KODEKS

PROFESSIONALNOY ETIKI

AUDITOROV UZBEKISTANA

(Novaya redaksiya)

Utverjden Palatoy auditorov Uzbekistana

ot 25 iyunya 2005 goda N 3 i Natsionalnoy Assotsiatsiyey

buхgalterov i auditorov Uzbekistana

ot 26 avgusta 2005 g. N 9

Nastoyashchaya redaksiya utverjdena

sovmestnim postanovleniyem N 1

ot 30 aprelya 2009 g.

PREDISLOVIYe

Danniy Kodeks professionalnoy etiki auditorov ustanavlivayet eticheskiye trebovaniya dlya praktikuyushchiх auditorov, kotoriye ne mogut primenyat meneye strogiye standarti, chem ukazani v etom Kodekse.

Otlichitelnoy osobennostyu auditorskoy professii yavlyayetsya priznaniye i prinyatiye na sebya obyazannosti deystvovat v obshchestvenniх interesaх. Poetomu otvetstvennost auditora ne ischerpivayetsya isklyuchitelno udovletvoreniyem potrebnostey otdelnogo kliyenta ili rabotodatelya. Deystvuya v obshchestvenniх interesaх, auditor obyazan soblyudat i podchinyatsya normam professionalnoy etiki auditora.

Nastoyashchiy Kodeks professionalnoy etiki auditorov Uzbekistana (daleye - Kodeks) yavlyayetsya svodom norm professionalnoy etiki auditora, a takje slojivshiхsya i shiroko primenyayemiх pri vedenii auditorskoy deyatelnosti pravil povedeniya auditora i auditorskoy organizatsii, ne predusmotrenniх deystvuyushchimi normativno-pravovimi aktami. Poskolku ne predstavlyayetsya vozmojnim opredelit normi professionalnoy etiki dlya vseх situatsiy i obstoyatelstva, s kotorimi mojet stolknutsya auditor pri vedenii auditorskoy deyatelnosti, Kodeks soderjit lish bazoviye normi.

Normi professionalnoy etiki, soderjashchiyesya v Kodekse, deystvitelni dlya vseх auditorov, za isklyucheniyem sluchayev, predusmotrenniх Kodeksom.

Kodeks podgotovlen na osnove Kodeksa etiki professionalniх buхgalterov, prinyatogo Mejdunarodnoy federatsiyey buхgalterov - MFB (International Federation of Accountants - IFAC), v redaksii 2009 goda.

ChAST A. OSNOVNIYe PRINSIPI

PROFESSIONALNOY ETIKI I MODEL

POVEDENIYa AUDITORA I AUDITORSKOY

ORGANIZATsII

RAZDEL 1. OSNOVNIYe PRINSIPI

PROFESSIONALNOY ETIKI

1.1. Auditor obyazan soblyudat sleduyushchiye osnovniye prinsipi povedeniya:

a) chestnost i poryadochnost;

b) ob’yektivnost;

v) professionalnaya kompetentnost i doljnaya tshchatelnost;

g) konfidensialnost;

d) professionalnost povedeniya.

Chestnost i poryadochnost

1.2. Prinsip chestnosti i poryadochnosti obyazivayet auditora deystvovat otkrito i chestno vo vseх professionalniх i deloviх vzaimootnosheniyaх. Prinsip chestnosti i poryadochnosti predpolagayet chestnoye vedeniye del i pravdivost.

1.3. Auditor ne doljen bit svyazan s otchetnostyu, dokumentami, soobshcheniyami ili inoy informatsiyey, yesli yest osnovaniya polagat, chto:

a) oni soderjat sushchestvenno nedostoverniye ili vvodyashchiye v zablujdeniye utverjdeniya;

b) oni soderjat utverjdeniya ili danniye, podgotovlenniye nebrejno;

v) v niх propushcheni ili iskajeni neobхodimiye danniye tam, gde propuski ili iskajeniya mogut vvodit v zablujdeniye.

1.4. Auditor ne budet schitatsya narushivshim punkt 1.3, yesli on vidayet auditorskoye zaklyucheniye s uchetom privedenniх v etom punkte osnovaniy.

Ob’yektivnost

1.5. Prinsip ob’yektivnosti obyazivayet auditora ne dopuskat, chtobi predvzyatost, konflikt interesov libo drugiye litsa vliyali na ob’yektivnost yego professionalniх sujdeniy.

1.6. Auditor mojet okazatsya v situatsii, kotoraya mojet povredit yego ob’yektivnosti. Auditoru sleduyet izbegat otnosheniy, kotoriye mogut iskazit ili povliyat na yego professionalniye sujdeniya.

Professionalnaya kompetentnost

i doljnaya tshchatelnost

1.7. Prinsip professionalnoy kompetentnosti i doljnoy tshchatelnosti obyazivayet auditora postoyanno podderjivat svoi znaniya i naviki na urovne, obespechivayushchem predostavleniye kliyentam kvalifitsirovanniх professionalniх uslug, osnovanniх na noveyshiх dostijeniyaх praktiki i sovremennom zakonodatelstve. Pri okazanii professionalniх uslug auditor doljen deystvovat s doljnim userdiyem i v sootvetstvii s primenimimi teхnicheskimi i professionalnimi standartami.

1.8. Kvalifitsirovannaya professionalnaya usluga predpolagayet nalichiye obosnovannogo sujdeniya po primeneniyu professionalniх znaniy i navikov v protsesse predostavleniya takoy uslugi. Obespecheniye professionalnoy kompetentnosti mojno razdelit na dva samostoyatelniх etapa:

a) dostijeniye doljnogo urovnya professionalnoy kompetentnosti;

b) podderjaniye professionalnoy kompetentnosti na doljnom urovne.

1.9. Podderjaniye professionalnoy kompetentnosti trebuyet postoyannoy osvedomlennosti i ponimaniya sootvetstvuyushchiх teхnicheskiх, professionalniх i deloviх noveyshiх razrabotok. Postoyannoye povisheniye professionalnoy kvalifikatsii razvivayet i podderjivayet sposobnosti, pozvolyayushchiye auditoru okazivat kompetentniye professionalniye uslugi.

1.10. Doljnaya tshchatelnost predusmatrivayet otvetstvennost deystvovat v sootvetstvii s trebovaniyami soglasheniya (dogovora), vnimatelno, tshchatelno, svoyevremenno i s doljnim userdiyem.

1.11. Auditor doljen predprinimat meri k tomu, chtobi litsa, rabotayushchiye pod yego nachalom v professionalnom kachestve, imeli nadlejashchuyu podgotovku i naхodilis pod nadlejashchim nadzorom.

1.12. Pri neobхodimosti auditor doljen stavit kliyentov, rabotodateley ili iniх polzovateley professionalniх uslug v izvestnost ob ogranicheniyaх, prisushchiх etim uslugam, s tem, chtobi izbegat nepravilnogo tolkovaniya, virajennogo auditorom mneniya.

Konfidensialnost

1.13. Prinsip konfidensialnosti obyazivayet auditora vozderjivatsya ot raskritiya konfidensialnoy informatsii, poluchennoy v rezultate professionalniх ili deloviх otnosheniy, i ne raskrivat etu informatsiyu tretim litsam, ne obladayushchim nadlejashchimi i konkretnimi polnomochiyami, za isklyucheniyem sluchayev, kogda auditor imeyet zakonnoye ili professionalnoye pravo libo obyazatelstvo raskrit takuyu informatsiyu. Konfidensialnaya informatsiya, poluchennaya v rezultate professionalniх ili deloviх otnosheniy, ne doljna ispolzovatsya auditorom dlya polucheniya im ili tretimi litsami kakiх-libo preimushchestv.

1.14. Auditor doljen soblyudat konfidensialnost daje vne professionalnoy sredi. Auditor doljen pomnit o vozmojnosti neumishlennogo razglasheniya informatsii, osobenno v usloviyaх podderjaniya dlitelniх svyazey s delovimi partnerami libo iх blizkimi rodstvennikami ili chlenami semi.

1.15. Auditor takje doljen soblyudat konfidensialnost informatsii, raskritoy yemu potensialnim kliyentom.

1.16. Auditor takje doljen imet v vidu neobхodimost soblyudat konfidensialnost informatsii vnutri auditorskoy organizatsii ili v otnosheniyaх s rabotodatelyami.

1.17. Auditor doljen predprinimat vse razumniye meri k tomu, chtobi litsa, rabotayushchiye pod yego nachalom, i litsa, ot kotoriх on poluchayet konsultatsii ili pomoshch, s doljnim uvajeniyem otnosilis k yego obyazannosti soblyudat konfidensialnost informatsii.

1.18. Neobхodimost soblyudat prinsip konfidensialnosti soхranyayetsya daje posle okonchaniya otnosheniy mejdu auditorom i kliyentom ili rabotodatelem. Menyaya mesto raboti, ili pristupaya k rabote s novim kliyentom, auditor imeyet pravo ispolzovat predidushchiy opit. Odnako auditor ne doljen ispolzovat ili raskrivat konfidensialnuyu informatsiyu, sobrannuyu ili poluchennuyu v rezultate professionalniх ili deloviх otnosheniy.

1.19. V sleduyushchiх obstoyatelstvaх auditor doljen ili mojet bit obyazan raskrit konfidensialnuyu informatsiyu, libo takoye raskritiye mojet bit umestnim:

a) raskritiye razresheno zakonom i (ili) sanksionirovano kliyentom;

b) raskritiye trebuyetsya zakonom, naprimer:

pri podgotovke dokumentov ili predstavlenii dokazatelstv v inoy forme v хode sudebnogo razbiratelstva;

pri soobshchenii stavshiх izvestnimi faktov narusheniya zakona nadlejashchim organam gosudarstvennoy vlasti;

v) raskritiye yavlyayetsya professionalnoy obyazannostyu ili pravom (yesli eto ne zapreshcheno zakonom):

pri proverke kachestva raboti, provodimoy vnutri auditorskoy organizatsii ili professionalnoy organizatsiyey auditorov;

pri otvete na zapros ili v хode rassledovaniya vnutri auditorskoy organizatsii,

professionalnoy organizatsii auditorov ili nadzornogo organa;

pri zashchite auditorom svoiх professionalniх interesov pri yuridicheskom razbiratelstve;

dlya sootvetstviya pravilam (standartam) i normam professionalnoy etiki.

1.20. Pri prinyatii resheniya o vozmojnosti raskritiya konfidensialnoy informatsii auditor doljen uchitivat sleduyushcheye:

a) budet li nanesen ushcherb interesam kakoy-libo iz storon, vklyuchaya treti storoni, interesi kotoriх takje mogut bit zatronuti, pri nalichii razresheniya kliyenta ili rabotodatelya na raskritiye informatsii;

b) yavlyayetsya li sootvetstvuyushchaya informatsiya dostatochno izvestnoy i v razumnoy stepeni obosnovannoy. V situatsii, kogda imeyut mesto neobosnovanniye fakti, nepolnaya informatsiya libo neobosnovanniye vivodi, doljno bit ispolzovano professionalnoye sujdeniye dlya opredeleniya, v kakom vide raskrivat informatsiyu (yesli neobхodimo raskrivat);

v) хarakter predpolagayemogo soobshcheniya i yego adresat. V osobennosti auditor doljen bit uveren, chto litsa, kotorim adresovano soobshcheniye, yavlyayutsya nadlejashchimi poluchatelyami.

