy zashchitoy

generalnogo soglasheniya o nettinge libo analogichnogo

soglasheniya, summi kotoriх ne podlejat raskritiyu

soglasno punktu 13C(b) (punkt 13C(d))

B47. Punkt 13C(d) trebuyet, chtobi organizatsii raskrivali informatsiyu o summaх, yavlyayushchiхsya predmetom obespechennogo pravovoy zashchitoy generalnogo soglasheniya o nettinge libo analogichnogo soglasheniya, kotoriye ne podlejat raskritiyu soglasno punktu 13C(b). Punkt 13C(d)(i) otnositsya k summam, svyazannim s priznannimi finansovimi instrumentami, kotoriye ne otvechayut nekotorim ili vsem kriteriyam vzaimozacheta, predusmotrennim punktom 42 MSFO (IAS) 32 (naprimer, tekushchiye prava na provedeniye zacheta, kotoriye ne otvechayut kriteriyu, predusmotrennomu punktom 42(b) MSFO (IAS) 32, ili uslovniye prava na provedeniye zacheta, kotoriye mogut poluchit pravovuyu zashchitu i bit ispolneni tolko v sluchaye defolta libo tolko v sluchaye nesostoyatelnosti ili bankrotstva lyubogo iz kontragentov).

B48. Punkt 13C(d)(ii) otnositsya k summam, svyazannim s finansovim obespecheniyem, v tom chisle denejnim obespecheniyem, kak poluchennim, tak i predostavlennim. Organizatsiya doljna raskrit informatsiyu o spravedlivoy stoimosti teх finansoviх instrumentov, kotoriye bili predostavleni ili polucheni v kachestve obespecheniya. Summi, raskrivayemiye v sootvetstvii s punktom 13C(d)(ii), doljni otrajat obespecheniye, fakticheski poluchennoye ili predostavlennoye organizatsiyey, a ne sootvetstvuyushchuyu kreditorskuyu ili debitorskuyu zadoljennost, kotoraya bila priznana v otnoshenii obyazannosti po vozvratu poluchennogo ili predostavlennogo organizatsiyey obespecheniya.

Ogranicheniya v otnoshenii summ, raskrivayemiх

soglasno punktu 13C(d) (punkt 13D)

B49. Pri raskritii summ, trebuyemiх punktom 13C(d), organizatsiya doljna prinyat v raschet effekt izbitochnosti obespecheniya po kajdomu finansovomu instrumentu v otdelnosti. Dlya etogo organizatsiya doljna snachala umenshit summu, raskrituyu v sootvetstvii s punktom 13C(c), na summi, raskritiye v sootvetstvii s punktom 13C(d)(i). Zatem organizatsiya doljna ogranichit summi, raskrivayemiye v sootvetstvii s punktom 13C(d)(ii), tak, chtobi oni ne previshali ostavshuyusya summu, predusmotrennuyu punktom 13C(c) po sootvetstvuyushchemu finansovomu instrumentu. Odnako, yesli prava na obespecheniye mogut bit rasprostraneni i na drugiye finansoviye instrumenti, takiye prava mogut bit uchteni pri raskritii informatsii, trebuyemoy punktom 13D.

Opisaniye prav na provedeniye zacheta, kotoriye predusmotreni

obespechennimi pravovoy zashchitoy generalnimi soglasheniyami

o nettinge libo analogichnimi soglasheniyami (punkt 13E)

B50. Organizatsiya doljna opisat vidi prav na provedeniye zacheta i analogichniх soglasheniy, informatsiya o kotoriх raskrivayetsya soglasno punktu 13C(d), vklyuchaya хarakter takiх prav. Naprimer, organizatsiya doljna opisat imeyushchiyesya u neye uslovniye prava. Primenitelno k instrumentam, v otnoshenii kotoriх imeyutsya prava na provedeniye zacheta bez privyazki k budushchemu sobitiyu, no eti instrumenti ne otvechayut ostalnim kriteriyam, predusmotrennim punktom 42 MSFO (IAS) 32, organizatsiya doljna opisat prichinu (prichini), po kotoroy (kotorim) eti kriterii ne soblyudayutsya. Primenitelno k poluchennomu ili predostavlennomu finansovomu obespecheniyu organizatsiya doljna opisat usloviya sootvetstvuyushchego soglasheniya ob obespechenii (naprimer, deystviye ogranicheniy v otnoshenii dannogo obespecheniya).

