Возможность заключения с иностранным лицом договора ГПХ на оказание бухгалтерских услуг, налогообложение иностранного лица, привлеченного по ГПД
2. Выплаты физическим лицам по ГПД (за исключением доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности), предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, относятся к доходам в виде оплаты труда (ч.2 ст.371 НК).
Доходы в виде оплаты труда облагаются социальным налогом и НДФЛ у налогового агента (ст.ст.403, 404 НК, п.1 ч.1 ст.387 НК). Иностранные граждане являются участниками ИНПС на добровольной основе (п.6 Положения, рег. МЮ №1515 от 06.10.2005 г.).
Ставка НДФЛ зависит от налогового резидентства иностранного физлица.
Налоговыми резидентами Республики Узбекистан признаются физические лица, фактически находящиеся в Республике Узбекистан в совокупности более 183-х календарных дней в течение любого последовательного 12-месячного периода, начинающегося или заканчивающегося в том налоговом периоде, применительно к которому определяется соответствующий статус (ч.2 ст.30 НК). Физическое лицо также признается налоговым резидентом Республики Узбекистан, если в соответствующем налоговом периоде оно находилось в Республике Узбекистан в совокупности менее 183-х дней, но более чем оно находилось в каком-либо другом государстве (ч.2 ст.30 НК).
Физическое лицо по его заявлению в налоговые органы может быть признано налоговым резидентом Республики Узбекистан до истечения 12-месячного срока, если это лицо представит долгосрочный трудовой контракт или иной документ, подтверждающий выполнение условий, предусмотренных частями 2–4 ст.30 НК (ч.5 ст.30 НК).
Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Республики Узбекистан, признаются нерезидентами Республики Узбекистан (ч.13 ст.30 НК).
Доходы по ГПД резидента облагаются НДФЛ по ставке 12%, а доходы нерезидента – 20% (ч.1 ст.381 НК, п.3 ст.382 НК).
При наличии у Республики Узбекистан международного договора с государством, резидентом которого является физлицо, налогообложение производится с учетом условий такого договора (ч.2 ст.400 НК).
1. Руководитель субъекта бухгалтерского учета имеет право (ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете»):
- создавать службу бухгалтерского учета под руководством руководителя службы бухгалтерского учета или пользоваться услугами бухгалтера, привлеченного на договорной основе;
- делегировать на договорной основе ведение бухгалтерского учета специализированной организации (аудиторские организации, организации налоговых консультантов и другие организации, в уставе которых предусмотрено оказание услуги по ведению бухгалтерского учета);
- самостоятельно вести бухгалтерский учет.
Гражданское законодательство, которое регулирует договоры ГПХ, распространяется и на иностранных граждан (ч. 3 ст. 2 ГК).
Однако, если в организации должность бухгалтера предусмотрена штатным расписанием, то договор гражданско-правового характера взамен трудового заключать нельзя.
Прием на работу на штатные должности осуществляется только на основании заключенного трудового договора (ст. 72 ТК).
Иностранные специалисты могут вести трудовую деятельность в Узбекистане на основании подтверждения права на трудовую деятельность, которое является документом, разрешающим работать в Узбекистане.
Осуществление иностранными гражданами трудовой деятельности на территории Республики Узбекистан без получения подтверждения запрещается (п. 6 прил. №1 к ПКМ №244 от 25.03.2019 г., далее – Положение). Порядок и срок выдачи подтверждений, перечень представляемых документов, размер необходимых платежей описаны в гл. 3 Положения. Действие Положения не применяется в отношении некоторых категорий иностранных граждан (п. 2 Положения).
Согласно ответу Агентства по вопросам внешней трудовой миграции на право деятельности иностранного лица по договору ГПХ также требуется подтверждение.
Таким образом, заключение договора гражданско-правового характера с иностранным гражданином на оказание бухгалтерских услуг законодательством не запрещено.
Необходимо отметить, что при заключении гражданско-правовых договоров следует четко и одназначно формулировать предмет договора и не применять терминалогию трудового законодательства (работник, должность, зарплата, прием на работу, испытательный срок, прекращение трудового договора, режим работы, обеспечение условий труда и т.п). Для ГПД главное-получение результата работ, а не выполнение трудовой функции, то есть необходимо указание конкретного задания, а также оплаты этого задания при достижения конечного результата.
Вопрос по теме: 13634
Материал по теме: Может ли главный бухгалтер работать по ГПД? За что он в этом случае отвечает?
Ответы актуальны на дату публикации.
Канал в телеграм 