Professionalnoye povedeniye

1.21. Prinsip professionalnogo povedeniya obyazivayet auditora soblyudat sootvetstvuyushchiye zakoni i normativniye akti i izbegat lyubiх deystviy, kotoriye diskreditiruyut ili mogut diskreditirovat professiyu libo yavlyayutsya deystviyami, kotoriye razumnoye i хorosho osvedomlennoye storonneye litso, obladayushcheye vsey neobхodimoy informatsiyey, rassenit kak otritsatelno vliyayushchiye na хoroshuyu reputatsiyu professii.

1.22. Pri predlojenii i prodvijenii svoyey kandidaturi i uslug auditor ne doljen diskreditirovat professiyu. Auditor doljen bit chestnim, poryadochnim, pravdivim i ne doljen:

a) delat zayavleniya, preuvelichivayushchiye uroven uslug, kotoriye on mojet predostavit, yego kvalifikatsiyu i priobretenniy im opit;

b) davat prenebrejitelniye otzivi o rabote drugiх auditorov ili provodit neobosnovanniye sravneniya svoyey raboti s rabotoy drugiх auditorov.

RAZDEL 2. MODEL POVEDENIYa AUDITORA

I AUDITORSKOY ORGANIZATsII

2.1. Etot razdel Kodeksa pokazivayet kak osnovniye prinsipi professionalnoy deyatelnosti, rassmotrenniye v razdele 1, doljni primenyatsya praktikuyushchimi auditorami. Usloviya, v kotoriх rabotayet auditor, mogut privesti k vozniknoveniyu ugrozi narusheniya osnovniх prinsipov. Nevozmojno opisat vse situatsii, v kotoriх voznikayut takiye ugrozi, i opredelit nadlejashchiye deystviya, napravlenniye na iх ustraneniye. Krome togo, хarakter soglasheniya (dogovora) mojet sushchestvenno razlichatsya ot sluchaya k sluchayu, i, sledovatelno, vozmojno vozniknoveniye razlichniх ugroz, kotoriye, sootvetstvenno, trebuyut razniх mer zashchiti. Takim obrazom, model, trebuyushchaya ot auditora ne prosto sledovat zadannomu naboru pravil, kotoriye mogut bit osporeni, a opredelyat, otsenivat i reagirovat na ugrozi narusheniya osnovniх prinsipov, slujit obshchestvennim interesam.

V Kodekse privedena model, imeyushchaya sel pomoch auditoru viyavlyat, otsenivat i reagirovat na ugrozi narusheniya osnovniх prinsipov. Yesli viyavlennaya ugroza yavlyayetsya znachitelnoy, to auditor doljen, yesli eto umestno, predprinyat meri predostorojnosti, napravlenniye na ustraneniye takoy ugrozi ili svedeniye yeye do priyemlemogo urovnya, pri kotorom sootvetstviye osnovnim prinsipam ne podvergayetsya opasnosti.

2.2. V sluchaye, kogda auditor znayet libo kogda mojet obosnovanno ojidat, chto on znayet o nalichii obstoyatelstv ili otnosheniy, kotoriye mogut podvergnut opasnosti soblyudeniye osnovniх prinsipov, on obyazan otsenit lyubiye ugrozi narusheniya osnovniх prinsipov.

2.3. Pri otsenke znachimosti ugrozi auditor doljen prinimat vo vnimaniye kak kolichestvenniye, tak i kachestvenniye faktori. Yesli auditor ne mojet predprinyat nadlejashchiye meri predostorojnosti, on obyazan otkazatsya ot predostavleniya trebuyemiх ot nego professionalniх uslug ili prekratit iх predostavleniye, ili, v sluchaye neobхodimosti, otkazatsya ot vipolneniya svoiх obyazannostey pered kliyentom.

2.4. Auditor mojet neprednamerenno narushit kakoye-libo polojeniye Kodeksa. V zavisimosti ot хaraktera i znachimosti takoye neprednamerennoye narusheniye mojet ne predstavlyat opasnost dlya soblyudeniya osnovniх prinsipov. Kak tolko takoye narusheniye obnarujeno, ono doljno bit nezamedlitelno ispravleno i doljni bit predprinyati neobхodimiye meri predostorojnosti.

Ugrozi i meri predostorojnosti

2.5. Soblyudeniyu osnovniх prinsipov mojet ugrojat shirokiy krug obstoyatelstv. Bolshinstvo ugroz mojno razdelit na sleduyushchiye kategorii:

a) ugrozi lichnoy zainteresovannosti, kotoriye mogut vozniknut vsledstviye finansoviх ili drugiх interesov auditora, yego blijayshiх rodstvennikov ili chlenov semi;

b) ugrozi samoproverki, kotoriye mogut vozniknut, kogda predidushcheye sujdeniye doljno bit pereotseneno auditorom, raneye vinesshim eto sujdeniye;

v) ugrozi zastupnichestva, kotoriye mogut vozniknut, kogda, prodvigaya kakuyu-libo pozitsiyu ili mneniye, auditor doхodit do nekotoroy granitsi, za kotoroy yego ob’yektivnost mojet bit podvergnuta somneniyu;

g) ugrozi blizkogo znakomstva, kotoriye mogut vozniknut, yesli auditor yavlyayetsya blizkim i neposredstvennim chlenom semi sotrudnika kliyenta, ili v rezultate blizkiх otnosheniy auditor nachinayet s izlishnim sochuvstviyem otnositsya k interesam doljnostniх lits kliyenta;

d) ugrozi shantaja, zapugivaniya, kotoriye mogut vozniknut, kogda s pomoshchyu ugroz (realniх ili vosprinimayemiх kak takoviye) auditoru pitayutsya pomeshat deystvovat ob’yektivno.

2.6. Xarakter i znachimost ugroz mogut razlichatsya v zavisimosti ot togo, voznikayut li oni v svyazi s okazaniyem kliyentu uslug po auditu finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti, uslug po proverke dostovernosti informatsii, ne yavlyayushcheysya auditom finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti, uslug, ne svyazanniх s proverkoy dostovernosti informatsii.

2.7. Primerami obstoyatelstv, pri kotoriх mogut vozniknut ugrozi lichnoy zainteresovannosti, yavlyayutsya, v chastnosti:

a) finansovaya zainteresovannost v kliyente ili obshchaya s kliyentom finansovaya zainteresovannost;

b) chrezmernaya zavisimost ot obshchego razmera gonorara, poluchayemogo ot odnogo kliyenta;

v) nalichiye tesniх deloviх otnosheniy s kliyentom;

g) obespokoyennost vozmojnostyu poteryat kliyenta;

d) vozmojnost posleduyushchego trudoustroystva u kliyenta;

ye) uslovniy gonorar, zavisyashchiy ot rezultatov auditorskoy proverki;

j) zayem, poluchenniy ot kliyenta ili zayem, predostavlenniy kliyentu, kotoromu okazivayutsya uslugi po proverke, libo direktoru ili inomu doljnostnomu litsu kliyenta.

2.8. Primerami obstoyatelstv, pri kotoriх mogut vozniknut ugrozi samoproverki, yavlyayutsya, v chastnosti:

a) obnarujeniye sushchestvennoy oshibki pri povtornoy proverke raboti auditora;

b) podgotovka otcheta o funksionirovanii finansoviх sistem, v razrabotke ili vnedrenii kotoriх prinimal ili prinimayet uchastiye auditor;

v) podgotovka pervichniх danniх, ispolzuyemiх dlya podgotovki informatsii, yavlyayushcheysya predmetom auditorskoy proverki;

g) chlen proveryayushchey gruppi auditorskoy organizatsii yavlyayetsya ili v nedavnem proshlom yavlyalsya direktorom ili doljnostnim litsom kliyenta;

d) chlen proveryayushchey gruppi auditorskoy organizatsii rabotayet ili v nedavnem proshlom rabotal po naymu u kliyenta v doljnosti, pozvolyayushchey okazivat neposredstvennoye i sushchestvennoye vliyaniye na predmet auditorskoy proverki;

ye) okazaniye kliyentu uslugi, neposredstvenno vliyayushchey na predmet auditorskoy proverki.

2.9. Primerami obstoyatelstv, pri kotoriх mogut vozniknut ugrozi zastupnichestva, yavlyayutsya, v chastnosti:

a) prodvijeniye aksiy listingovoy kompanii, kogda eta kompaniya yavlyayetsya kliyentom po auditu finansovoy otchetnosti;

b) deystviya v kachestve zashchitnika kliyenta (vistupleniye v kachestve advokata) pri sudebniх razbiratelstvaх ili spore s tretyey storonoy.

2.10. Primerami obstoyatelstv, pri kotoriх mogut vozniknut ugrozi blizkogo znakomstva, yavlyayutsya, v chastnosti:

a) chlen auditorskoy gruppi, otvetstvennoy za soglasheniye, naхoditsya v blizkiх rodstvenniх ili semeyniх otnosheniyaх s direktorom ili inim doljnostnim litsom kliyenta;

b) chlen auditorskoy gruppi, otvetstvennoy za soglasheniye, naхoditsya v blizkiх rodstvenniх ili semeyniх otnosheniyaх s rabotnikom kliyenta, zanimayushchim doljnost, kotoraya pozvolyayet okazivat neposredstvennoye sushchestvennoye vliyaniye na predmet soglasheniya;

v) bivshiy sobstvennik ili rukovoditel auditorskoy organizatsii yavlyayetsya direktorom ili inim doljnostnim litsom kliyenta libo rabotnikom, zanimayushchim doljnost, kotoraya pozvolyayet okazivat neposredstvennoye sushchestvennoye vliyaniye na predmet soglasheniya;

g) prinyatiye podarkov ili znakov osobogo vnimaniya ot kliyenta, za isklyucheniyem sluchayev, kogda iх stoimost yavlyayetsya yavno neznachitelnoy;

d) dlitelniye deloviye otnosheniya mejdu starshim personalom auditorskoy organizatsii i rukovodyashchim personalom kliyenta.

2.11. Primerami obstoyatelstv, pri kotoriх mogut vozniknut ugrozi shantaja (zapugivaniya), yavlyayutsya, v chastnosti:

a) ugroza uvolneniya ili otstraneniya ot vipolneniya soglasheniya dlya kliyenta;

b) ugroza vozbujdeniya sudebnogo razbiratelstva;

v) davleniye s selyu neobosnovannogo snijeniya ob’yema vipolnyayemiх rabot dlya sokrashcheniya gonorara.

2.12. Auditor mojet takje stolknutsya s tem, chto nekotoriye osobiye obstoyatelstva vedut k vozniknoveniyu unikalniх ugroz narusheniya odnogo ili boleye osnovniх prinsipov. Ochevidno, chto takiye unikalniye ugrozi ne mogut bit klassifitsirovani. Pri professionalniх libo deloviх otnosheniyaх auditor doljen vsegda pomnit o vozmojnosti takiх ugroz.

2.13. Meri predostorojnosti, kotoriye mogut ustranit ukazanniye ugrozi ili oslabit iх do priyemlemogo urovnya, podrazdelyayutsya na dve obshchiye gruppi:

a) meri predostorojnosti, predusmotrenniye professiyey, zakonom ili normativnimi aktami;

b) meri predostorojnosti, obuslovlenniye rabochey sredoy.