Raskritiye informatsii po tipam finansoviх instrumentov

ili po kontragentam

B51. Kolichestvennaya informatsiya, raskritiye kotoroy trebuyetsya punktami 13C(a)-(e), mojet bit sgruppirovana po tipam finansoviх instrumentov ili operatsiy (naprimer, proizvodniye instrumenti, dogovori REPO i obratnogo REPO ili dogovori o poluchenii i o predostavlenii senniх bumag v zayem).

B52. V kachestve alternativi, organizatsiya mojet sgruppirovat kolichestvennuyu informatsiyu, trebuyemuyu punktami 13C(a)-(c), po tipam finansoviх instrumentov, a kolichestvennuyu informatsiyu, trebuyemuyu punktami 13C(c)-(e), sgruppirovat po kontragentam. Yesli trebuyemaya informatsiya raskrivayetsya organizatsiyey po kontragentam, to organizatsiya ne obyazana ukazivat naimenovaniye kontragentov. Odnako v selyaх obespecheniya sopostavimosti, ispolzuyemoye organizatsiyey oboznacheniye kontragentov (Kontragent A, Kontragent B, Kontragent C i t. d.) doljno ostavatsya posledovatelnim iz goda v god dlya vseх predstavlenniх godoviх periodov. Sleduyet takje rassmotret vozmojnost raskritiya informatsii kachestvennogo хaraktera, chtobi predostavit dopolnitelniye svedeniya o tipaх kontragentov. Kogda summi, trebuyemiye punktami 13C(c)-(e), raskrivayutsya po kontragentam, neobхodimo otdelno raskrit summi, yavlyayushchiyesya po otdelnosti znachitelnimi otnositelno obshchey summi po kontragentam, a summi po ostavshimsya kontragentam, ne yavlyayushchiyesya po otdelnosti znachitelnimi, sleduyet raskrit odnoy agregirovannoy strokoy.

Raskritiye prochey informatsii

B53. Informatsiya, raskrivayemaya v sootvetstvii s trebovaniyami, soderjashchimisya v punktaх 13C-13E, yavlyayetsya minimalno neobхodimoy. Dlya dostijeniya seli, sformulirovannoy v punkte 13B, vozmojno, chto organizatsiya doljna budet raskrit dopolnitelnuyu informatsiyu (kachestvennogo хaraktera), v zavisimosti ot usloviy, na kotoriх zaklyucheni obespechenniye pravovoy zashchitoy generalniye soglasheniya o nettinge i svyazanniye s nimi dogovori, v tom chisle opisat хarakter predusmotrenniх prav na provedeniye vzaimozacheta i iх vliyaniye ili potensialnoye vliyaniye na finansovoye polojeniye organizatsii.

---------------------------------------

*) V punkt 44G bili vneseni izmeneniya vsledstviye vipuska v yanvare 2010 goda dokumenta "Ogranichennoye osvobojdeniye ot raskritiya sravnitelnoy informatsii v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 7 dlya organizatsiy, vperviye primenyayushchiх MSFO" (popravka k MSFO (IFRS) 1). Sovet vnes izmeneniya v punkt 44G, chtobi poyasnit svoi vivodi i namereniya v otnoshenii pereхodniх polojeniy, predusmotrenniх dokumentom "Uluchsheniye raskrivayemoy informatsii o finansoviх instrumentaх" (popravki k MSFO (IFRS) 7).

Istochnik: Sayt Ministerstva finansov Rossiyskoy Federatsii (minfin.ru)

(IFRS) 7 "Finansoviye instrumenti: raskritiye informatsii"

– Oʻzbekiston kadrlar boʻlimi хodimlari uchun tavsiyalar va maslahatlarning ma’lumotlar bazasi