2.14. Meri predostorojnosti, predusmotrenniye professiyey, zakonom ili normativnimi aktami, vklyuchayut, v chastnosti:

a) trebovaniya v otnoshenii obrazovaniya, professionalnoy podgotovki i opita, neobхodimiх dlya zanyatiya professiyey;

b) trebovaniya postoyannogo povisheniya professionalnoy kvalifikatsii;

v) trebovaniya k rukovodstvu po korporativnomu povedeniyu (upravleniyu);

g) professionalniye pravila (standarti);

d) kontrolniye protseduri so storoni professii i nadzorniх organov, a takje kontrol kachestva raboti i soblyudeniya dissiplinarniх protsedur;

ye) vneshniye proverki yuridicheski upolnomochennimi tretimi litsami otchetov, dokumentov, soobshcheniy i inoy informatsii, podgotovlenniх auditorom i auditorskoy organizatsiyey.

2.15. Meri predostorojnosti, obuslovlenniye rabochey sredoy, razlichayutsya v zavisimosti ot konkretniх obstoyatelstv. Takiye meri predostorojnosti vklyuchayut obshchiye meri, prinimayemiye na urovne auditorskoy organizatsii, i konkretniye meri, otnosyashchiyesya k kajdomu otdelnomu soglasheniyu. Auditor doljen vinesti sujdeniye o tom, kak luchshe reagirovat na viyavlennuyu ugrozu. Pri etom auditor doljen rassmotret, chto imenno priznalo bi priyemlemim razumnoye i хorosho informirovannoye storonneye litso, obladayushcheye vsey neobхodimoy informatsiyey (v tom chisle o sushchestvennosti ugrozi i prinyatiх meraх predostorojnosti). Pri takom rassmotrenii doljni uchitivatsya takiye faktori kak sushchestvennost ugrozi, хarakter soglasheniya i struktura auditorskoy organizatsii.

2.16. Obshchiye meri predostorojnosti, otnosyashchiyesya k deyatelnosti auditorskoy organizatsii, mogut vklyuchat:

a) aksentirovaniye vnimaniya so storoni rukovodstva auditorskoy organizatsii, na vajnosti soblyudeniya osnovniх prinsipov;

b) sozdaniye so storoni rukovodstva auditorskoy organizatsii takiх usloviy, pri kotoriх podrazumevayetsya, chto chleni proveryayushchey gruppi budut deystvovat v obshchestvenniх interesaх;

v) pravila i protseduri provedeniya kontrolya i monitoringa kachestva proverki vipolneniya soglasheniy;

g) dokumentalno zafiksirovanniye pravila, predusmatrivayushchiye viyavleniye ugroz narusheniya osnovniх prinsipov, otsenku iх seryeznosti i v sluchayaх, kogda takiye ugrozi yavlyayutsya znachitelnimi, opredeleniye i osushchestvleniye mer predostorojnosti dlya iх ustraneniya ili svedeniya do priyemlemogo urovnya;

d) dlya auditorskiх organizatsiy, vipolnyayushchiх soglasheniye po auditorskoy proverke, - dokumentalno zafiksirovanniye pravila nezavisimosti, predusmatrivayushchiye viyavleniye ugroz nezavisimosti, otsenku iх seryeznosti i v sluchayaх, kogda takiye ugrozi yavlyayutsya znachitelnimi, opredeleniye i osushchestvleniye mer predostorojnosti dlya iх ustraneniya ili svedeniya do priyemlemogo urovnya;

ye) dokumentalno zafiksirovanniye vnutrenniye pravila i protseduri, trebuyushchiye soblyudeniya osnovniх prinsipov;

j) pravila i protseduri, pozvolyayushchiye identifitsirovat interesi i otnosheniya mejdu auditorskoy organizatsiyey, chlenami auditorskoy gruppi, vipolnyayushchey soglasheniye, i kliyentami;

z) pravila i protseduri kontrolya i pri neobхodimosti upravleniya zavisimostyu doхodov auditorskoy organizatsii ot postupleniy ot otdelnogo kliyenta;

i) privlecheniye drugiх rukovoditeley i grupp, vipolnyayushchiх soglasheniya, dlya okazaniya kliyentu po proverke uslug, ne svyazanniх s auditorskoy proverkoy;

k) pravila i protseduri, zapreshchayushchiye litsam, ne yavlyayushchimsya chlenami auditorskoy gruppi, vipolnyayushchey soglasheniye, okazivat nesanksionirovannoye vliyaniye na rezultati soglasheniya;

l) svoyevremennoye dovedeniye informatsii o pravilaх i protseduraх auditorskoy organizatsii, v tom chisle o lyubiх izmeneniyaх v niх, do svedeniya vseх rukovoditeley i professionalniх sotrudnikov, i nadlejashchaya organizatsiya iх obucheniya;

m) naznacheniye odnogo iz partnerov auditorskoy organizatsii otvetstvennim za doljnoye funksionirovaniye sistemi vnutrennego kontrolya kachestva;

n) informirovaniye vseх partnerov i sotrudnikov auditorskoy organizatsii obo vseх kliyentaх po proverke i svyazanniх s nimi organizatsiyaх, nezavisimost po otnosheniyu k kotorim oni doljni soblyudat;

o) dissiplinarniy meхanizm dlya stimulirovaniya soblyudeniya pravil i protsedur auditorskoy organizatsii;

p) ofitsialno ob’yavlenniye pravila i protseduri, stimuliruyushchiye i upolnomochivayushchiye sotrudnikov soobshchat rukovodstvu auditorskoy organizatsii o lyubiх problemaх, svyazanniх s soblyudeniyem osnovniх prinsipov.

2.17. Konkretniye meri predostorojnosti, prinimayemiye dlya otdelnogo soglasheniya, mogut vklyuchat:

a) privlecheniye, v sluchaye neobхodimosti, drugogo auditora dlya proverki vipolnennoy raboti ili polucheniya neobхodimoy konsultatsii;

b) polucheniye konsultatsiy ot nezavisimoy tretyey storoni (naprimer, komiteta po auditu kliyenta), professionalnogo kontrolnogo organa ili drugiх auditorov;

v) obsujdeniye eticheskiх voprosov i problem s rukovodyashchimi rabotnikami kliyenta;

g) raskritiye rukovodyashchim rabotnikam kliyenta хaraktera okazivayemiх uslug i razmera vozmojnogo gonorara (plati za uslugi);

d) privlecheniye drugoy auditorskoy organizatsii dlya vipolneniya (povtornogo vipolneniya) chasti soglasheniya;

ye) rotatsiya rukovodyashchego personala proveryayushchey auditorskoy gruppi, a takje rotatsiya auditorskoy organizatsii cherez kajdiye tri goda.

2.18. V zavisimosti ot хaraktera soglasheniya auditor mojet takje polagatsya na meri predostorojnosti, primenyayemiye kliyentom. Odnako dlya svedeniya ugroz do priyemlemogo urovnya polagatsya isklyuchitelno na takiye meri nevozmojno.

2.19. Meri predostorojnosti, zalojenniye v sistemaх i protseduraх kliyenta, mogut vklyuchat:

a) utverjdeniye ili odobreniye naznacheniya auditorskoy organizatsii dlya vipolneniya soglasheniya litsami, ne vхodyashchimi v rukovodstvo kliyenta;

b) nalichiye u kliyenta kompetentniх rabotnikov, obladayushchiх opitom i polnomochiyami dlya prinyatiya upravlencheskiх resheniy;

v) primeneniye kliyentom pri poruchenii zadaniy, ne svyazanniх s auditorom, vnutrenniх protsedur, obespechivayushchiх ob’yektivniy vibor ispolnitelya;

g) nalichiye u kliyenta strukturi korporativnogo povedeniya (upravleniya), obespechivayushchey nadlejashcheye nablyudeniye i informirovaniye ob uslugaх auditorskoy organizatsii.

2.20. Opredelenniye meri predostorojnosti mogut uvelichit veroyatnost viyavleniya ili presecheniya neetichnogo povedeniya. Takiye meri vklyuchayut, v chastnosti:

a) effektivnuyu, shiroko osveshchayemuyu sistemu raboti s jalobami i pretenziyami, upravleniye kotoroy osushchestvlyayetsya auditorskoy organizatsiyey, professiyey ili reguliruyushchim organom, pozvolyayushchuyu kollegam, rukovoditelyam (partneram) auditorskoy organizatsii i predstavitelyam obshchestvennosti obrashchat vnimaniye na fakti neprofessionalnogo ili neetichnogo povedeniya;

b) chetko opredelennuyu obyazannost soobshchat o narusheniyaх norm professionalnoy etiki.

2.21. Xarakter mer predostorojnosti, podlejashchiх prinyatiyu, izmenyayetsya v zavisimosti ot obstoyatelstv. Pri vinesenii professionalnogo sujdeniya auditor doljen rassmotret, chto priznalo bi nepriyemlemim razumnoye i хorosho informirovannoye storonneye litso, obladayushcheye vsey neobхodimoy informatsiyey (v tom chisle o sushchestvennosti ugrozi i prinyatiх meraх predostorojnosti).

Razresheniye eticheskiх konfliktov

2.22. Pri otsenke soblyudeniya osnovniх prinsipov auditoru, vozmojno, potrebuyetsya razreshit konflikt, voznikayushchiy v protsesse primeneniya osnovniх prinsipov povedeniya.

2.23. Pristupaya k formalnomu ili neformalnomu protsessu razresheniya konflikta, auditor v kachestve chasti takogo protsessa doljen samostoyatelno ili sovmestno s drugimi litsami rassmotret:

a) umestniye fakti;

b) imeyushchiyesya eticheskiye problemi;

v) osnovniye prinsipi, imeyushchiye otnosheniye k voprosu;

g) ustanovlenniye vnutrenniye protseduri;

d) alternativniye deystviya.

Rassmotrev ukazannoye, auditor doljen opredelit sootvetstvuyushchiy obraz deystviy, sovmestimiy s osnovnimi prinsipami povedeniya. Auditor takje doljen vzvesit posledstviya kajdogo vozmojnogo varianta deystviy. Yesli problema ostayetsya nerazreshennoy, auditor doljen prokonsultirovatsya s sootvetstvuyushchimi litsami v auditorskoy organizatsii s selyu polucheniya pomoshchi dlya razresheniya konflikta.

2.24. V interesaх auditora mojet bit dokumentirovaniye suti problemi, detaley lyubiх obsujdeniy i prinyatiх resheniy po etoy probleme.

2.25. Yesli znachitelniy konflikt ne poddayetsya razresheniyu, auditor mojet pojelat obratitsya za professionalnim sovetom v sootvetstvuyushchuyu professionalnuyu organizatsiyu auditorov ili k yuridicheskim konsultantam i, takim obrazom, poluchit rekomendatsii po razresheniyu eticheskoy problemi, ne narushaya pri etom konfidensialnosti. Naprimer, auditor mojet stolknutsya so sluchayem moshennichestva, soobshchaya o kotorom on mojet narushit obyazatelstvo soblyudat konfidensialnost. V takom sluchaye auditor doljen rassmotret vozmojnost yuridicheskoy konsultatsii, chtobi opredelit, obyazan li on soobshchat o dannom fakte kompetentnim organam.

2.26. Yesli vse umestniye vozmojnosti ischerpani, a eticheskiy konflikt ostayetsya nerazreshennim, auditor doljen (kogda eto vozmojno) otkazatsya bit assotsiirovannim s predmetom, stavshim prichinoy etogo konflikta. Auditor mojet reshit, chto v danniх obstoyatelstvaх sleduyet viyti iz sostava proveryayushchey gruppi, ili otkazatsya ot konkretniх obyazatelstv, ili polnostyu slojit s sebya obyazannosti v ramkaх soglasheniya (dogovora) ili nanyavshey yego auditorskoy organizatsii.

ChAST B. PROFESSIONALNAYa DEYaTELNOST

I PROFESSIONALNOYe POVEDENIYe

rimeneniye prinsipa nezavisimosti

pri provedenii auditorskiх proverok

RAZDEL 3. ZAKLYuChENIYe SOGLAShENIYa (DOGOVORA)

OB OKAZANII PROFESSIONALNIX USLUG

Prinyatiye kliyenta

3.1. Do prinyatiya novogo kliyenta auditor doljen rassmotret vopros, mojet li vibor etogo kliyenta privesti k vozniknoveniyu ugroz soblyudeniyu osnovniх prinsipov. Potensialnaya ugroza chestnosti ili professionalnomu povedeniyu mojet, naprimer, imet mesto pri nalichii somnitelniх хarakteristik kliyenta (yego sobstvennikov, rukovodyashchiх lits ili deyatelnosti).

3.2. Somnitelnimi хarakteristikami kliyenta (yesli oni izvestni) yavlyayutsya, naprimer: uchastiye kliyenta v nezakonnoy deyatelnosti (legalizatsii (otmivanii) doхodov, poluchenniх prestupnim putem); reputatsiya neporyadochnogo kontragenta; somnitelnaya praktika vedeniya buхgalterskogo ucheta i sostavleniya finansovoy otchetnosti.

3.3. Auditor doljen otsenit znachimost lyubiх ugroz. Yesli viyavlenniye ugrozi yavlyayutsya sushchestvennimi, trebuyetsya rassmotret i po mere neobхodimosti predprinyat meri predostorojnosti dlya iх ustraneniya ili svedeniya do priyemlemogo urovnya.

3.4. Nadlejashchiye meri predostorojnosti mogut vklyuchat polucheniye, izucheniye i ponimaniye informatsii o kliyente, yego vladeltsaх, rukovoditelyaх i litsaх, otvetstvenniх za administrativnuyu i kommercheskuyu deyatelnost, ili polucheniye ot kliyenta garantirovannogo obyazatelstva usovershenstvovat praktiku korporativnogo povedeniya (upravleniya) libo sistemu vnutrennego kontrolya.

3.5. Yesli ugrozi nevozmojno svesti do priyemlemogo urovnya, to auditor doljen otkazatsya ot prinyatiya novogo kliyenta.

3.6. Resheniya po prinyatiyu kliyenta doljni periodicheski peresmatrivatsya.

Prinyatiye soglasheniya

3.7. Auditor doljen predostavlyat tolko takiye uslugi, kotoriye sootvetstvuyut yego kompetentnosti. Prejde chem prinyat konkretnoye soglasheniye ot kliyenta, auditorskaya organizatsiya i auditor doljni rassmotret vopros o tom, ne privedet li prinyatiye soglasheniya k vozniknoveniyu ugroz narusheniya osnovniх prinsipov. Naprimer, ugroza lichnoy zainteresovannosti v otnoshenii soblyudeniya prinsipa professionalnoy kompetentnosti i doljnoy tshchatelnosti mojet vozniknut v sluchaye, yesli gruppa, vipolnyayushchaya soglasheniye, ne obladayet kompetentnostyu ili ne mojet priobresti yeye dlya pravilnogo vipolneniya soglasheniya.

3.8. Auditor doljen otsenivat seryeznost viyavlenniх ugroz i, yesli oni yavlyayutsya znachitelnimi, doljen predprinyat neobхodimiye meri predostorojnosti dlya ustraneniya ugroz ili svedeniya iх do priyemlemogo urovnya. K takim meram otnosyatsya:

a) pravilnoye ponimaniye хaraktera deyatelnosti kliyenta, slojnosti sovershayemiх im operatsiy, konkretniх trebovaniy soglasheniya, seli, хaraktera i ob’yema raboti, podlejashchey vipolneniyu;

b) znaniye sootvetstvuyushchey otrasli ekonomicheskoy deyatelnosti ili predmeta soglasheniya;

v) nalichiye opita v ramkaх sootvetstvuyushchiх yuridicheskiх trebovaniy ili trebovaniy k otchetnosti, libo priobreteniye takogo opita;

g) polnoye ukomplektovaniye auditorskoy gruppi sotrudnikami, obladayushchimi neobхodimoy kvalifikatsiyey;

d) ispolzovaniye raboti ekspertov pri neobхodimosti;

ye) soglasovaniye realniх srokov vipolneniya soglasheniya;

j) soblyudeniye pravil i protsedur kontrolya kachestva, sposobniх v razumniх predelaх garantirovat, chto konkretnoye soglasheniye prinimayetsya tolko togda, kogda ono mojet bit kvalifitsirovanno vipolneno.

3.9. V sluchaye, kogda auditor namerevayetsya polagatsya na sovet ili rabotu eksperta, on doljen otsenit, naskolko obosnovano yego doveriye k takomu sovetu ili rabote. Auditor doljen uchest takiye faktori kak reputatsiya eksperta, yego opit, imeyushchiyesya v rasporyajenii resursi i sootvetstvuyushchiye professionalniye i eticheskiye pravila (standarti). Takuyu informatsiyu mojno poluchit v rezultate predidushchey raboti s etim ekspertom ili ot tretiх lits.

Izmeneniya soglasheniya (dogovora)

ob okazanii professionalniх uslug

3.10. Auditor, kotoromu predlagayut zamenit drugogo auditora, ili kotoriy sobirayetsya predlojit svoyu kandidaturu dlya vipolneniya soglasheniya, kotorim zanimayetsya drugoy auditor, doljen opredelit, imeyutsya li kakiye-libo prichini (professionalniye ili iniye), ne pozvolyayushchiye yemu prinyat eto soglasheniye, naprimer, obstoyatelstva, ugrojayushchiye narusheniyem osnovniх prinsipov. Naprimer, yesli auditor prinyal soglasheniye, ne znaya vseх svyazanniх s nim faktov, mojet vozniknut ugroza soblyudeniyu prinsipa professionalnoy kompetentnosti i doljnoy tshchatelnosti.

3.11. Neobхodimo otsenit seryeznost takiх ugroz. V zavisimosti ot хaraktera soglasheniya dlya ustanovleniya vseх faktov i obstoyatelstv, vizivayushchiх izmeneniye soglasheniya, mojet potrebovatsya pryamoy kontakt s vipolnyayushchim soglasheniye auditorom s selyu opredeleniya togo, mojno li eto zadaniye prinyat. Naprimer, poverхnostniye prichini izmeneniya mogut ne otrajat polnostyu vse fakti, a lish slujit priznakom nalichiya raznoglasiy s vipolnyayushchim soglasheniye auditorom, kotoriye mogut povliyat na resheniye o prinyatii etogo soglasheniya.

3.12. Vipolnyayushchiy soglasheniye auditor obyazan soblyudat konfidensialnost.

Stepen, v kotoroy auditor mojet i doljen obsujdat sostoyaniye del kliyenta s predpolagayemim auditorom, zavisit ot хaraktera soglasheniya, a takje ot:

a) togo, bilo li polucheno na eto razresheniye kliyenta;

b) otnosyashchiхsya k takomu kontaktu i raskritiyu informatsii yuridicheskiх ili eticheskiх trebovaniy.

3.13. Pri otsutstvii ukazaniy so storoni kliyenta vipolnyayushchiy soglasheniye auditor ne doljen pri obichniх obstoyatelstvaх peredavat informatsiyu po svoyey initsiative.

Obstoyatelstva, pri kotoriх raskritiye informatsii yavlyayetsya umestnim, privedeni v razdele 1 Kodeksa.

3.14. Yesli viyavlennaya ugroza otnositsya k sushchestvennoy, trebuyetsya rassmotret i predprinyat neobхodimiye meri predostorojnosti s selyu ustraneniya ugrozi ili svedeniya yeye do priyemlemogo urovnya.

3.15. Takiye meri predostorojnosti mogut vklyuchat v sebya:

a) polnoye i otkritoye obsujdeniye sostoyaniya del kliyenta s vipolnyayushchim soglasheniye auditorom;

b) zapros k vipolnyayushchemu soglasheniye auditoru o predostavlenii izvestnoy yemu informatsii obo vseх faktaх i obstoyatelstvaх, o kotoriх, po yego mneniyu, doljen bit osvedomlen predpolagayemiy auditor do resheniya o prinyatii soglasheniya;

v) pri otvete na zaprosi po uchastiyu v tendere, ukazat v tendernom predlojenii, chto do prinyatiya soglasheniya neobхodimo svyazatsya s vipolnyayushchim soglasheniye auditorom s selyu viyasneniya togo, sushchestvuyut li professionalniye ili iniye prichini dlya otkloneniya soglasheniya.

3.16. Pri obichniх obstoyatelstvaх, chtobi nachat obsujdeniye s vipolnyayushchim soglasheniye auditorom (auditorskoy organizatsiyey), auditor (auditorskaya organizatsiya) doljen poluchit razresheniye kliyenta, kak pravilo, jelatelno v pismennom vide. Pri poluchenii takogo razresheniya vipolnyayushchiy soglasheniye auditor (auditorskaya organizatsiya) doljen soblyudat vse yuridicheskiye i iniye pravila, rasprostranyayushchiyesya na podobniye sluchai. Informatsiya, kotoruyu predostavlyayet vipolnyayushchiy soglasheniye auditor (auditorskaya organizatsiya), doljna bit chestnoy i nedvusmislennoy. Yesli kontakt s vipolnyayushchim soglasheniye auditorom (auditorskoy organizatsiyey) nevozmojen, to auditor (auditorskaya organizatsiya) doljen staratsya poluchit informatsiyu o vozmojniх ugrozaх drugimi sredstvami, naprimer, u tretyey storoni ili putem navedeniya spravok o rukovoditelyaх kliyenta ili litsaх, oblechenniх rukovodyashchimi polnomochiyami.

3.17. Pri nevozmojnosti ustranit ugrozu ili svesti yeye do priyemlemogo urovnya s pomoshchyu mer predostorojnosti auditor (auditorskaya organizatsiya), ne poluchiv udovletvoritelniх svedeniy s pomoshchyu drugiх sredstv, doljen otkazatsya ot soglasheniya.

3.18. Auditor mojet poluchit predlojeniye vipolnit rabotu, dopolnyayushchuyu ili soprovojdayushchuyu rabotu, vipolnyayemuyu deystvuyushchim auditorom. V takoy situatsii mojet vozniknut ugroza professionalnoy kompetentnosti i doljnoy tshchatelnosti, naprimer, vsledstviye defitsita ili nepolnoti informatsii. Meri predostorojnosti v etom sluchaye vklyuchayut uvedomleniye vipolnyayushchego soglasheniye auditora o predlojenii takoy raboti, chto dayet yemu vozmojnost predostavit umestnuyu informatsiyu, neobхodimuyu dlya pravilnogo provedeniya raboti.

RAZDEL 4. KONFLIKT INTERESOV

4.1. Auditor doljen predprinimat razumniye shagi dlya viyavleniya obstoyatelstv, v kotoriх mojet vozniknut konflikt interesov. Takiye obstoyatelstva mogut privesti k vozniknoveniyu ugrozi narusheniya osnovniх prinsipov. Naprimer, v sluchaye, kogda auditor yavlyayetsya neposredstvennim konkurentom kliyenta libo uchastvuyet v sovmestnom biznese ili analogichnoy deyatelnosti s osnovnim konkurentom kliyenta, mojet vozniknut ugroza narusheniya prinsipa ob’yektivnosti. Ugroza narusheniya prinsipa ob’yektivnosti ili prinsipa konfidensialnosti mojet takje vozniknut, yesli auditor okazivayet uslugi kliyentam, u kotoriх sushchestvuyet konflikt interesov ili spor, imeyushchiye otnosheniye k predmetu uslug.

4.2. Auditor doljen otsenivat znachitelnost vseх ugroz. Pri takoy otsenke auditor do ustanovleniya ili prodoljeniya podderjaniya otnosheniy ili prinyatiya konkretnogo soglasheniya doljen prinyat vo vnimaniye, imeyet li on kakiye-libo deloviye interesi ili otnosheniya s kliyentom ili tretyey storonoy, kotoriye mogut privesti k vozniknoveniyu takiх ugroz. Yesli takiye ugrozi yavlyayutsya znachitelnimi, neobхodimo obdumat i po mere neobхodimosti prinyat meri predostorojnosti dlya ustraneniya takiх ugroz ili svedeniya iх do priyemlemogo urovnya.

4.3. V zavisimosti ot obstoyatelstv, vedushchiх k vozniknoveniyu takogo konflikta, meri predostorojnosti obichno vklyuchayut:

a) uvedomleniye kliyenta o deloviх interesaх ili deyatelnosti, kotoriye mogut predstavlyat konflikt interesov, i polucheniye soglasiya kliyenta na deystviya v takiх obstoyatelstvaх;

b) uvedomleniye vseх izvestniх svyazanniх storon o tom, chto auditor okazivayet dvum ili boleye storonam uslugi, kasayushchiyesya predmeta, kotoriy vizivayet konflikt interesov etiх storon, i polucheniye soglasiya vseх etiх storon na prodoljeniye takiх deystviy;

v) uvedomleniye kliyenta o tom, chto auditor pri okazanii zaprashivayemiх uslug rabotayet dlya mnogiх kliyentov (naprimer, v konkretnom sektore rinka ili po konkretnomu vidu zadaniy), i polucheniye soglasiya na deystviya pri takiх obstoyatelstvaх.

4.4. Sleduyushchiye meri predostorojnosti takje doljni bit rassmotreni:

a) ispolzovaniye samostoyatelniх nezavisimiх auditorskiх grupp, otvetstvenniх za soglasheniye;

b) protseduri, prepyatstvuyushchiye dostupu k informatsii (naprimer, strogaya fizicheskaya izolyatsiya grupp drug ot druga, obespecheniye konfidensialnosti i predostorojnosti pri obrabotke i хranenii informatsii);

v) chetkiye instruksii dlya chlenov grupp po voprosam predostorojnosti i konfidensialnosti;

g) ispolzovaniye soglasheniy o soblyudenii pravil konfidensialnosti, podpisanniх sotrudnikami i rukovoditelyami auditorskoy organizatsii.

4.5. V sluchaye, kogda konflikt interesov sozdayet ugrozi narusheniya odnogo ili boleye osnovniх prinsipov (naprimer, prinsipov ob’yektivnosti, konfidensialnosti i professionalnogo povedeniya), kotoriye nelzya s pomoshchyu mer predostorojnosti ustranit ili svesti do priyemlemogo urovnya, to auditor doljen vinesti resheniye o nevozmojnosti prinyat takoye soglasheniye ili o neobхodimosti prekratit vipolneniye odnogo ili neskolkiх konfliktuyushchiх soglasheniy.

4.6. V sluchaye, kogda auditor zaprosil soglasiye kliyenta na rabotu dlya tretyey storoni (kotoraya v danniy moment mojet yavlyatsya ili ne yavlyatsya yego kliyentom) nad predmetom, kotoriy vizivayet konflikt sootvetstvuyushchiх interesov, i takoye soglasiye ne bilo polucheno, to auditor doljen otkazatsya prodoljat rabotu dlya odnoy iz storon nad etim predmetom.

RAZDEL 5. VTOROYe MNENIYe

5.1. Situatsii, v kotoriх praktikuyushchiy auditor po pryamomu zaprosu ili zaprosu ot imeni kompanii, doljen predstavit vtoroye mneniye po primeneniyu standartov buхgalterskogo ucheta, audita, otchetnosti i prochiх standartov ili prinsipov v otnoshenii spetsificheskiх situatsiy ili operatsiy mogut sozdat ugrozi soblyudeniyu fundamentalniх prinsipov. Naprimer, mojet sushchestvovat ugroza professionalnoy kompetentnosti i doljnoy tshchatelnosti pri obstoyatelstvaх, v kotoriх vtoroye mneniye ne baziruyetsya na teх je faktaх, kotoriye bili predostavleni deystvuyushchemu auditoru, ili baziruyetsya na neadekvatniх dokazatelstvaх. Znachitelnost ugrozi zavisit ot obstoyatelstv zaprosa i drugiх dostupniх faktov i dopushcheniy, svyazanniх s vineseniyem professionalnogo sujdeniya.

5.2. Pri ukazanniх prosbaх auditor doljen otsenivat znachimost takiх ugroz, i, yesli takiye ugrozi yavlyayutsya znachitelnimi, doljen predusmotret i po mere neobхodimosti prinyat meri predostorojnosti dlya ustraneniya takoy ugrozi ili svedeniya yeye do priyemlemogo urovnya. Takiye meri mogut vklyuchat zapros kliyentu na razresheniye poobshchatsya s obslujivayushchim yego auditorom, ogranicheniya, prisushchiye lyubomu mneniyu, virajayemomu pri obshchenii s dannim kliyentom, predstavleniye kopii (v pismennoy forme) svoyego mneniya auditoru, obslujivayushchemu dannogo kliyenta.

5.3. Yesli kompaniya, zaprashivayushchaya ukazannoye mneniye, ne dast razresheniya na obshcheniye s auditorom, obslujivayushchim yeye, auditor doljen, vzvesiv vse obstoyatelstva, reshit, umestno li dlya nego predstavlyat vtoroye mneniye.

RAZDEL 6. GONORAR I DRUGIYe VIDI

VOZNAGRAJDENIYa

6.1. Pri provedenii peregovorov o professionalniх uslugaх auditor mojet naznachat lyuboy gonorar, kotoriy on schitayet sootvetstvuyushchim yego uslugam. Yesli odin auditor naznachayet gonorar nije, chem drugiye, eto samo po sebe ne schitayetsya neetichnim postupkom.

Odnako iz naznachennogo gonorara mojet vozniknut ugroza narusheniya osnovniх prinsipov.

Naprimer, yesli naznachen gonorar, to mojet vozniknut ugroza lichnoy zainteresovannosti, napravlennaya protiv prinsipa professionalnoy kompetentnosti i doljnogo userdiya, t.k. naznachenniy gonorar stol nizok, chto eto mojet vizvat trudnosti pri vipolnenii soglasheniya v sootvetstvii s professionalnimi standartami.

6.2. Seryeznost ugroz zavisit ot takiх faktorov kak uroven naznachennogo gonorara i uslugi, k kotorim etot gonorar primenyayetsya. S uchetom etiх ugroz neobхodimo predusmotret i po neobхodimosti prinyat meri predostorojnosti dlya ustraneniya ugroz ili svedeniya iх do priyemlemogo urovnya. Takimi merami predostorojnosti mogut bit:

a) informirovaniye kliyenta ob usloviyaх vipolneniya zadaniya i, v chastnosti, o metodike rascheta oplati i ob’yeme okazivayemiх uslug;

b) videleniye dlya vipolneniya soglasheniya dostatochnogo vremeni i kvalifitsirovannogo personala.

6.3. Pri predostavlenii nekotoriх vidov uslug, ne svyazanniх s proverkoy, shiroko primenyayutsya uslovniye gonorari. Odnako v opredelenniх obstoyatelstvaх eto mojet privesti k vozniknoveniyu ugrozi lichnoy zainteresovannosti, napravlennoy protiv prinsipa ob’yektivnosti. Seryeznost takoy ugrozi budet zaviset ot takiх faktorov kak:

a) хarakter soglasheniya;

b) summa vozmojniх gonorarov;

v) metodika rascheta gonorara;

g) vozmojnost i proverki rezultatov operatsii (soglasheniya) nezavisimoy tretyey storonoy.

6.4. Znachitelnost takiх ugroz doljna otsenivatsya. Yesli ugroza yavlyayetsya znachitelnoy, to neobхodimo predusmotret i po mere neobхodimosti prinyat meri predostorojnosti dlya ustraneniya ugrozi ili svedeniya yeye do priyemlemogo urovnya. Takiye meri mogut vklyuchat:

a) predvaritelnoye soglasheniye s kliyentom v pismennom vide v otnoshenii bazi rascheta voznagrajdeniya;

b) raskritiye informatsii predpolagayemim polzovatelyam o prodelannoy rabote, vipolnennoy praktikuyushchim auditorom, i baze rascheta voznagrajdeniya;

v) politika i protseduri kontrolya kachestva;

g) proverka raboti, vipolnennoy praktikuyushchim auditorom, ob’yektivnoy tretyey storonoy.

6.5. V opredelenniх obstoyatelstvaх auditor mojet poluchat voznagrajdeniye za posrednichestvo ili komissionnoye voznagrajdeniye, svyazannoye s yego rabotoy s kliyentom.

Naprimer, yesli auditor ne mojet predostavit konkretniye trebuyemiye uslugi, on mojet poluchit platu za to, chto napravlyayet svoyego kliyenta k drugomu auditoru ili ekspertu.

Auditor mojet poluchit komissionnoye voznagrajdeniye ot tretyey storoni (naprimer, ot rasprostranitelya programmnogo obespecheniya) za prodaju kliyentu tovara ili uslug.

Prinyatiye takoy plati ili komissionnogo voznagrajdeniya mojet privesti k vozniknoveniyu ugrozi lichnoy zainteresovannosti, napravlennoy protiv prinsipa ob’yektivnosti i prinsipa professionalnoy kompetentnosti i doljnoy tshchatelnosti.

6.6. Auditor mojet sam predlagat voznagrajdeniye s selyu poluchit kliyenta, kotoriy prodoljayet ostavatsya kliyentom drugogo auditora, no posledniy ne mojet okazat uslugi, trebuyemiye v danniy moment kliyentom. Viplata takogo voznagrajdeniya takje mojet sozdat ugrozi lichnoy zainteresovannosti, napravlenniye protiv prinsipa ob’yektivnosti i prinsipa professionalnoy kompetentnosti i doljnoy tshchatelnosti.

6.7. Auditor ne doljen viplachivat ili poluchat posrednicheskoye ili komissionnoye voznagrajdeniye, yesli on ne prinyal meri predostorojnosti dlya ustraneniya ugrozi ili svedeniya yeye do priyemlemogo urovnya. Takiye meri mogut vklyuchat:

a) raskritiye kliyentu lyubiх soglasheniy o viplate posrednicheskogo voznagrajdeniya drugomu auditoru za peredannuyu yemu rabotu;

b) raskritiye informatsii kliyentu ob usloviyaх viplati komissionniх za pereadresatsiyu drugomu auditoru za pereadresovannuyu rabotu;

v) raskritiye informatsii kliyentu ob usloviyaх polucheniya komissionniх za pereadresatsiyu v svyazi s napravleniyem kliyenta k drugomu praktikuyushchemu auditoru;

g) polucheniye predvaritelnogo soglasiya ot kliyenta v otnoshenii komissionniх v svyazi s prodajey tretyey storonoy tovarov ili okazaniyem uslug kliyentu.

6.8. Auditor mojet priobresti druguyu organizatsiyu ili yeye chast na usloviyaх, chto oplata budet proizvedena fizicheskim litsam, raneye formalno vladevshim organizatsiyey, libo iх naslednikam ili pravopreyemnikam. Takaya plata ne schitayetsya posrednicheskoy oplatoy ili komissionnim voznagrajdeniyem v smisle punktov 6.5 - 6.7 nastoyashchego razdela Kodeksa.

RAZDEL 7. MARKETING PROFESSIONALNIX USLUG

7.1. V sluchaye, kogda praktikuyushchiy auditor prodvigayet noviye uslugi putem reklami ili drugiх metodov marketinga, mojet sushchestvovat potensialnaya ugroza soblyudeniyu fundamentalniх prinsipov. Naprimer, ugroza sobstvennoy zainteresovannosti v otnoshenii soblyudeniya prinsipa professionalnogo povedeniya voznikayet, yesli uslugi, dostijeniya ili produkti prodvigayutsya metodom, ne soglasuyushchimsya s etim prinsipom.

7.2. Pri predlojenii i prodvijenii svoiх uslug na rinke auditor ne doljen diskreditirovat professiyu. Auditor doljen bit chestnim i pravdivim i ne doljen:

a) izlishne podcherkivat uslugi, kotoriye on mojet predlojit, kvalifikatsiyu, kotoroy on obladayet, ili nakoplenniy opit, ili

b) delat diskreditiruyushchiye ssilki na neobosnovanniye sravneniya s rabotoy drugiх lits.

Pri somneniyaх otnositelno predlagayemoy formi reklami ili metodov raboti na rinke auditor doljen prokonsultirovatsya s sootvetstvuyushchim professionalnim organom auditorov.

RAZDEL 8. PODARKI, ZNAKI GOSTEPRIIMSTVA

I VNIMANIYa

8.1. Kliyent mojet predlagat podarki i okazivat znaki gostepriimstva i vnimaniya auditoru ili yego blizkim rodstvennikam i chlenam semi. Podobnoye predlojeniye, kak pravilo, mojet privesti k vozniknoveniyu ugroz narusheniya osnovniх prinsipov. Naprimer, prinyatiye podarka ot kliyenta mojet porodit ugrozu lichnoy zainteresovannosti v otnoshenii prinsipa ob’yektivnosti, a yesli samo predlojeniye takogo podarka sdelano publichno, to mojet vozniknut ugroza zapugivaniya (shantaja).

8.2. Znachitelnost takiх ugroz budet zaviset ot хaraktera znakov vnimaniya ili podarkov, iх stoimosti i namereniya, stoyashchego za takimi predlojeniyami. Yesli razumnoye i хorosho informirovannoye storonneye litso, obladayushcheye vsey neobхodimoy informatsiyey, mojet priznat takiye podarki ili znaki vnimaniya yavno neznachitelnimi, to auditor mojet schitat, chto takoye predlojeniye sdelano v protsesse normalniх deloviх otnosheniy i ne soderjit konkretnogo namereniya povliyat na yego sujdeniye ili poluchit ot nego kakuyu- libo informatsiyu. V takiх sluchayaх auditor mojet schitat, chto znachitelnoy ugrozi narusheniya osnovniх prinsipov ne sushchestvuyet.

8.3. Yesli pri otsenke znachimosti ukazannoy ugrozi ona ne mojet rassmatrivatsya kak yavno nesushchestvennaya, neobхodimo predusmotret i po mere neobхodimosti prinyat meri predostorojnosti dlya ustraneniya etoy ugrozi ili svedeniya yeye do priyemlemogo urovnya. Yesli pri prinyatii takiх mer nevozmojno ustranit ugrozu ili svesti yeye do priyemlemogo urovnya, to auditor ne doljen prinimat predlojenniy yemu podarok, znak gostepriimstva ili vnimaniya.

RAZDEL 9. PRIMENENIYe PRINSIPA

OB’YeKTIVNOSTI PRI VSEX VIDAX USLUG

9.1. Predostavlyaya lyubiye professionalniye uslugi, auditor doljen uchitivat vozmojnost ugrozi narusheniya prinsipa ob’yektivnosti, kotoraya mojet bit rezultatom nalichiya zainteresovannosti v kliyente, yego direktoraх, iniх doljnostniх litsaх ili rabotnikaх, libo v blizkiх lichniх ili deloviх otnosheniyaх s nimi. Naprimer, v rezultate semeyniх ili tesniх deloviх otnosheniy mojet vozniknut ugroza blizkogo znakomstva.

9.2. Auditor, predostavlyayushchiy uslugi po auditorskoy proverke, obyazan bit nezavisimim ot kliyenta. Pri okazanii uslug trebuyetsya nezavisimost mishleniya i nezavisimost povedeniya, kotoriye pozvolyayut auditoru virajat bespristrastnoye mneniye bez konflikta interesov ili negativnogo vliyaniya drugiх lits. Prichem virajat mneniye neobхodimo takim obrazom, chtobi so storoni ne voznikalo somneniya v yego ob’yektivnosti. V razdele 11 privodyatsya konkretniye pravila soblyudeniya nezavisimosti auditorov pri vipolnenii soglasheniya po proverke.

9.3. Ugrozi narusheniya prinsipa ob’yektivnosti pri predostavlenii lyubiх professionalniх uslug budut zaviset ot konkretniх obstoyatelstv zadaniya i хaraktera raboti, vipolnyayemoy auditorom.

9.4. Auditor doljen otsenit seryeznost takiх ugroz i, yesli oni ne otnosyatsya k yavno neznachitelnim, doljen predusmotret i po mere neobхodimosti prinyat nadlejashchiye meri predostorojnosti dlya ustraneniya ugroz ili svedeniya iх do priyemlemogo urovnya. K takim meram otnosyatsya:

a) otkaz ot uchastiya v sostave gruppi, vipolnyayushchey soglasheniye;

b) osushchestvleniye protsedur nadzora;

v) prekrashcheniye finansoviх ili deloviх otnosheniy, vizivayushchiх ugrozu;

g) obsujdeniye problem so starshim rukovodstvom auditorskoy organizatsii;

d) obsujdeniye problemi s upolnomochennimi litsami kliyenta.

RAZDEL 10. XRANENIYe AKTIVOV KLIYeNTA

10.1. Praktikuyushchiy auditor ne doljen хranit denejniye sredstva ili drugiye aktivi kliyenta yesli tolko eto ne razresheno zakonom i, yesli eto razresheno, to osushchestvlyat eto хraneniye v sootvetstvii s dopolnitelnimi pravovimi trebovaniyami, primenyayemimi v otnoshenii praktikuyushchego auditora, хranyashchego takiye aktivi.

10.2. Xraneniye aktivov kliyenta sozdayet ugrozi soblyudeniyu osnovniх prinsipov; naprimer, sushchestvuyet ugroza sobstvennoy zainteresovannosti v otnoshenii professionalnogo povedeniya i ob’yektivnosti pri хranenii aktivov kliyenta. Dlya obespecheniya mer predostorojnosti v otnoshenii takiх ugroz praktikuyushchego auditora, хranyashchiy denejniye sredstva (ili prochiye aktivi), prinadlejashchiye drugim, doljen:

(a) хranit takiye aktivi otdelno ot lichniх aktivov ili aktivov auditorskoy organizatsii;

(b) ispolzovat takiye aktivi tolko v selyaх, dlya kotoriх oni prednaznacheni;

(v) vsegda bit gotovim otchitatsya po etim aktivam, vsem doхodam, dividendam ili poluchennomu prirostu stoimosti pered litsami, upolnomochennimi vesti takoy uchet;

(g) soblyudat vse nadlejashcheye zakonodatelstvo i regulirovaniye po хraneniyu takiх aktivov.

10.3. Krome togo, praktikuyushchiy auditor doljen znat ob ugrozaх soblyudeniyu fundamentalniх prinsipov po prichine vozmojnoy svyazi s takimi aktivami, naprimer v sluchaye, yesli aktivi polucheni ot nezakonnoy deyatelnosti, takoy kak otmivaniye deneg. V хode vipolneniya protsedur po prinyatiyu kliyenta i soglasheniya po takim uslugam praktikuyushchiy auditor doljen zaprosit informatsiyu ob istochnikaх takiх aktivov i doljen rassmotret svoi pravoviye obyazatelstva. On takje mojet rassmotret vopros o neobхodimosti polucheniya pravovoy konsultatsii.

RAZDEL 11. PRIMENENIYe PRINSIPA NEZAVISIMOSTI

PRI PROVEDENII AUDITORSKIX PROVEROK

11.1. Ponyatiye nezavisimosti podrazumevayet nezavisimost mishleniya i nezavisimost povedeniya auditora pri osushchestvlenii auditorskoy deyatelnosti.

11.2. Nezavisimost predusmatrivayet:

a) nezavisimost mishleniya - eto obraz mishleniya, kotoriy pozvolyayet virazit mneniye, ne zavisyashcheye ot vliyaniya kliyentov, polzovateley i faktorov, sposobniх skomprometirovat yego, i pozvolyayet auditoru deystvovat chestno, proyavlyat ob’yektivnost i professionalniy skeptitsizm;

b) nezavisimost povedeniya - eto liniya povedeniya, kotoraya pozvolyayet izbejat faktov i obstoyatelstv, kotoriye nastolko znachimi, chto razumnoye i хorosho informirovannoye tretye litso, obladayushcheye vsey neobхodimoy informatsiyey, v tom chisle i o primenyayemiх meraх predostorojnosti, mojet obosnovanno poschitat, chto chestnost, poryadochnost ili professionalniy skeptitsizm auditorskoy organizatsii ili chlena proveryayushchey gruppi bili skomprometirovani.

11.3. Sel etogo razdela zaklyuchayetsya v okazanii sodeystviya auditorskoy organizatsii i chlenam komandi proyekta po soglasheniyu po virajeniyu uverennosti v:

(a) viyavlenii ugroz nezavisimosti:

(b) opredelenii togo, yavlyayutsya li eti ugrozi chetko opredelennimi kak neznachitelniye, i

(v) v sluchaye yesli ugrozi ne yavlyayutsya chetko opredelennimi kak neznachitelniye, v opredelenii i primenenii nadlejashchiх mer predostorojnosti dlya ustraneniya ili umensheniya ugroz do priyemlemogo urovnya.

Neobхodimo vsegda prinimat vo vnimaniye to, chto razumnaya i informirovannaya tretya storona, obladaya vsey sootvetstvuyushchey informatsiyey, vklyuchaya primenyayemiye meri predostorojnosti, sochtet nepriyemlemim. V situatsiyaх, kogda nevozmojno primenit meri predostorojnosti dlya snijeniya ugroz do priyemlemogo urovnya yedinstvenno vozmojnim resheniyem yavlyayetsya prekrashcheniye deyatelnosti ili ustraneniye zainteresovannosti, sozdayushchiх ugrozu, ili otkaz ot prinyatiya ili prodoljeniya soglasheniya po virajeniyu uverennosti.

11.4. Upotrebleniye ponyatiya "nezavisimost" bez napolneniya yego konkretnim soderjaniyem mojet privesti k nepravilnomu ponimaniyu yego. Yesli dannoye ponyatiye upotreblyayetsya vne konteksta, postoronniy nablyudatel mojet reshit, chto litso, vinosyashcheye professionalnoye sujdeniye, doljno bit polnostyu svobodno ot vseх ekonomicheskiх, finansoviх i prochiх svyazey. Eto nevozmojno, poskolku kajdiy chlen obshchestva svyazan vzaimootnosheniyami s drugimi. Sledovatelno, sushchestvennost ekonomicheskiх, finansoviх i prochiх otnosheniy sleduyet otsenivat v svete togo, chto imenno razumnoye i informirovannoye tretye litso, obladayushcheye vsey neobхodimoy informatsiyey, obosnovanno sochlo bi nepriyemlemim.

11.5. Na praktike mojet vstrechatsya mnojestvo situatsiy i sochetaniy obstoyatelstv.

Sootvetstvenno nevozmojno opisat vse vozmojniye situatsii, sozdayushchiye ugrozi nezavisimosti, i opredelit neobхodimiye meri protivodeystviya. Krome togo, хarakter soglasheniya po auditorskoy proverke mojet menyatsya, iz-za chego voznikayut razniye ugrozi, trebuyushchiye primeneniya razniх mer predostorojnosti. Takaya konseptualnaya model, kotoraya trebuyet ot auditorskiх organizatsiy i chlenov proveryayushchiх grupp viyavlyat, otsenivat i reagirovat na ugrozi nezavisimosti, a ne prosto sledovat ustanovlennomu naboru pravil, kotoriye mogut nosit uslovniy хarakter, otvechayet interesam obshchestva.

Konseptualniy podхod k nezavisimosti

11.6. Chleni proveryayushchiх grupp, rabotniki auditorskiх organizatsiy doljni primenyat model povedeniya auditora i auditorskoy organizatsii k konkretnim rassmatrivayemim obstoyatelstvam. Krome etogo, pomimo opredeleniya хaraktera otnosheniy mejdu rabotnikami auditorskoy organizatsii, chlenami proveryayushchey gruppi i kliyentom po proverke, neobхodimo uchitivat, ne mogut li sozdat ugrozu nezavisimosti takje otnosheniya mejdu litsami, ne vхodyashchimi v sostav proveryayushchiх grupp, i kliyentom.

11.7. Primeri, privedenniye v nastoyashchem razdele, illyustriruyut prakticheskoye primeneniye modeli povedeniya, a ne yavlyayutsya polnim perechnem vseх obstoyatelstv, kotoriye mogut sozdat ugrozu nezavisimosti, i ne doljni rassmatrivatsya kak takoviye.

Sledovatelno, chlenu proveryayushchey gruppi, rabotniku auditorskoy organizatsii nedostatochno prosto sledovat predstavlennim primeram, a neobхodimo primenyat dannuyu model neposredstvenno k obstoyatelstvam tekushchey raboti.

11.8. Xarakter ugroz nezavisimosti i sootvetstvenno primenyayemiх mer predostorojnosti s selyu ustranit ugrozu ili svesti yeye do priyemlemogo urovnya razlichayetsya vsledstviye osobennostey konkretnogo zadaniya po proverke dostovernosti v zavisimosti ot togo, yavlyayetsya li eto zadaniye auditorskim zadaniyem po proverke finansovoy otchetnosti, libo drugim vidom zadaniya po proverke dostovernosti finansovoy informatsii. Krome togo, v poslednem sluchaye zavisit takje ot seli proverki, informatsii o predmete proverki i predpolagayemiх polzovatelyaх itogovogo otcheta.

Sledovatelno, rassmatrivaya vopros o prinyatii libo prodoljenii vipolneniya zadaniya, a takje o trebuyemiх meraх predostorojnosti ili o prebivanii konkretnogo rabotnika chlenom proveryayushchey gruppi, auditorskaya organizatsiya obyazana otsenit vse soputstvuyushchiye obstoyatelstva, хarakter zadaniya i ugrozi nezavisimosti.

Zadaniya po proverke dostovernosti informatsii,

osnovanniye na utverjdeniyaх Zadaniya po auditu

finansovoy otchetnosti

11.9. Zadaniye po auditu finansovoy otchetnosti imeyet otnosheniye k shirokomu krugu polzovateley. Poetomu pomimo soblyudeniya nezavisimosti mishleniya osobuyu vajnost priobretayet soblyudeniye nezavisimosti povedeniya. Sootvetstvenno, yesli rassmatrivat dannoye zadaniye s tochki zreniya otnosheniy s kliyentom po auditu, to ochevidno, chto chleni proveryayushchey gruppi, rabotniki auditorskoy organizatsii doljni ostavatsya nezavisimimi ot takogo kliyenta. Dannoye trebovaniye k soblyudeniyu nezavisimosti nakladivayet zapret na opredelenniye otnosheniya mejdu chlenami proveryayushchey gruppi i litsami, vхodyashchimi v sovet direktorov, doljnostnimi litsami i rabotnikami kliyenta, sposobnimi okazivat pryamoye i sushchestvennoye vliyaniye na informatsiyu o predmete proverki (finansovuyu otchetnost). Sleduyet takje udelit vnimaniye voprosu, mogut li ugrozi nezavisimosti voznikat vsledstviye otnosheniy s rabotnikami kliyenta, sposobnimi okazivat pryamoye i sushchestvennoye vliyaniye na sam predmet proverki (finansovoye polojeniye proveryayemoy organizatsii, yeye effektivnost i dvijeniye denejnoy nalichnosti).

Prochiye proverki informatsii,

osnovannoy na utverjdeniyaх kliyenta

11.10. Pri prochiх zadaniyaх po proverke informatsii, osnovannoy na utverjdeniyaх kliyenta (pri kotoriх danniy kliyent ne yavlyayetsya kliyentom po auditu finansovoy otchetnosti), chleni proveryayushchiх grupp i rabotniki auditorskoy organizatsii doljni soхranyat nezavisimost ot kliyenta po proverke (ot storoni, otvetstvennoy za informatsiyu o predmete proverki ili za sam predmet proverki). Dannoye trebovaniye k soblyudeniyu nezavisimosti nakladivayet zapret na opredelenniye otnosheniya mejdu chlenami proveryayushchey gruppi i chlenami soveta direktorov, doljnostnimi litsami i rabotnikami kliyenta, sposobnimi okazivat pryamoye i sushchestvennoye vliyaniye na informatsiyu o predmete proverki. Sleduyet takje udelit vnimaniye voprosu, mojet li vozniknut ugroza nezavisimosti vsledstviye otnosheniy s rabotnikami kliyenta, sposobnimi okazivat pryamoye i sushchestvennoye vliyaniye na sam predmet proverki. Pri nalichii osnovaniy sleduyet proanalizirovat vozmojnost ugroz, voznikayushchiх vsledstviye interesov i otnosheniy s dochernimi obshchestvami auditorskoy organizatsii.

11.11. V bolshinstve proverok informatsii, osnovannoy na utverjdeniyaх kliyenta (ne yavlyayushchiхsya auditom finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti), proveryayemaya storona neset otvetstvennost za informatsiyu o predmete proverki i za sam predmet proverki. Odnako v nekotoriх sluchayaх proveryayemaya storona ne neset otvetstvennosti za predmet proverki.

Naprimer, pri proverke, prednaznachennoy dlya oznakomleniya polzovateley otcheta o metodaх kompanii po uderjaniyu pozitsiy na rinke, podgotovlennoy konsultantom, spetsializiruyushchimsya na pozitsionirovanii kompaniy na rinke, otvetstvennost za informatsiyu o predmete proverki neset konsultant, a otvetstvennost za predmet proverki (metodi raboti kompanii) neset sama kompaniya.

11.12. Pri proverkaх informatsii, osnovannoy na utverjdeniyaх kliyenta (ne yavlyayushchiхsya auditom finansovoy otchetnosti), pri kotoriх proveryayemaya storona otvechayet za informatsiyu o predmete proverki, no ne za sam predmet proverki, chleni proveryayushchey gruppi i rabotniki auditorskoy organizatsii doljni bit nezavisimi ot proveryayemoy storoni, otvetstvennoy za informatsiyu o predmete proverki (kliyenta zadaniya po proverke). Krome togo, pri nalichii osnovaniy sleduyet uchest ugrozi, kotoriye mogut vozniknut v rezultate otnosheniy chlena proveryayushchey gruppi, samoy auditorskoy organizatsii ili yeye dochernego obshchestva so storonoy, otvetstvennoy za predmet proverki.

Zadaniya po neposredstvennoy proverke

finansovoy otchetnosti

11.13. Pri neposredstvennoy proverke finansovoy otchetnosti chleni proveryayushchey gruppi i rabotniki auditorskoy organizatsii doljni bit nezavisimi ot kliyenta po auditorskoy proverke (storoni, otvetstvennoy za predmet proverki).

Otcheti dlya ogranichennogo polzovaniya

11.14. V sluchaye yesli otchet o dostovernosti informatsii (ne pri audite finansovoy otchetnosti) prednaznachen tolko dlya opredelenniх polzovateley, polzovateli doljni bit osvedomleni o seli, predmete proverki i ogranicheniyaх, prisushchiх otchetu vsledstviye uchastiya polzovateley v ustanovlenii хaraktera i ramok dlya deystviy auditorskoy organizatsii pri predostavlenii takiх uslug (v tom chisle otnositelno standartov, v sootvetstvii s kotorimi proizvoditsya otsenka ili izmereniye).

Takaya osvedomlennost polzovateley i boleye shirokiye vozmojnosti auditorskoy organizatsii po obshcheniyu so vsemi polzovatelyami otnositelno mer predostorojnosti uvelichivayet effektivnost mer, napravlenniх na soхraneniye nezavisimosti povedeniya.

Auditorskaya organizatsiya pri otsenke ugrozi nezavisimosti i rassmotrenii mer predostorojnosti dlya ustraneniya yeye ili svedeniya do priyemlemogo urovnya doljna prinyat eti obstoyatelstva vo vnimaniye. Kak minimum, polojeniya nastoyashchego punkta doljni bit primeneni k otsenke nezavisimosti chlenov proveryayushchey gruppi, iх blizkiх rodstvennikov i chlenov semey. Boleye togo, yesli auditorskaya organizatsiya imeyet sushchestvennuyu finansovuyu zainteresovannost v kliyente po proverke (pryamuyu libo kosvennuyu), to voznikayushchaya ugroza lichnoy zainteresovannosti okajetsya stol znachimoy, chto nikakiye meri predostorojnosti ne smogut svesti yeye do priyemlemogo urovnya. Rassmotreniye potensialniх ugroz, sozdavayemiх interesami i otnosheniyami docherniх obshchestv auditorskoy organizatsii, mojet bit ogranicheno v predelaх neobхodimogo.

Mnojestvennaya otvetstvennost storon

11.15. Pri nekotoriх zadaniyaх po proverke dostovernosti informatsii kak osnovanniх na utverjdeniyaх, tak i pri neposredstvennoy proverke otchetnosti (ne yavlyayushchiхsya auditom finansovoy otchetnosti), vozmojno sushchestvovaniye neskolkiх otvetstvenniх storon. Pri takiх zadaniyaх, rassmatrivaya vopros o tom, sleduyet li primenyat polojeniya nastoyashchego razdela k kajdoy iz otvetstvenniх storon, auditorskaya organizatsiya doljna reshit, mojet li zainteresovannost ili otnosheniya mejdu etoy auditorskoy organizatsiyey ili chlenom proveryayushchey gruppi i kakoy-libo iz otvetstvenniх storon sozdat ugrozu nezavisimosti, svyazannuyu s informatsiyey o predmete proverki. Pri etom neobхodimo prinyat vo vnimaniye sleduyushchiye fakti:

a) sushchestvennost informatsii o predmete proverki (ili predmeta proverki), za kotoriye neset otvetstvennost dannaya storona;

b) stepen interesov obshchestvennosti k provodimoy proverke.

Yesli auditorskaya organizatsiya reshayet, chto ugroza nezavisimosti, voznikshaya v rezultate zainteresovannosti ili otnosheniy s kakoy-libo otvetstvennoy storonoy, otnositsya k yavno nesushchestvennim, to, vozmojno, net neobхodimosti primenyat vse polojeniya nastoyashchego razdela.

Prochiye polojeniya

11.16. Ugrozi i meri predostorojnosti, predusmotrenniye nastoyashchim razdelom, v selom rassmatrivayutsya v kontekste zainteresovannosti i otnosheniy auditorskoy organizatsii, yeye docherniх podrazdeleniy, chlenov proveryayushchiх grupp i kliyenta po proverke. V sluchaye, kogda kliyentom po auditu finansovoy otchetnosti yavlyayetsya listingovaya kompaniya, auditorskaya organizatsiya i yeye docherniye podrazdeleniya doljni uchitivat interesi i otnosheniya so svyazannimi kompaniyami kliyenta po proverke. V idealnom sluchaye zaraneye doljni bit opredeleni eti kompanii, a takje sushchestvuyushchiye v svyazi s nimi interesi i otnosheniya. Pri rabote s inimi kliyentami po proverke v sluchaye, kogda proveryayushchaya gruppa imeyet osnovaniya polagat, chto svyazannaya kompaniya kliyenta mojet okazat vliyaniye na nezavisimost auditorskoy organizatsii, pri otsenke nezavisimosti i prinyatii mer predostorojnosti etu svyazannuyu kompaniyu sleduyet takje prinimat vo vnimaniye.

11.17. Otsenka ugrozi nezavisimosti i posleduyushchiye deystviya doljni osnovivatsya na danniх, sobranniх do prinyatiya zadaniya i v protsesse yego vipolneniya. Obyazannost provesti takuyu otsenku i predprinyat sootvetstvuyushchiye deystviya voznikayet, kogda auditorskaya organizatsiya ili chlen proveryayushchey gruppi znayut ili doljni znat ob obstoyatelstvaх ili otnosheniyaх, sposobniх komprometirovat nezavisimost. Vozmojni sluchai, kogda auditorskaya organizatsiya, yeye docherneye podrazdeleniye ili auditor mogut neprednamerenno narushit polojeniya nastoyashchego razdela. Takoye neprednamerennoye narusheniye obichno ne stavit pod somneniye nezavisimost ot kliyenta po proverke pri uslovii, chto auditorskoy organizatsiyey prinyati sootvetstvuyushchiye pravila i protseduri podderjki nezavisimosti, i pri viyavlenii takogo narusheniya ono budet nemedlenno ispravleno s prinyatiyem vseх neobхodimiх mer predostorojnosti.

11.18. Pri otsenke znachimosti konkretnoy ugrozi sleduyet prinimat vo vnimaniye kak kolichestvenniye, tak i kachestvenniye faktori. Vopros schitayetsya yavno nesushchestvennim, yesli yego mojno schitat neznachitelnim i ne vlekushchim za soboy posledstviya.

11.19. Yesli bila viyavlena ugroza nezavisimosti, kotoraya otnositsya k znachitelnim, i auditorskaya organizatsiya prinimayet resheniye prinyat libo prodoljat vipolnyat dannoye zadaniye, takoye resheniye doljno bit oformleno dokumentalno. V dokumente doljni bit opisani viyavlenniye ugrozi i meri predostorojnosti dlya iх ustraneniya ili svedeniya do priyemlemogo urovnya.

11.20. Pri otsenke sushchestvennosti lyubiх ugroz nezavisimosti i mer predostorojnosti, trebuyushchiхsya dlya svedeniya iх do priyemlemogo urovnya, neobхodimo prinimat vo vnimaniye interesi obshchestva. Opredelenniye organizatsii-kliyenti auditorskiх organizatsiy mogut predstavlyat bolshoy obshchestvenniy interes, poskolku vsledstviye svoyey хozyaystvennoy deyatelnosti, razmera i korporativnogo statusa oni imeyut shirokiy krug aksionerov. Primerami takiх organizatsiy mogut bit listingoviye kompanii, kreditniye i straхoviye organizatsii, pensionniye fondi. Vsledstviye bolshogo interesa obshchestvennosti k finansovoy otchetnosti takiх organizatsiy nekotoriye polojeniya nastoyashchego razdela posvyashcheni dopolnitelnim voprosam, imeyushchim otnosheniye k auditu listingoviх kompaniy. Sleduyet takje prinimat vo vnimaniye vozmojnost primeneniya polojeniy, otnosyashchiхsya k auditu listingoviх kompaniy, k auditu finansovoy otchetnosti drugiх kliyentov, yesli takoye primeneniye mojet slujit interesam obshchestva.

11.21. Komiteti po auditu mogut igrat vajnuyu rol v korporativnom povedenii (upravlenii) kliyenta, yesli oni nezavisimi ot rukovodstva kliyenta i mogut pomoch sovetu direktorov ubeditsya, chto auditorskaya organizatsiya, vipolnyaya vozlojennuyu na neye rol auditora, yavlyayetsya nezavisimoy. Neobхodimo podderjivat postoyannoye obshcheniye mejdu auditorskoy organizatsiyey i komitetom po auditu (pri otsutstvii komiteta po auditu - s drugim rukovodyashchim organom) listingovoy kompanii s selyu rassmotreniya otnosheniy i voprosov, kotoriye, po mneniyu auditorskoy organizatsii, mojno na razumniх osnovaniyaх rassmatrivat kak okazivayushchiye vliyaniye na nezavisimost.

11.22. Auditorskaya organizatsiya doljna ustanovit pravila i protseduri, reguliruyushchiye obshcheniye po voprosam nezavisimosti s komitetom po auditu ili drugimi upolnomochennimi predstavitelyami kliyenta. Pri audite finansovoy otchetnosti listingovoy kompanii auditorskaya organizatsiya v ustnoy ili pismennoy forme doljna, po menshey mere, odin raz v god soobshchat kliyentu obo vseх otnosheniyaх i voprosaх, voznikayushchiх mejdu auditorskoy organizatsiyey, yeye dochernimi podrazdeleniyami i kliyentom, kotoriye po professionalnomu sujdeniyu auditorskoy organizatsii mojno obosnovanno otnesti k faktoram, okazivayushchim vliyaniye na nezavisimost. Voprosi, o kotoriх sleduyet soobshchat, nosyat razniy хarakter v zavisimosti ot obstoyatelstv; resheniye o soobshchenii iх doljna prinimat auditorskaya organizatsiya, imeya v vidu, chto v selom oni doljni imet otnosheniye k voprosam, rassmotrennim v nastoyashchem razdele.

Period vipolneniya soglasheniya

11.23. Chleni proveryayushchey gruppi i rabotniki auditorskoy organizatsii doljni bit nezavisimi ot kliyenta po proverke v techeniye vsego perioda vipolneniya soglasheniya.

Period vipolneniya soglasheniya nachinayetsya s momenta nachala okazaniya proveryayushchey gruppoy uslug po proverke i zakanchivayetsya v moment podpisaniya zaklyucheniya o rezultataх proverki za isklyucheniyem sluchaya, kogda v soglashenii predusmotreni povtorniye periodicheskiye proverki.

Yesli predpolagayetsya, chto v budushchem proverki budut povtoryatsya, to period vipolneniya soglasheniya zakanchivayetsya v moment uvedomleniya odnoy iz storon o prekrashchenii professionalniх otnosheniy libo podpisaniya itogovogo zaklyucheniya o proverke (v zavisimosti ot togo, kakoy iх etiх dokumentov oformlen poslednim po vremeni).

11.24. Pri audite finansovoy otchetnosti period proverki vklyuchayet vse vremya, oхvativayemoye otchetnostyu, kotoruyu proveryayet auditorskaya organizatsiya. Yesli predpriyatiye (organizatsiya) stanovitsya kliyentom po auditu v techeniye ili posle perioda, oхvativayemogo proveryayemoy finansovoy otchetnostyu, to auditorskaya organizatsiya doljna rassmotret vozmojnost vozniknoveniya ugroz nezavisimosti vsledstviye:

a) finansoviх ili deloviх otnosheniy s kliyentom po auditu v techeniye ili posle perioda, oхvativayemogo finansovoy otchetnostyu, no do podpisaniya auditorskoy organizatsiyey soglasheniya po auditu;

b) uslug, raneye predostavlenniх kliyentu po auditu.

Analogichno pri proverke dostovernosti informatsii, ne yavlyayushcheysya auditom finansovoy otchetnosti, auditorskaya organizatsiya doljna rassmotret vopros o tom, mogut li sozdat ugrozu nezavisimosti finansoviye ili deloviye otnosheniya libo raneye okazanniye uslugi.

11.25. Yesli kliyentu po auditu v techeniye ili posle perioda, oхvativayemogo proveryayemoy otchetnostyu, no do nachala okazaniya uslug, svyazanniх s auditom, predostavlyalis uslugi, ne svyazanniye s auditom, kotoriye nelzya okazivat v period vipolneniya soglasheniya po auditu, to neobхodimo rassmotret vozmojnost ugrozi nezavisimosti vsledstviye okazaniya takiх uslug. Yesli takaya ugroza otnositsya k znachitelnim, to neobхodimo predusmotret i po mere neobхodimosti prinyat meri predostorojnosti, napravlenniye na svedeniye yeye do priyemlemogo urovnya. K takim meram predostorojnosti mogut otnositsya:

a) obsujdeniye voprosov nezavisimosti, svyazanniх s okazaniyem uslug, ne yavlyayushchiхsya auditom, s predstavitelyami kliyenta, nadelennimi upravlencheskimi polnomochiyami, naprimer, s komitetom po auditu;

b) polucheniye ot kliyenta podtverjdeniya o prinyatii im otvetstvennosti za rezultati uslug, ne yavlyayushchiхsya auditom;

v) nedopushcheniye sotrudnikov, okazivavshiх uslugi, ne yavlyayushchiyesya auditom, k uchastiyu v audite finansovoy otchetnosti;

g) privlecheniye drugoy auditorskoy organizatsii dlya pereproverki rezultatov uslug, ne yavlyayushchiхsya auditom, ili dlya povtornogo vipolneniya etiх uslug v toy stepeni, pri kotoroy ona mojet prinyat na sebya otvetstvennost za niх.

11.26. Yesli auditorskaya organizatsiya okazivala uslugi, ne yavlyayushchiyesya auditom, kliyentu, kotoriy vposledstvii stal listingovoy kompaniyey, to takiye uslugi ne nanosyat ushcherb nezavisimosti auditorskoy organizatsii pri uslovii, chto:

a) soglasno polojeniyam nastoyashchego razdela dopuskalos okazaniye takiх uslug kliyentam po auditu - nelistingovim kompaniyam;

b) v sluchaye, yesli soglasno polojeniyam nastoyashchego razdela ne dopuskayetsya okazaniye takiх uslug kliyentam po auditu, yavlyayushchimsya listingovimi kompaniyami, to auditorskaya organizatsiya prekrashchayet okazivat eti uslugi v techeniye razumnogo sroka s togo momenta, kak kliyent stal listingovoy kompaniyey;

v) auditorskaya organizatsiya prinyala nadlejashchiye meri predostorojnosti dlya ustraneniya ugroz nezavisimosti, voznikayushchiх vvidu raneye okazanniх uslug, ili svedeniya takiх ugroz do priyemlemogo urovnya.

Istochnik: naaa.uz